1、第三章第三章 会计要素与会计要素与会计等式会计等式 1、会计要素的概念 企业活动中能够用货币计量的内容统称为会计交易或事项。 在会计信息处理系统中如何 记录， 便是人们首先要考虑的问题。 比较简捷和有效的方法是按照会计交易或事项的特征对 其进行分解和归类， 使之成为独立的范畴并具有特定的含义， 形成固定的会计术语来涵盖或 描述有关的会计交易或事项。 所以， 会计要素是指对会计交易或事项按其经济特征进行 归类并予以抽象概括的会计专业术语。 2、资产要素的定义及特征 是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济 利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：
2、 （1 1）资产由过去的交易或事项形成资产由过去的交易或事项形成。 （2 2）资产由企业拥有或者控制）资产由企业拥有或者控制。这是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有 某项资源的所有权， 但该资源能被企业控制。 会计意义上的控制概念类似于但不完全等同于 所有权的法律概念。 （3 3）资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。 3、资产要素的构成内容 按照资产的流动性（变现能力）可分为流动资产和非流动资产。 （1 1）流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗 用的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收
3、及预付款和存货等。 （2 2）非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、 无形资产和长期待摊费用等。 4、负债要素的定义及特征 是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有 以下三个基本特征： （1 1）负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务，包括，包括法定义务和推定义务两大类。 （2 2）负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业。 （3 3）负债负债是由过去的交易或事项形成的。是由过去的交易或事项形成的。 5、负债要素的构成内容 企业的负债按其流动性（偿还期限的长短）可分为流动负债和非流动
4、负债两大类。 （1）流动负债流动负债是指企业将在 1 年内（含 1 年）或者超过 1 年的一个营业周期内清 偿的债务。主要包括短期借款和应付及预收款项两大类。 （2）非流动负债非流动负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债务。 6、所有者权益的定义及特征 所有者权益也称为净资产， 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。 股 份制公司的所有者权益又称为股东权益。对所有者权益应从以下几个方面加以理解： （1）所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益 后应由所有者享有的部分。 （2）企业的资产一般是由投资者的投资和借入的负债两部分资金形成的
5、，投资者只对 其投资所形成的那部分资产享有要求权，而且这种权益包括：对经营成果的分享权利； 对所有资产的管理权。 （3）所有者权益反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的 观念。 （4） 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素， 尤其是资产要素和负债要素的确认。 7、所有者权益要素组成内容 所有者权益通常来源于：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失； 留存收益。 （1 1）所有者投入的资本）所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分。包括：构成企业注册资 本或者股本部分的金额实收资本（或股本） ；投入资本超过注册资本或者股本部分的金 额，即资本（或股本）溢价资
6、本公积。 （2 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。 （3 3）留存收益留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分。主要包括：盈余盈余 公积公积指企业从税后净利润中提取的留存于企业的部分。 包括法定盈余公积和任意盈余公 积。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。未分配利润未分配利润 指企业已经实现但尚未分配而留待以后年度分配的利润。 8、收入的定义及特征 是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的
7、经 济利益的总流入。企业只有取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才能形 成利润。根据收入的定义，收入具有以下几方面特征： （1 1）收入应当是企业在日常活动中形成的。）收入应当是企业在日常活动中形成的。 （2 2）收入会导致经济利益的流入。）收入会导致经济利益的流入。 （3 3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 9、收入要素组成内容 收入有狭义和广义之分。 狭义的收入是企业在销售商品， 提供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中形成的经济利益的流入。 主要包括企业的主营业务收入、 其他业务收入和 投资收益。其中，主营业务收入和其他业务收入统称
