1、E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第九章第九章 应交税费及其他应付款项应交税费及其他应付款项 本章主要讲授内容本章主要讲授内容 应交税费应交税费 其他应付款项其他应付款项 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 本章重点和难点本章重点和难点 本章重点：应交税费及其他应付 款项的具体核算 本章难点：增值税的核算 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accou
2、nting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述 应交税费是企业根据税法规定应缴而未缴纳的应交税费是企业根据税法规定应缴而未缴纳的 税费。税费。 发生时发生时一次缴清一次缴清，如印花税、耕地占用税、契，如印花税、耕地占用税、契 税以及进出口关税等税以及进出口关税等 预先估计或经税务部门核定应纳税额预先估计或经税务部门核定应纳税额，然后与，然后与 税务部门结算，如增值税、消费税、营业税、税务部门结算，如增值税、消费税、营业税、 城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产 税、车船使用税
3、、土地使用税、所得税、教育税、车船使用税、土地使用税、所得税、教育 费附加、矿产资源补偿费等，这些税费，在企费附加、矿产资源补偿费等，这些税费，在企 业未与税务部门清算、上缴国家之前就形成了业未与税务部门清算、上缴国家之前就形成了 企业的流动负债。企业的流动负债。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 应交税费应交税费 借方借方 贷方贷方 已交纳的各项税费已交纳的各项税费 预计的应交各项税费预计的应交各项税费 期末借方余额：期末借方余额： 期末贷方余额：期末贷方
4、余额： 反映企业多交或尚反映企业多交或尚 反映企业尚未交纳的税费反映企业尚未交纳的税费 未抵扣的税费未抵扣的税费 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 应交税费二级帐户应交税费二级帐户 应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交土地增值税应交土地增值税 应交所得税应交所得税 应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税（直接计入管理费用）应交车船使用税（
5、直接计入管理费用） E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 【例例9 91 1】某企业预计本年度应交房产税某企业预计本年度应交房产税500500元元。 编制预计和实际交纳时的会计分录编制预计和实际交纳时的会计分录。 （1 1）估算时估算时 借：管理费用借：管理费用房产税房产税 500500 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 500500 （2 2）按规定实际缴纳时）按规定实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 500500 贷：银行存
6、款贷：银行存款 500500 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 （一一）概述概述 纳税人分为纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人两类两类 一般纳税人（实行税款抵扣制）一般纳税人（实行税款抵扣制） 当期应交增值税当期应交增值税当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税 额累计尚未抵扣进项税额额累计尚未抵扣进项税额 销项税额销项税额不含税销售额不含税销售额税率税率（一般为（一般为17%） 不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额（1税
7、率）税率） 二、应交增值税二、应交增值税 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 【例【例9-2】甲企业为一般纳税企业，】甲企业为一般纳税企业，20x5年年11 月从商场购入商品一批，增值税专用发票上注月从商场购入商品一批，增值税专用发票上注 明价款明价款100 000元，增值税元，增值税17 000元；货款已支元；货款已支 付，商品验收入库。当月销售商品增值税专用付，商品验收入库。当月销售商品增值税专用 发票上注明价款发票上注明价款150 000元，增值税元，增
8、值税25 500元；元； 货款尚未收到。企业上月末尚未抵扣进项税额货款尚未收到。企业上月末尚未抵扣进项税额 5 100元。元。 25 50017 0005 100=3 400（元）（元） E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 小规模纳税企业，不实行税款抵扣制小规模纳税企业，不实行税款抵扣制 当期应交增值税不含税销售额征收率（一般为当期应交增值税不含税销售额征收率（一般为 3%） 不含税销售额含税销售额（不含税销售额含税销售额（1征收率）征收率） 【例【例9-3】
9、若假定甲企业不是一般纳税企业，而是小】若假定甲企业不是一般纳税企业，而是小 规模纳税企业。本月购入商品的含税价格规模纳税企业。本月购入商品的含税价格117 000元元 ；当月销售商品含税价为；当月销售商品含税价为154 500元；则甲企业当月元；则甲企业当月 应交增值税额计算如下：应交增值税额计算如下： 计算不含税销售额计算不含税销售额=154 500（13%）=150 000（ 元）元） 计算当月应交增值税计算当月应交增值税=150 0003%4 500（元）（元） E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计
