1、第三章 增值税普通发票和增值税 丏用发票 第一节 增值税发票的种类 第二节 纳税人开具发票的基本规定 第三节 税务机关代开发票的基本规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 第一节第一节 增值税发票的种类增值税发票的种类 第一节 增值税发票的种类 一、增值税丏用发票 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附 加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。 基本联次为三联： 第一联为记账联，是销售方记账凭证； 第二联为抵扣联，是购买方扣税凭证； 第三联为发票联，是购买方记账凭证。 其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人 办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增 值税专用发票第六联。 二、增值税普通发票
2、（一）增值税普通发票（折叠票） 增值税普通发票（折叠票）由基本联次或者基本联 次附加其他联次构成，分为两联版和五联版两种。 增值税普通发票（折叠票）基本联次为两联： （1）第一联为记账联（蓝色），是销售方记账凭证； （2）第二联为发票联（棕色），是购买方记账凭证。 其他联次用途，由纳税人自行确定。第三联为绿色 ，第四联为紫色，第五联为粉红色。纳税人办理产权过 户手续需要使用发票的，可以使用增值税普通发票第三 联。 第一节 增值税发票的种类 （二）增值税普通发票（卷票） 增值税普通发票（卷票）分为两种规格： 57mm177.8mm、76mm177.8mm，均为单联。 自2017年7月1日起，纳税
3、人可书面向国税机关 要求使用印有本单位名称的增值税普通发票（卷票 ），国税机关按规定确认印有该单位名称发票的种 类和数量。纳税人则可以通过新系统开具印有本单 位名称的增值税普通发票（卷票）。增值税普通发 票（卷票）同样需要加印企业发票专用章。 第一节 增值税发票的种类 （三）增值税电子普通发票 增值税电子普通发票的开票方和受票方需 要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通 发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基 本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发 票相同。 （四）增值税丏用发票与普通发票的主 要区别 增值税专用发票与普通发票的主要区别有： （1）使用的主体不同。 （2）税款是否允许抵扣
4、。 第一节 增值税发票的种类 三、机动车销售统一发票 从事机动车零售业务的单位和个人，在销售机动车 （不包括销售旧机动车）收取款项时，开具机动车销售 统一发票。 机动车销售统一发票为电脑六联式发票： （1）第一联为发票联，是购货单位付款凭证； （2）第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证； （3）第三联为报税联，车购税征收单位留存； （4）第四联为注册登记联，车辆登记单位留存； （5）第五联为记账联，销货单位记账凭证； （6）第六联为存根联，销货单位留存。 第一节 增值税发票的种类 第二节第二节 纳税人开具发票纳税人开具发票 的基本规定的基本规定 第二节 纳税人开具发票的基本规定 一、一般纳税人和
5、小规模纳税人开具发票 的不同规定 增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理 修配劳务和发生应税行为，使用新系统开具增值 税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一 发票、增值税电子普通发票。 纳入新系统推行范围的小规模纳税人，使用 新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发 票、增值税电子普通发票。 纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发 票试点的小规模纳税人主要是住宿业、咨询鉴证 业和建筑业。 二、一般情况下销售方开具发票 销售商品、提供服务以及从事其他经营活 动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项 ，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下 ，由付款方向收款方开具发票。 所有单位和从事生产、
6、经营活动的个人在 购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支 付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时 ，不得要求变更品名和金额。企业向金融机构 支付借款利息和手续费支出时，企业应当向金 融机构取得发票。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 三、购进方索取发票需要提供的信息 四、开具发票的注意事项 （1）单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺 序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部 联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联 加盖发票专用章。 （2）自2017年1月1日起，销售方开具增值税发票时， 发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购 买方要求填开与实际交易不符的内容。
7、（3）企业在商场、超市购物开具发票时，以往归类开 具的“食品”“办公用品”“礼品”“日用品”等大 类项目将不再使用，取而代之的是具体的购物明细。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 五、取得增值税发票的单位和个人可登录 全国增值税发票查验平台 自2017年1月1日起，取得增值税发票的单位和个人可 登录全国增值税发票查验平台(https:/inv 进行查验。 （一）可查验的增值税发票种类 在全国增值税发票查验平台中，可查验所有增值税发 票，包括： (1) 增值税专用发票； (2) 机动车销售统一发票； (3) 增值税普通发票（含电子发票,卷式发票）。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 （二）发票查
8、验的说明 （1）可以查验的时间范围：可查验最近1年内 增值税发票管理新系统开具的发票，当日开具 的发票最快可以在次日进行查验。 （2）每天每张发票可在线查询次数为5次，超 过次数后请于次日再进行查验操作。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 六、开具增值税丏用发票的要求 （一一）在）在新系统上开具增值税专用发票的要求新系统上开具增值税专用发票的要求 (1) 项目齐全，与实际交易相符； (2) 字迹清楚，不得压线、错格； (3) 发票联和抵扣联加盖发票专用章； (4) 按照增值税纳税义务的发生时间开具。 不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有 权拒收。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 （二（二
