1、第五章第五章 审计目标与审计计划习题答案审计目标与审计计划习题答案 1什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 答：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的 境地或最终结果。 审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标，二是审计具 体目标，二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审 计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的； 审计的具体 目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 答： 注册会计师审计的总体目标明确规定为对被审计单位财务报表的合法
2、性 和公允性发表意见。之所以将审计总体目标规定为对财务报表发表意见，是因为 注册会计师审计的主要业务就是财务报表审计， 发表审计意见的对象就是财务报 表。 合法性是指被审计单位财务报表的编制是否符合适用的财务报告编制基础 的规定； 公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映其财务 状况、经营成果和现金流量情况。在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业 会计准则。 3被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 答：实际上，管理层对财务报表中所有的资产、负债、所有者权益、收入、 费用等都做出了诸如对存货项目的类似认定。 我们可以将这些认定归纳为以下五 类： 1存在或发生 存在或发生认定是指资
3、产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表 日是否存在， 利润表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。该认定所 要解决的问题是管理层是否存在虚假记录的情况， 既将那些不应包括在财务报表 中的项目，比如并不存在的项目或者并未发生的交易列入财务报表。存在与发生 的认定主要与财务报表组成要素的高估有关。 2完整性 完整性认定是指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。 该 认定所要解决的问题是管理层是否将报表应当包括的项目遗漏或省略。 完整性认 定主要与财务报表组成要素的低估有关。 3权利和义务 权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项 负债是否确属公司
4、的义务。权利与义务认定只与资产负债表项目有关。 4估价或分摊 估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否 按适当金额列入财务报表中。 适当性取决于金额的确定是否遵守企业会计准则和 是否存在数学或文书处理方面的错误。该认定包括三个方面的内容，总值估价、 净值估价和计算的精确性。 5列报与披露 列报与披露认定是指财务报表特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和 披露。 4被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 答：管理层认定与一般审计目标及具体审计目标的关系如下图所示 管理层认定 运用于应收账款余额的具体审计目标 应收账款余额与公司销售业务和回款进度存在逻辑关
5、系，没有存在 重大错报的迹象。 存在和发生 资产负债表日，所有已记录的应收账款确实存在。 完整性 所有符合销售收入确认条件的赊销金额均已计入应收账款。 权利和义务 所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司； 除已披露的外，应收账款未作抵押或担保。 估价或分摊 所有应收账款均按既定的会计政策计提坏账准备。 应收账款总账余额与各明细账余额合计一致。 应收账款已恰当地按客户名称予以分类； 应收账款与其他应收款明确区分。 列报与披露 5计划审计工作的重要性主要体现在哪些方面？ 答： 计划审计工作对于确保审计业务能够以有效的方式得到执行是至关重要 的。审计工作往往具有很强的时效性，需要在一个特
6、定的时间段完成，同时审计 工作也是一个复杂的系统过程，需要对各方面的人员和工作进行合理的组织，这 些都体现了事先做好审计计划的必要性。另外，合理的审计计划对于降低审计成 本、 提高审计效率和保证审计质量同样具有重大的意义，对于协调与被审计单位 之间的关系，避免双方的误解也是十分重要的。 计划审计工作以签订审计业务约定书为界限，具体分为两个阶段。在签订审 计业务约定书之前，注册会计师必须对被审计单位的基本情况进行调查，以判定 接受客户委托会带来的风险。在确定接受客户委托并与客户签订业务约定书后， 注册会计师应当开展初步业务活动，并制定总体审计策略和具体审计计划，以将 审计风险降至可接受的低水平。
7、 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划 审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 6审计业务约定书一般应包括哪些内容，为什么要与被审计单位签订审计 业务约定书？ 答：审计业务约定书的内容可能因客户的不同而不同，但应当包括下列主要 方面的内容： （1）财务报表审计的目标； （2）管理层对财务报表的责任； （3）管 理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础； （4）审计工作的范围，包括提及 在执行财务报表审计业务时应当遵守的审计准则； （5） 注册会计师拟出具的审计 报告的预期形式和内容， 以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式 和内容的说明； （6）由于测试的性质