10、 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 （二）一般纳税企业允许抵扣进项税额的原始凭（二）一般纳税企业允许抵扣进项税额的原始凭 证证 （1）增值税专用发票。）增值税专用发票。 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭 证。证。 （4）外购物资运费收据。）外购物资运费收据。 （三）账户设置（三）账户设置 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 （四）一般纳税企业的会计核算（四）一般纳税企业的会计核
11、算 1一般购销业务进项税额、销项税额的核算一般购销业务进项税额、销项税额的核算 【例【例9-4】续【例】续【例9-2】。编制甲企业】。编制甲企业20x5年年11月购货、月购货、 销货和用银行存款交纳增值税的有关会计分录。销货和用银行存款交纳增值税的有关会计分录。 （1）购入商品时：）购入商品时： 借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 （2）销售时：）销售时： 借：应收账款借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值
12、税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 500 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 （3）交纳当月的应交增值税时，应交税费）交纳当月的应交增值税时，应交税费 和银行存款同时减少，则：和银行存款同时减少，则： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 400 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基
13、 础 第一节第一节 应交税费应交税费 2一般纳税企业购入免税农业产品或废旧物资一般纳税企业购入免税农业产品或废旧物资 的核算的核算 【例【例9-5】E公司收购免税农业产品，实际支付的价款公司收购免税农业产品，实际支付的价款 为为100 000元，所购农产品尚未到达企业，编制此业元，所购农产品尚未到达企业，编制此业 务的会计分录。务的会计分录。 可抵扣的进项税额：可抵扣的进项税额：100 00013%13 000（万元（万元 ） 购进农产品的取得成本：购进农产品的取得成本：100 00013 00087 000（ 万元）万元） 借：在途物资借：在途物资 87 000 应交税费应交税费应交增值税（
14、进项税额）应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 3一般纳税企业购入物资不予抵扣进项税额一般纳税企业购入物资不予抵扣进项税额 的核算的核算 一般纳税企业以及购进货物、产成品等发生一般纳税企业以及购进货物、产成品等发生 非正常损失、购入物资改变用途等，所发生的非正常损失、购入物资改变用途等，所发生的 进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转 移，计
15、入有关的成本、费用。移，计入有关的成本、费用。 4小规模纳税企业一般业务的核算小规模纳税企业一般业务的核算 小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税 额，无论是否能够取得增值税专用发票，都不能作额，无论是否能够取得增值税专用发票，都不能作 为进项税额抵扣，而为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的应计入购入货物或应税劳务的 成本；成本；在销售货物时，不能出具增值税专用发票，在销售货物时，不能出具增值税专用发票， 只能开具普通发票。只能开具普通发票。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting
16、Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 【例【例9-6】丁企业经核定为小规模纳税企业。本期发生】丁企业经核定为小规模纳税企业。本期发生 如下经济业务：如下经济业务： （1）购入原材料。增值税专用发票上注明价款为）购入原材料。增值税专用发票上注明价款为120 000元，增值税为元，增值税为20 400元。货款尚未支付。材料已元。货款尚未支付。材料已 验收入库。验收入库。 借：原材料借：原材料 140 400 贷：应付账款贷：应付账款 140 400 （2）本期销售产品。销售价格总额为）本期销售产品。销售价格总额为103 000元（含税元（含税 ），企业收到客
17、户开出并承兑的商业汇票。），企业收到客户开出并承兑的商业汇票。 销售货物时：销售货物时： 计算不含税价格计算不含税价格103 000（13%）100 000（ 元）元） 计算应交增值税计算应交增值税100 0003%3 000（元）（元） E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 借：应收票据借：应收票据 103 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 000 （3）期末，企业开出转账支票，上交本期应交增值
18、税）期末，企业开出转账支票，上交本期应交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 三、应交消费税三、应交消费税 消费税的计算消费税的计算 从价定率下的应纳消费税额销售额从价定率下的应纳消费税额销售额税率税率 从量定额下的应纳消费税额销售数量从量定额下的应纳消费税额销售数量单单 位税额位税额 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 A