8、为营业收入。广义的收入还包括企业 非日常活动产生的非经常性经济利益流入，即营业外收入，也称利得。 10、费用要素的定义及特征 是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： （1 1）费用应当是企业在日常活动中发生的）费用应当是企业在日常活动中发生的。 （2 2）费用应当会导致经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出。 （3 3）费用应当最终会导致所有者权益的减少费用应当最终会导致所有者权益的减少。 11、费用要素组成内容 费用也有狭义和广义之分。 狭义的费用是指为取得营业收入提供商品或劳务而发
9、 生的耗费，即只有同时提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。具体而言，狭义的费用包 括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务 费用） 、资产减值损失、公允价值变动损失等。广义的费用，除上述内容外，还包括营业 外支出和所得税费用。 12、利润要素的定义及特征 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差 额。 即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外， 还应包括直接计入当期利润的利得和损失。 而企业的日常活动产生的收入与费用（狭义的收入和费用）之间的差额叫营业利润。利润要 素具有以下特点： （1 1）利润是收入和费用两个会计要素
10、配比的结果。）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 （2 2）利润的界定不完全是收入与费用配比的结果。）利润的界定不完全是收入与费用配比的结果。 （3 3）利润的形成将最终导致所有者权益的变动。）利润的形成将最终导致所有者权益的变动。 13、利润要素的范围内涵 在会计核算上，利润有三个不同的范围内涵如下： （1）营业利润营业利润营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产 减值损失+公允价值变动损益+投资收益+其他收益； （2 2）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出； （3）净利润净利润利润总额所得税费用 14、会计等式的概念 是指运用数学方程的原理来描述会
11、计各要素之间数量关系的一种表达式， 也称会计平衡 式或会计恒等式。 会计等式是企业资金运动规律的具体化表现， 它不仅揭示了会计要素之间 的关系，也是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。由于会计要素分为资产负债 表要素和利润表要素，相应地也有两个主要的会计等式，即，静态会计等式（基本会计等 式） ；动态会计等式；如果，综合（扩展）会计等式（将六类会计要素都考虑进去） 。 15、静态会计等式 亦称存量会计等式， 是指由反映企业静态运动的会计要素组合而形成的表明企业某一特 定时点的财务状况的等式。资产资产 负债负债 + + 所有者权益所有者权益。 （1）静态会计等式在不同的情况下可以有不同的
12、表现形式。在股份有限公司，该等 式通常表现为“资产=负债+股东权益” ；在个人独资公司则通常表现为“资产=负债+业主 权益” 。 （2）对静态会计等式的两种）对静态会计等式的两种理解理解：资源与索取的理解资源与索取的理解；资金来源与资金运用的理资金来源与资金运用的理 解。解。 16、动态会计等式 亦称增量会计等式， 是指由反映企业资金动态运动的会计要素组合而形成的反映在企业 一定会计期间经营成果的等式。收入收入 费费用用 = = 利润利润。这一等式表达了企业经营成果与相 应期间的收入和费用的关系。 作为企业经营成果， 利润的取得表明企业现金流入大于现金流 出，即企业资产总额和净资产的增加。对动
13、态会计等式的几种理解对动态会计等式的几种理解：利润的实质是企业实 现的收入与其相关的费用进行配比的结果。 利润会随着收入的增减而发生相同变化。 利 润会随着费用的增减而发生相反变化。 17、综合（扩展）会计等式 企业实现的利润归属于所有者，所以，利润的实现总是表现为所有者权益的增加；在一 个会计期间末，可将动态会计等式代入基本会计等式，得到：资产资产 = = 负债负债 十十 所有者权益所有者权益 十十 利润利润 （收入费用）（收入费用） ；资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入。对综合（扩展）会对综合（扩展）会 计等式的计等式的理解理解这一
14、等式反映企业在某一期间内的资产、负债、所有者权益、收入、费用 和利润这六类要素之间所存在的恒等关系。 表明了某一会计期间会计主体的财务状况与经营 成果之间的相互联系。 18、交易或事项对基本会计等式的影响 （1 1）初始投入资本对资产负债表的影响初始投入资本对资产负债表的影响（资产，所有者权益）（资产，所有者权益） ； （2 2）购买商品对资产负债表的影响（资产，资产） ； （3）银行贷款与赊购商品对资产负债表的影响（资产，负债） ； （4）偿还欠款对资产负债表的影响（资产，负债） ； （5）向银行贷款偿还前欠货款对资产负债表的影响（负债，负债） ； （6）将债务转为投资对资产负债表的影响（负
15、债，所有者权益） ； （7）抽出资本，付出现金对资产负债表的影响（资产，所有者权益） ； （8）抽出资本，款项暂欠对资产负债表的影响（负债，所有者权益） ； （9）售出商品获得利润对资产负债表的影响（所有者权益，所有者权益） ； （10）留存收益转增资本金对资产负债表的影响（所有者权益，所有者权益） ； （11）预收货款对资产负债表的影响（资产，负债） 19、交易或事项对扩展会计等式的影响 （1） 取得收入的交易或事项对会计等式的影响取得收入的交易或事项对会计等式的影响， 商品销售和劳务提供后所实现的收入： 通常表现为以下三种情况：资产要素和收入要素同时、同等金额的增加；或者收入要素 增加和负债要素同等金额减少；或者两者兼而有之。 （2）发生费用发生费用的交易或事项对会计等式的影响的交易或事项对会计等式的影响在商品生产、销售和劳务提供过程 中所发生的费用， 通常表现为以下三种情况： 负债要素和费用要素同时、 同等金额的增加， 或者表现为费用要素增加和资产要素同等金额的减少；或者两者兼而有之。 （3）收入、费用要素的最终结果收入、费用要素的最终结果利润要素对会计等式的影响利润要素对会计等式的影响。