8、和审计的其他固有限制，以及内部控制的固 有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （7）注册 会计师没有限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （8） 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师对执业过程中 获知的客户信息保密； （10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以 及签约双方加盖的公章。 在此同时，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （1） 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （2）要求管理层对其做出 的与审计有关的声明予以书面确认；（3） 说明预期向客户提交的其他函件或报告； （4）
9、收费的计算基础和收费安排。另外，如果情况需要，注册会计师还应当考 虑在审计业务约定书中列明下列内容： （1）在某些审计方面对利用其他注册会计 师和专家工作的安排； （2）与审计相关的客户内部审计人员和其他员工工作的协 调； （3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （4）对审计 报告使用的限制； （5）与客户之间需要达成进一步协议的事项。 审计业务约定书是指会计师事务所与客户签订的， 用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等 事项的书面合同。注册会计师应当在审计业务开始前，与客户就审计业务约定条 款达成一致意见，并签订审计
10、业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分 歧。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计 师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。 审计业务约定书能够使被审计单位 了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 审计业务约定书也是被审计单位 鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依 据。 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人各自所负 责任的重要证据。 7审计过程中有哪些主要的审计测试，各种审计测试的作用和成本如何？ 注册会计师对各种审计测试进行合理配置的基本原则是什么？ 答：审计测试通常有四种类型，包括风险评估程序、控
11、制测试、实质性分析 程序、细节测试。 （一）各种审计测试的作用 1风险评估程序 风险评估程序就是指注册会计师了解被审计单位及其环境，包括内部控制， 以便识别与评估财务报表中的重大错报风险。 风险评估程序主要包括询问管理层 以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查、考虑其他相关信息等。 注册会计师实施风险评估程序后，就可针对评估结果，确定拟采取的总体应对措 施以及进一步审计程序，这样，就可以充分合理的计划审计工作。风险评估程序 的重要组成部分就是了解被审计单位的内部控制。在了解内部控制时， 注册会计 师可以询问内部控制的政策和程序，并检查控制手册和主要业务流程图，还可以 观察有关活动及其
12、运作情况，以了解内部控制发挥作用的方式。注册会计师对内 部控制进行初步了解的主要目的在于摸清被审计单位内部控制是否存在以及是 否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效则是控制测试的主要关注点。 2控制测试 注册会计师在获得对内部控制的初步了解之后， 应根据内部控制的可信赖程 度确定控制风险的初步水平。 如果将控制风险的初步水平定为低于最高水平， 就 需要执行控制测试。 控制测试是为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适 当性及其运行的有效性而执行的测试。注册会计师可以采用检查凭证或文件、询 问被审计单位员工或观察控制程序的执行情况、 并重新执行某项控制程序等具体 程序。 3实质性分析程序 实
13、质性分析程序是注册会计师在实施实质性程序时对被审计单位重要交易 类别和账户余额执行分析程序， 包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预 期数额和相关信息的差异。异常变动或差异，或不正常的关系就预示着存在错报 的可能性。因此，注册会计师执行分析程序的主要目的就是为寻找审计线索，确 定重点审计领域。 4细节测试 细节测试是指注册会计师通过审查业务发生的详细情况， 如与业务相关的合 同、原始凭证、记账凭证、账簿记录，并追查至该业务在财务报表中的列报与披 露， 以验证该业务发生的真实性、 入账的完整性、 截止的恰当性、 分类的合理性、 金额的准确性、权利或义务的合法性、列报与披露的充分性与可理解性等
14、审计目 标的过程。 细节测试包括交易细节测试、 余额细节测试以及列报与披露细节测试。 （二）各种审计测试的成本 各种审计测试的作用不同，审计成本也各不相同。按照审计成本由低向高排 列，各种审计测试的排列顺序是： （1）实质性分析程序； （2）风险评估程序和控 制测试； （3）列报与披露细节测试； （4）交易细节测试； （5）余额细节测试。 实质性分析程序成本最低的原因在于进行计算和比较是相对较为容易的， 注 册会计师通常可以通过几个数字的计算和比较就能够发现存在错报的迹象， 加之 计算机在审计中的广泛应用更使得分析程序几乎不需要花费成本。 风险评估程序 和控制测试的成本也相对较低的原因在于注册