19、ccounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 账户的设置账户的设置 应交消费税的核算应交消费税的核算 1商品销售业务的核算商品销售业务的核算 企业按规定计算的消费税，计入“企业按规定计算的消费税，计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。”账户。 营业税金及附加营业税金及附加 借方借方 贷方贷方 企业应负担的企业应负担的 销售退回等原因而冲减销售退回等原因而冲减 税金及附加的增加税金及附加的增加 税金及附加税金及附加 月末余额：月末余额： 反映本月发生的税金反映本月发生的税金 及附加及附加 E_mail: qy0035 1st Edition
20、 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 【例【例9-7】K公司销售所生产的高级化妆品一批，公司销售所生产的高级化妆品一批， 价款价款11 700元（含增值税），适用的消费税税元（含增值税），适用的消费税税 率率30%，增值税率为，增值税率为17%；收到货款并已存入；收到货款并已存入 银行；这批商品的成本为银行；这批商品的成本为8 000元。元。 实现销售收入并结转成本的会计分录为：实现销售收入并结转成本的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应
21、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 消费税尚未交纳之前形成企业的负债消费税尚未交纳之前形成企业的负债 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 000 （2）按规定期限上交消费税会计分录为：）按规定期限上交消费税会计分录为： 借：应交税费借：应交税费应交消费
22、税应交消费税 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 2应税消费品用于非销售业务的核算应税消费品用于非销售业务的核算 【例【例9-8】Y公司在建工程领用本企业生产的柴油公司在建工程领用本企业生产的柴油50 000元，市场价元，市场价60 000元（不含增值税）。适用的增元（不含增值税）。适用的增 值税税率为值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30%。 计算领用产品应交消费税计算领用产品应交消费税60 000
23、30%18 000（ 元）元） 计算领用产品应交增值税计算领用产品应交增值税60 00017%10 200（ 元）元） 借：在建工程借：在建工程 78 200 贷：库存商品贷：库存商品柴油柴油 50 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 18 000 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 200 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 四、营业税 应交营业税营业额应交营业税营业额税率税率 【例例9-9】甲企业甲企业20x5年年4月月，对外提供
24、运输劳对外提供运输劳 务务，收入收入30 000元元，已收到现金支票已收到现金支票。营业税率营业税率 3%。假定：甲企业是运输企业；甲企业是工业假定：甲企业是运输企业；甲企业是工业 企业企业。 （1）甲企业是运输企业甲企业是运输企业。 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 900 （2
25、）甲企业是工业企业。）甲企业是工业企业。 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 900 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 五、城市维护建设税和教育费附加五、城市维护建设税和教育费附加 应交城建税本期应交的（增值税消费税应交城建税本期应交的（增值税消费税 营业税）适用税率营业税）适用税率 应交教育费附加本期应交的（增值税
26、消费应交教育费附加本期应交的（增值税消费 税营业税）附加率税营业税）附加率 【例【例9-10】 20x5年年12月，乙公司根据本期发生的月，乙公司根据本期发生的 流转税计算的应交城市维护建设税流转税计算的应交城市维护建设税420元，应元，应 交教育费附加交教育费附加180元。公司已开出转账支票，元。公司已开出转账支票， 上交税费。上交税费。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第一节第一节 应交税费应交税费 （1）计算时：）计算时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 贷：应交税费
27、贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 420 应交教育费附加应交教育费附加 180 （2）缴纳时：）缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 420 应交教育费附加应交教育费附加 180 贷：银行存款贷：银行存款 600 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 （二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算 E_mail: qy0
