1、 1 第四章 账户与复式记账 一、会计科目及其分类 会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目。 设置会计科目并在此基础上设置会 计账户是会计核算的一种专门方法。 会计科目按其提供会计指标信息的详细程度，可分为以下两类： （1）总分类科目。 （2） 明细分类科目。 二、账户及其结构 账户是由一定的结构形式组成的用以存储会计信息的工具。 账户的基本结构是指在账户 的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 利用账户可以获取一系列的指标信息，包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生 额和期末余额。 账户的期初余额是指在某一会计期间开始时从上一个会计期末结转而来的余 额。本期增加发生
2、额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中增加方的数额合 计。本期减少发生额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中减少方的数额合 计。期末余额是指在某一会计期间终了时，经过计算而得到的账户的余额。其基本的计算公 式为：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额。 三、复式记账 复式记账就是指对任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户中 相互联系地进行登记， 借以反映会计对象具体内容增减变化的记账方法。 资金运动的内在规 律性是复式记账的理论依据。会计主体发生的经济业务无非是涉及资金增加和减少两个方 面，每项经济业务发生以后，起码要影响两个或两个以上的会计要素，或
3、同一个会计要素中 的两个或两个以上的项目发生增减变化。 这种增减变化具有两大规律： 其一是资产要素与权 益要素同增或同减，增减金额相等；其二是资产要素内部或权益要素内部有增有减，增减金 额相等。资金运动增减变化的这种规律为复式记账提供了强有力的理论依据。 采用复式记账时，应遵循以下基本原则：（1）必须以会计等式作为记账基础。（2）对 每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。（3）必须按经济业务影 响会计等式的四种类型进行记录。（4）定期汇总的全部账户记录发生额、余额必须各自平 衡。 四、借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种
4、2 复式记账方法。对于借贷记账法应重点从以下五个方面把握： （1）借贷记账法的记账符号。记账符号是在某一种记账方法下表示“增加”或“减少” 意思的符号，借贷记账法中的记账符号为“借”、“贷”二字。 （2）借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，账户的基本结构分为“借方”和“贷 方”两方，分别用来登记增加数和减少数。其中资产类和费用类账户用借方登记增加数，贷 方登记减少数，如果有余额登记在借方（费用类账户在期末时一般没有余额）；负债类、所 有者权益类、收入类和利润账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，如果有余额登记在贷 方（收入类账户在期末时一般没有余额）。在账户中，余额的方向一般与账户登记增加数
5、的 方向是一致的； 双重性质账户一般是指在同一个账户中既用来核算资产等要素内容， 同时又 用来核算负债等要素内容的账户。即在账户的某一方中，既用来登记一种要素的增加数，也 用来登记另一种要素的减少数， 另一方也是如此。 双重性质账户结构相当于是两种不同性质 账户结构的叠加。这类账户的期末余额方向应根据计算结果确定，或为借方余额，或为贷方 余额。 （3）借贷记账法的记账规则。其记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。“有借必有 贷”指的是经济业务在账户中的登记方向； “借贷必相等”指的是经济业务在账户中登记的 金额。 （4）借贷记账法的会计分录及账户对应关系。会计分录是根据经济业务的内容，在登 记有
6、关账户之前预先确定应当登记的账户名称、账户登记方向（借方或贷方）和登记金额的 一种记录。它是会计语言的一种表达方式。在实际工作中，会计分录是按照一定的格式要求 填写在记账凭证上的。 编制会计分录一般应经过分析经济业务涉及的会计要素内容、 确定经 济业务应予登记的账户名称、 分析会计要素的增减变化趋势、 确定增减变化在账户中的登记 方向、确定应予登记的金额等几个基本步骤。 （5）借贷记账法的试算平衡。试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则 的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。借 贷记账法的试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。试算平衡公式分别为： 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计 全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计
