1、第第 12 章章 人力资源、生产与仓储循环审计习题答案人力资源、生产与仓储循环审计习题答案 1人力资源、生产与仓储循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算， 需要运用哪些会计科目？ 答：就工业企业来说，其涉及业务事项有： （1）人力资源与报酬事项交易， 包括员工招聘、培训、授权变动工资、编制出勤和计时资料、编制工资计算表、 发放工资、计提与使用职工福利费、计提与缴纳社会保险基金等； （2）产品制造 与生产事项，包括编制生产计划、下达生产指令、领出原材料、生产产品、核算 生产成本、核算在产品等； （3）存货的收发与保管事项，包括存货的验收入库、 日常保管、发出等。 涉及的主要会计科目如下： 1资
2、产类账户，如银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、 库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等； 2负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款（工会会费、职工教育经费） 等； 3成本类账户，如生产成本、制造费用等； 4损益类账户，如管理费用（工资、福利费、待业保险费、劳动保险费、 养老保险费、职工教育经费、工会会费等） 、主营业务成本、其他业务成本等。 2人力资源、生产与仓储循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪 些？审计中应当如何关注？ 答：人力资源、生产与仓储循环是企业生产经营的基本循环，它对企业资产 负债表中的“存货” 、 “应付工资” 、 “应付福利
3、费”等项目，利润表中的“主营业 务成本” 、 “管理费用”和“其他业务利润”项目。 本循环中常见的可能导致重 大错报风险的因素有： 1在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资， 然后将虚列工资据为己有或形成小金库； 2在计算员工应交个人所得税时，愿意或无意出现错误，少计算个人所得 税； 3故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险 费、待业保险费、养老保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益； 4没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用原材料成本 计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用，或相反，将在建工 程领用原材料成本计入
4、生产成本、 将行政管理部门耗用水电费用或领用的其他物 资的成本计入生产成本； 5期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本； 6未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产 品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确； 7产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少完 工产品成本； 8物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不 定期存货盘点，使物资出现账实不符； 9存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存货减值准备； 10发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计算不正确，故意多 结转或少结转发出存货成本，从而低估或高
5、估期末存货金额和当期利润； 3人力资源、生产与仓储循环内部控制的要点与测试方法。 答：表 1、表 2 采购与付款循环相关内部控制调查表列示了本循环的相关内 部控制要点。 表表 1 1 人力资源与仓储循环相关内部控制调查表人力资源与仓储循环相关内部控制调查表 被审计单位： 西南机械 调查者：华光慧 调查日期：20X5/02/15 索引号：Y41 被调查者： 赵晓静 （职务： 主办会计） 复核人员： 王 俊 复核日期： 20X5/03/15 调调 查查 问问 题题 回回 答答 评评 注注 是是 否否 不适用不适用 一、员工聘用与工薪管理一、员工聘用与工薪管理 1招聘员工是否经过适当核准？ 2员工离