28、035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 职工薪酬职工薪酬是企业运用职工的知识和技能、耗用是企业运用职工的知识和技能、耗用 其时间和精力等而给予职工的一种补偿。其时间和精力等而给予职工的一种补偿。 1工资、奖金、津贴与补贴。工资、奖金、津贴与补贴。 2职工福利费。职工福利费。 3社会保险费，包括医疗保险费、基本养老保险费、社会保险费，包括医疗保险费、基本养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。失业保险费、工伤保险费和生
29、育保险费等。 4住房公积金。住房公积金。 5工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 6非货币性福利。非货币性福利。 7因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算 1账户的设置账户的设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 借方借方 贷方贷方 实付职工薪酬实付职工薪
30、酬 职工薪酬的提取职工薪酬的提取 （或职工薪酬费用的结算分配）（或职工薪酬费用的结算分配） 期末贷方余额反映企业期末贷方余额反映企业 应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 2职工工资的提取职工工资的提取 【例【例9-11】20x5年年10月月20日，日，W公司的“职工薪酬公司的“职工薪酬 结算汇总表”上列示应提取工资结算汇总表”上列示应提取工资12 500元。其中，元。其中， 生产工人工资生产工人工资9 000元（元
31、（Y型产品型产品5 000，Z型产品型产品4 000元），车间管理人员工资元），车间管理人员工资1 500元，公司管理人元，公司管理人 员工资员工资2 000元。编制元。编制W公司提取职工工资（亦即分公司提取职工工资（亦即分 配工资费用）的会计分录。配工资费用）的会计分录。 借：生产成本借：生产成本Y型产品型产品 5 000 Z型产品型产品 4 000 制造费用制造费用 1 500 管理费用管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 12 500 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计
32、学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 “生产成本”账户“生产成本”账户，属于成本类，主要用于核，属于成本类，主要用于核 算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用 ，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、 自制设备等。自制设备等。 生产成本生产成本 借方借方 贷方贷方 发生的各项生产费用发生的各项生产费用 产品完工验收入库转出产品完工验收入库转出 （包括直接材料、直接人工、（包括直接材料、直接人工、 的成本的成本 月末分配转入的制造费用等）月末分配转入的制造费用等） 期末借方余额：期末借方余额： 尚未完
33、工的在制品成本尚未完工的在制品成本 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 “制造费用”账户“制造费用”账户，属于成本类，主要用于核，属于成本类，主要用于核 算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳 务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管 理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电 费、机物料消耗、劳动保护费等。费、机物料消耗、劳动保护费
34、等。 制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方 生产车间发生的生产车间发生的 月末分配转出的费用月末分配转出的费用 各项间接费用各项间接费用 期末一般应无余额期末一般应无余额 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 【例【例9-12】X公司为生产性企业，本期发生专设销售公司为生产性企业，本期发生专设销售 机构人员工资机构人员工资3 000元，固定资产改扩建工程人员工元，固定资产改扩建工程人员工 资资5 000元，研发部门人员工资元，研发部门人员工资2 000元
35、。编制元。编制X公司公司 结算分配工资费用的会计分录。结算分配工资费用的会计分录。 借：销售费用借：销售费用 3 000 在建工程在建工程 5 000 研发支出研发支出 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 “研发支出”，“研发支出”，属于成本类属于成本类 ，用于核算企业进行研，用于核算企业进行研 究与开发无形资产过程中发生的各项支出。究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 研发支出研发
36、支出 借方借方 贷方贷方 研发支出增加研发支出增加 研发支出结转减少研发支出结转减少 期末借方余额：期末借方余额： 可资本化的研发支出可资本化的研发支出 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 3职工工资的发放职工工资的发放 【例【例9-13】 续上例，续上例，X公司向银行提现公司向银行提现8 500元发放元发放 工资。代扣个人所得税工资。代扣个人所得税1 500元。编制有关的会计分元。编制有关的会计分 录。录。 （1）提现：）提现： 借：库存现金借：库存