15、会计师通常使用询问、观察、检查 和重新执行等成本相对较低的程序。 细节测试，特别是交易细节测试和余额细节测试是直接针对金额的测试，其 成本要大大高于分析程序和控制测试。 交易细节测试中包含大量重新计算和追查 程序，会增加审计成本。余额细节测试包含向第三方的函证和盘点等程序，也使 其成为成本最高的一类测试。 （三）各种审计测试的合理配置 在各种审计测试中， 余额细节测试是直接针对财务报表各项目期末余额进行 的测试，是为实现审计总体目标而执行的测试，因此也是在任何审计项目中都必 须执行的测试。由于余额细节测试的成本是最高的，因此，为了降低整体审计成 本， 注册会计师就必须寻求能够合理缩减余额细节测
16、试范围的方法，但是这种缩 减应该建立在保证审计质量的前提下。 注册会计师针对内部控制的测试可以发现 内部控制不完善的环节，分析程序可以发现存在异常关系的领域，交易细节测试 则可以发现交易处理中的错误，这些都是存在重大错报可能性较大的领域，也是 出现期末余额错报可能性较大的领域。 因此， 注册会计师通过执行内部控制测试、 分析程序和交易细节测试就可以找到审计线索、发现错报存在的迹象、确定重点 审计领域，进而设计最合理的余额细节测试的性质、时间安排和范围。这样，注 册会计师通过对各种审计测试的合理配置，就可以在保证审计质量的同时， 降低 审计成本和提高审计效率。 8总体审计策略和具体审计计划的主要
17、内容有哪些？ 答： （一）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，以便确定审计业务的范围、 审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划。 1制定总体审计策略的基本要求 （1）确定审计业务的特征，以界定审计业务范围，包括适用的财务报告编 制基础、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等。 （2）明确审计业务的报告目标，以计划审计工作的时间和所需沟通的内容 与方式，包括中期和年度财务报告的最后期限，预期与管理层和治理层沟通的重 要日期等。 （3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适 当的重要性水平，初步识别可能存在重大错报风险的领域，初步
18、识别重要组成部 分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计 单位、所在行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 （4）在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果， 以及为被审计单位提供其他服务所获得的经验。 2总体审计策略的主要内容 （1）向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项 目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。 （2）向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存 货盘点的项目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时间预算等。 （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调 配
19、资源等。 （4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组工作分派 会和情况汇报会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否完成项目质量控制 复核等。 注册会计师应当根据风险评估程序的完成情况对上述内容进行调整。 总体审 计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度而变化。 如在小企业审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目合伙 人和项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。 总体审计策略一经制定， 注册会计师就能够针对总体审计策略中所识别的不 同事项， 制定更详细的审计计划， 并考虑通过有效利用审计资源， 实现审计目标。 （二）具体审计计
20、划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划， 以将审计风险降至可接受的 低水平。 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计 划， 并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划比总体审计策 略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当 包括下列内容： 1注册会计师为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风 险评估程序的性质、时间安排和范围。 2注册会计师针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次 的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。注册会 计师计划的进一步审计程序包括进一步审计程序的总体方案和更加细化的拟实 施具体审计程序的性质、时间安排和范围。 3注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。注册会计师在计划 审计工作时，需要兼顾其他审计准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应 执行的程序及记录要求， 因此具体审计计划中就应当包括上述进一步程序的审计 计划中没有涵盖的、 根据其他审计准则的要求应当执行的既定程序， 如考虑舞弊、 持续经营、法律法规、关联方、环境事项、电子商务等而需要执行的审计程序。