6、职是否立即通知财务部门？ 3 工资增减是否经过核准并通知财务部门？ 4员工出勤记录是否恰当，有无适当管制？ 5工资表是否由专人编制并由专人复核？ 6工资记录是否经常与人事部门的资料核 对？ 7 编制工资表与发放工资的职务是否分离？ 8未领工资的保管是否良好？ 9是否定期计提与工资相关的经费与保险 费？ 10是否及时足额缴纳各项社会保险费？ 11职工福利费的使用是否有明确规定并严 格执行？ 12职工福利费的使用是否经过审批？ 13是否建立了人工成本控制制度，合理设 置工作岗位，以岗定责、定员、定酬？ 14是否定期对员工绩效进行考核和奖惩？ 二二、仓储管理、仓储管理 （一）出入库管理 1 收入的物
7、资是否经过质量检验合格并办理 了相关的入库手续？ 2物资入库时是否经过计量（清点数量或过 磅重量）并签发入库单？ 3 发出材料是否根据制度规定的领料凭证正 确计量发货、手续齐全？ 4发出商品是否根据财务签章的销售发票、 提货单或运货单正确计量、手续齐全？ 5所有物资是否均设有永续盘存记录？ 6仓库是否在月末分别编制原材料、库存商 品编制收、发、存报表并由财务部门进行审 核？ 7物资出门是否有出门验证放行制度？ （二）日常保管管理 1物资保管，包括分检、堆放、卫生、仓储 条件等是否良好？ 2是否经常对仓储防火、防盗、防水等的安 全情况进行检查？若发现问题，是否及时处 理？ 3 仓库保管员是否对每
8、月末均对重要物资进 行盘点？ 4仓库保管员是否定期报告库存物资的积 压、质量（毁损、霉烂、接近或超过保质期 等）情况并及时进行清理？ （三）定期清查盘点管理 1 财务部门是否定期或不定期地会同物资管 理部门共同进行盘点？ 2物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时 调整账面记录？ 3物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时 查明原因，并按规定审批处理？ 可能不能及时发现存货管理 过程中的安全隐患。 可能存在重要物资的账实不 符。 可能存在存货积压和质量问 题。 可能存在大量的待处理财产 损溢。 三、会计记录三、会计记录 1 财务部门是否及时获取物资入库的所有相 关凭证，经审核合规后编制凭证并入账？ 2
9、 会计部门是否定期根据物资出库单编制物 资耗用报表并经过审核？ 3发出物资的计价方法是否恰当，其确定与 变更是否经最高领导批准，并保持前后一 致？ 4 是否根据经审核无误的物资耗用报表编制 记账凭证并入账？ 四四、监督检查、监督检查 1 是否建立了对人力资源和仓储内部控制的 监督检查制度，明确监督检查机构或人员的 职责权限，定期或不定期地进行检查？ 2 是否及时对监督检查过程中发现的薄弱环 节加以纠正和完善。 未由独立审计部门对内部控 制执行情况进行必要的检查 监督， 可能使其未能得到一贯 遵守， 存在的问题可能未能得 到改善。 其其 他：他： 内部控制设计的主要缺陷及改进建议：内部控制设计的
10、主要缺陷及改进建议： 主要缺陷：主要缺陷： 1在成本管理方面存在漏洞，不能有效调动职工降低成本的积极性。 2本循环的内部控制执行情况未受到内部审计的独立检查监督，不能保证被一贯地遵 守执行，实际执行中可能存在的问题未能被及时发现和改进。 主要改进建议：主要改进建议： 1健全成本管理制度，如制定废品责任追究制度、定期成本分析制度，并有效执行， 调动成本管理积极积极性，有效控制成本。 2 建议由企业内部审计部门定期对内部控制执行情况进行独立检查监督， 以确保内部控 制得到一贯的遵照执行，并能及时改进可能存在的问题。 简要说明及结论：简要说明及结论： 1经问卷调查、询问和简易测试后，认为生产与仓储循
11、环内部控制的可信赖度为： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2该循环内部控制是否需要进一步作执行测试： 是（ ） 否（ ） 3 该循环内部控制设计虽然存在个别缺陷， 但不会对财务报表的相关认定产生重大影响。 表表 2 2 成本与费用内部控制调查表成本与费用内部控制调查表 被审计单位： 西南机械 调查者：华光慧 调查日期：20X3/02/15 索引号：Y41 被调查者： 赵晓静 （职务： 主办会计） 复核人员： 王 俊 复核日期： 20X3/02/15 调调 查查 问问 题题 回回 答答 评评 注注 是是 否否 不适用不适用 一、岗位分工与授权批准一、岗位分工与授权批准 1成本费用预算的编制是否由专