37、现金 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 500 （2）支付当月职工工资：）支付当月职工工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 500 贷：库存现金贷：库存现金 8 500 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （3）代扣个人所得税，企业代扣代缴的个人）代扣个人所得税，企业代扣代缴的个人 所得税，在尚未缴纳之前，形成企业的负债。所得税，在尚未缴纳之前，形成企业的负债。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1 500 贷：应交税费
38、贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 1 500 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 4职工住房公积金与社会保险费的提取与缴纳职工住房公积金与社会保险费的提取与缴纳 【例【例9-14】续【例】续【例9-11】。编制】。编制W公司提取住房公积公司提取住房公积 金的会计分录（假定住房公积金的提取比例为工资金的会计分录（假定住房公积金的提取比例为工资 总额的总额的14%）。）。 借：生产成本借：生产成本Y型产品型产品 700 Z型产品型产品 560 制造
39、费用制造费用 210 管理费用管理费用 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 1 750 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 【例【例9-15】续【例】续【例9-12】编制】编制X公司提取社会公司提取社会 保险费的会计分录（社会保险费提取比例为工保险费的会计分录（社会保险费提取比例为工 资总额的资总额的20%）。）。 借：借： 销售费用销售费用 600 在建工程在建工程 1 000 研发支出研发支出 400 贷：应付职工薪酬贷：
40、应付职工薪酬社会保险费社会保险费 2 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 【例【例9-16】 续【例续【例9-14】【例】【例9-15】。开出现】。开出现 金支票，缴纳职工住房公积金和各项社会保险金支票，缴纳职工住房公积金和各项社会保险 费。编制有关会计分录如下：费。编制有关会计分录如下： （1）缴纳住房公积金时：）缴纳住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 1 750 贷：银行存款贷：银行存款 1 750 （2）
41、缴纳社会保险费时：）缴纳社会保险费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （一一）账户的设置账户的设置 其他应付款其他应付款 借方借方 贷方贷方 应付、暂收款的支付应付、暂收款的支付 应付、暂收款的增加应付、暂收款的增加 或返还或返还 期末贷方余额：期末贷方余额： 反映企业尚未支付或返还反映企业尚未支付或返还 的款项的款项 E_mail: qy00
42、35 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （二）其他应付款的主要项目（二）其他应付款的主要项目 （1）应付经营租入固定资产和包装物租金。）应付经营租入固定资产和包装物租金。 （2）职工未按期领取的工资。）职工未按期领取的工资。 （3）存入保证金（如收入包装物押金等）。）存入保证金（如收入包装物押金等）。 （4）应付、暂收所属单位、个人的款项。）应付、暂收所属单位、个人的款项。 （5）其他应付、暂收款项。）其他应付、暂收款项。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈
43、阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第二节第二节 其他应付款项其他应付款项 （三三）核算举例核算举例 【例【例9-19】 2月月10日，日，D公司收到公司收到E公司交来的公司交来的 包装物押金（支票）包装物押金（支票）2 000元；元；2月月20日日E公司公司 按期返还了包装物。按期返还了包装物。 （1）2月月10日收到押金属于日收到押金属于D公司的暂收款公司的暂收款 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款押金押金 2 000 （2）2月月20日收回包装物返还押金时日收回包装物返还押金时 借：其他应付款借：其他应付款押
44、金押金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 本章小结本章小结 应交税费是企业根据税法规定应缴而尚未缴纳的税费 。应设置负债类账户“应交税费”核算。应交税费种 类较多，还应分别设置二级账户予以核算，对于增值 税，应注意区分一般纳税人和小规模纳税人的不同会 计核算方法。应付职工薪酬是企业对职工的负债，用 于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包 括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会 经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股 份支付等。提取时应按职工的岗位将其分别计入成本 、费用等有关账户核算。 其他应付款与企业购买商品或接受劳务供应没有直接 关系，主要核算企业应付、暂收其他单位或个人的款 项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证 金等。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 基 础 第十章第十章 成本核算成本核算 本章主要讲授内容本章主要讲授内容 生产经营过程概述生产经营过程概述 成