9、）汇总）汇总开具增值税专用发票的要求开具增值税专用发票的要求 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： (1) 为他人、为自己开具与实际经营业务情况 不符的发票； (2) 让他人为自己开具与实际经营业务情况不 符的发票； (3) 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的 发票。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 七、不得使用增值税丏用发票的情形 （一（一）一般）一般纳税人有下列情形之一的，不得使纳税人有下列情形之一的，不得使 用增值税专用用增值税专用发票发票 （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提 供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据 及其他有关增值税税务资料的。 (2) 应当办理一般纳税人
10、资格登记而未办理的 。 (3) 有中华人民共和国税收征收管理法规 定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的 。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 （二（二）有）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而下列行为之一，经税务机关责令限期改正而 仍未改正的，不得使用增值税专用发票仍未改正的，不得使用增值税专用发票 （1）虚开增值税专用发票； （2）私自印制增值税专用发票； （3）向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发 票； （4）借用他人增值税专用发票； （5）未按增值税专用发票使用规定第十一条开具 增值税专用发票； （6）未按规定保管增值税专用发票和专用设备； （7）未按规定申请办理防伪税控系
11、统变更发行； （8）未按规定接受税务机关检查。如已领取增值税专 用发票，但是属于不得使用增值税专用发票的情形的， 主管税务机关应暂扣其结存的增值税专用发票和税控专 用设备。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 八、不得开具增值税丏用发票的情形 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发 票： (1) (1) 向消费者个人销售货物、提供应税劳务或向消费者个人销售货物、提供应税劳务或 者发生应税行为的；者发生应税行为的； (2) (2) 销售货物、提供应税劳务或者发生应税行销售货物、提供应税劳务或者发生应税行 为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家 税务总局另
12、有规定的除外；税务总局另有规定的除外； 第二节 纳税人开具发票的基本规定 (3) (3) 部分适用增值税简易征收政策规定的：部分适用增值税简易征收政策规定的： 增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体 血液选择简易计税的。 纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征 收增值税的。 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办 法依3%征收率减按2%征收增值税政策的。 (4(4) ) 法律法律、法规及国家税务总局规定的其他情、法规及国家税务总局规定的其他情 形形。 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按 照简易办法依照3%
13、征收率缴纳增值税，并可以开具增值 税专用发票。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 九、纳税人丢失增值税丏用发票的处理 购进方取得增值税专用发票丢失的，处理方法为： （一） 一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的 抵扣联 （二） 一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的 发票联 （三） 一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的 发票联和抵扣联 一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票 联和抵扣联，分别有两种处理方法： （1）如果丢失前已认证相符的。 （2）如果丢失前未认证的。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 十、 纳税人开具增值税丏用发票当月的 作废处理方法 同时具有下列情形的，称作废前提： (1) 收
14、到退回的发票联、抵扣联，且时间未超 过销售方开票当月； (2) 销售方未抄税且未记账； (3) 购买方未认证，或者认证结果为“纳税人 识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号 码认证不符”。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 十一、 开具红字发票的处理方法 （一）（一） 开具红字增值税专用发票的处理方法开具红字增值税专用发票的处理方法 (1) 购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的。 (2) 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表 ，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表 编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中 。 (3) 销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具 红字增值税
15、专用发票，在新系统中以销项负数开具。红 字增值税专用发票应与信息表一一对应。 (4) 纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税 务机关对信息表内容进行系统校验。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 （二）开具（二）开具红字增值税普通发票的处理方法红字增值税普通发票的处理方法 纳税人开具增值税普通发票后，如发生销 货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不 符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发 生销售折让，需要开具红字发票的，应收回原 发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明 。 第二节 纳税人开具发票的基本规定 第三节第三节 税务机关代开发票税务机关代开发票 的基本规定的基本规定 第三节 税务
16、机关代开发票的基本规定 一、 代开发票范围 代开发票的纳税人是小规模纳税人，包括 个体工商户、个人等，涉及的范围为： (1) 已办理税务登记的小规模纳税人(包括个 体工商户)以及国家税务总局确定的其他可予 代开增值税专用发票的纳税人，发生增值税应 税行为，可以申请代开增值税专用发票。 (2) 有下列情形之一的，可以向税务机关申请 代开增值税普通发票。 二、代开发票种类 国税机关和地税机关使用新系统代开增值 税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专 用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用 五联票。 （一（一）国）国税机关和地税机关代开增值税专用发税机关和地税机关代开增值税专用发 票票 1 1.
17、 .国国税机关代开增值税专用发票税机关代开增值税专用发票 国税机关为增值税纳税人代开的增值税专用发 票，各个联次为： （1）第五联代开发票岗位留存，以备发票的 扫描补录。 第三节 税务机关代开发票的基本规定 （2）第六联交税款征收岗位，用于代开发票税 额与征收税款的定期核对。 （3）其他联次交增值税纳税人。 2. 2. 地税机关代开的增值税专用发票地税机关代开的增值税专用发票 地税机关为纳税人代开的增值税专用发票，各 个联次为： （1）第四联由代开发票岗位留存，以备发票扫 描补录。 （2）第五联交征收岗位留存，用于代开发票与 征收税款的定期核对。 （3）其他联次交纳税人。税务机关代开发票部 门
18、通过新系统代开增值税发票，系统自动在发 票上打印“代开”字样。 第三节 税务机关代开发票的基本规定 （二（二）月）月销售额不超过销售额不超过3 3万元的小规模纳税人代万元的小规模纳税人代 开增值税专用发票不得享受优惠性政策开增值税专用发票不得享受优惠性政策 税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个 人代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务 机关代开发票专用章。 （三三）应）应使用新系统选择相应的编码开具增值使用新系统选择相应的编码开具增值 税发票税发票 国家税务总局编写了商品和服务税收分类与 编码（试行），并在新系统中增加了编码相 关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行 范围的试点纳税
19、人及新办增值税纳税人，应使 用新系统选择相应的编码开具增值税发票。 第三节 税务机关代开发票的基本规定 三、 发票违章处理 根据2014年12月27日国家税务总局关于 修改中华人民共和国发票管理办法实施细则 的决定规定的内容。 第三节 税务机关代开发票的基本规定 第四节第四节 增值税发票开具的增值税发票开具的 特殊规定特殊规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 一、建筑服务发票开具的规定 （一）建筑服务发票开具基本规定 提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关 代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建 筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。 （二）小规模纳税人提供建筑服务发票开具规 定 建筑
20、业的一般纳税人是自行开具增值税发票， 但是，建筑业的小规模纳税人的发票开具有特 殊规定。 二、销售不动产发票开具基本规定 （一）销售不动产发票开具的规定 销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关 代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务 、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书 号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏 填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。 （二）房地产开发企业销售自行开发的房地产项 目发票开具的规定 1.一般纳税人销售其自行开发的房地产项目 2.小规模纳税人销售其自行开发的房地产项目发 票开具的规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 三、金融服务业发票开具的规定
21、（一）金融商品转让业务发票开具的规定 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后 的余额为销售额。金融商品转让，不得开具增 值税专用发票。 第四节 增值税发票开具的特殊规定 （二）汇总纳税的金融机构发票开具的规定 采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所 辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一 领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增 值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖 区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单 列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税 普通发票、增值税电子普通发票。 （三）保险服务发票开具的规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 四、生活服务业发票开具的规定 （一）住宿业发票开
22、具的规定 （二）旅游服务发票开具的规定 （三）教育辅助服务发票开具的规定 （四）餐饮行业发票开具的规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 五、部分现代服务发票开具的规定 （一）不动产租赁业务发票开具的规定 （二）物业管理服务发票开具的规定 （三）劳务派遣服务发票开具的规定 （四）人力资源外包服务发票开具的规定 （五）经纪代理服务发票开具的规定 （六）鉴证咨询业发票开具的规定 第四节 增值税发票开具的特殊规定 六、交通运输服务发票开具的规定 （一）货物运输服务发票开具的规定 （二）铁路运输企业发票开具的规定 七、农产品购销业务发票开具的规定 自2017年8月1日起，农产品购销业务发票开具 的规定
23、为： （一）收购发票的领用管理 （二）关于收购发票的开具管理 （三）销售农产品的发票使用管理 第四节 增值税发票开具的特殊规定 八、税务机关代开发票的规定 （一）国税机关发票代开办理的流程 1 1. . 在在地税局委托国税局代征税费的办税服务厅，纳地税局委托国税局代征税费的办税服务厅，纳 税人按照以下次序办理税人按照以下次序办理 (1(1) ) 在在国税局办税服务厅指定窗口：国税局办税服务厅指定窗口： 提交代开增值税发票缴纳税款申报单； 自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件； 其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代 码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经 办人身份证件及复
24、印件。 (2(2) ) 在在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费。同一窗口申报缴纳增值税等有关税费。 (3(3) ) 在在同一窗口领取发票。同一窗口领取发票。 第四节 增值税发票开具的特殊规定 2 2. .在在国税地税合作、共建的办税服务厅，纳税人按国税地税合作、共建的办税服务厅，纳税人按 照以下次序办理照以下次序办理 (1(1) )在在办税服务厅国税指定窗口：办税服务厅国税指定窗口： 提交代开增值税发票缴纳税款申报单； 自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件； 其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用 代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证) 、经办人身份证件及复印件。 (2(2)
25、)在在同一窗口缴纳增值税。同一窗口缴纳增值税。 (3(3) )到到地税指定窗口申报缴纳有关税费。地税指定窗口申报缴纳有关税费。 (4(4) )到到国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。 第四节 增值税发票开具的特殊规定 （二）地税机关代开发票的具体规定 增值税小规模纳税人销售其取得的不动产 以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不 属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向 地税机关申请代开增值税专用发票。不能自开 增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的 不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地 税机关申请代开增值税普通发票。 第四节 增值税发票开具的特殊规定 （三）邮政部门代开增值税普通发票的 规定 由邮政部门代开增值税普通发票范围主要为： 辖区内临时从事经营活动（纳税人销售取得的 不动产和出租不动产的到地税机关代开增值税 发票除外），且需要申请代开增值税普通发票 的单位和个人（不含未达到起征点的单位和个 人）。 第四节 增值税发票开具的特殊规定 谢谢！ THANK YOU!