12、门机构负责？ 2成本费用预算是否经过管理层的审批？ 3成本费用的支出是否需要分管领导的审批？ 4是否对成本费用业务建立了授权批准制度， 明确了审批人对成本费用的授权方式、权限、程 序、责任和相关控制措施？ 5审批人是否只在授权范围内审批成本费用支 出，不超越审批权限？ 6经办人是否只在其职责范围内，按照批准意 见办理成本费用业务，并对审批人超越授权范围 审批的成本费用业务有权拒绝办理且及时向审 批人的上级授权部门报告？ 7前述岗位是否有明确的职责？ 8上述岗位中，不相容职务是否严格分离？ 9岗位所配备的人员是否经过挑选，具备胜任 能力，并定期进行考核？ 10重要岗位是否实行了定期轮换制度？ 需
13、要关注不相容职务的 分离。 二、生产管理二、生产管理 1是否定期编制生产计划并根据市场情况及时 进行调整？ 2是否根据批准后的生产计划组织生产？ 三、成本管理三、成本管理 1是否建立了严格的成本费用预算制度，并符 合单位的发展目标和成本效益原则？ 2是否根据成本费用预算内容，分解了成本费 用指标， 落实成本费用责任主体， 制定奖惩措施， 实行成本费用责任追究制度？ 3是否编制了主要产品的计划成本，并以该计 划成本作为成本控制依据？ 4是否定期考核成本费用指标的完成情况，并 兑现奖惩？ 没有成本控制标准，可 能使成本控制缺乏依 据。 可能使成本控制缺乏积 极性。 未进行定期成本分析， 可能不能及
14、时改进成本 管理工作。 四、定额管理四、定额管理 1是否按照生产计划或耗用定额，确定材料物 资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本？ 2是否建立了人工成本控制制度，合理设置工 作岗位，以岗定责、定员、定酬，实行人工定额 管理？ 3是否明确了制造费用支出范围和标准，采用 弹性预算等方法，加强对制造费用的控制？ 4是否定期对定额进行调整？ 五、领料管理五、领料管理 1是否采用限额领料单，超限额领料是否办理 特别审批手续？ 2车间领料是否由固定的专人负责？ 3车间月末剩余材料是否办理假退料手续？ 六、车间生产管理六、车间生产管理 1车间是否设专人对材料物资、工时、动力消 耗及投产、完工等生产情况进行记
15、录？ 2是否在每月末进行在产品的盘点？ 3是否建立了生产过程中的废品责任追究制度 并贯彻执行？ 4利用的边角余料是否办理了入库手续？ 由车间自主进行盘点。 可能导致废品过多。 可能使原材料成本过 高，影响成本正确性。 七七、成本费用支出控制成本费用支出控制 1 是否制定了费用的开支范围、标准和费用支 出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各 项费用的开支？ 2是否根据费用预算和经济业务的性质，按照 授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进 行审批？ 3会计机构或人员在办理费用支出业务时，是 否根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭 证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规 性进行严格审
16、核？ 4是否建立了合理的成本费用核算制度，并保 持前后一致？是否建立了成本费用内部报告制 度，实时监控成本费用的支出情况？ 5对于实际发生的成本费用与成本费用预算的 差异，是否应及时查明原因，并作出相应处理？ 6对需追加的成本费用预算，是否重新办理审 批手续？ 八、会计记录控制八、会计记录控制 1成本、费用的支出和归集是否经过审核并正 确入账？ 2制造费用的分配标准是否恰当，相关计算是 否正确并经过审核？ 3成本核算方法是否符合企业生产特点，是否 严格执行？ 4月末在产品的计价方法、完工产品成本计算 方法的确定是否经过授权并保持一贯性？ 5产品成本是否根据完工产品数量正确计算， 会计处理是否正
17、确？ 6成本开支范围是否符合有关规定？ 7是否严格划清了生产费用与非生产费用的界 限？ 九九、监督检查、监督检查 1是否建立了对销售与收款内部控制的监督检 查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限， 定期或不定期地进行检查？ 2是否及时对监督检查过程中发现的薄弱环节 加以纠正和完善? 未由独立审计部门对内 部控制执行情况进行必 要的检查监督，可能使 其未能得到一贯遵守， 存在的问题可能未能得 到改善。 其其 他：他： 内部控制设计的主要缺陷及改进建议：内部控制设计的主要缺陷及改进建议： 主要缺陷：主要缺陷： 1在成本管理方面存在漏洞，不能有效调动职工降低成本的积极性。 2 本循环的内部控制执行
18、情况未受到内部审计的独立检查监督， 不能保证被一贯地遵守执 行，实际执行中可能存在的问题未能被及时发现和改进。 主要改进建议：主要改进建议： 1健全成本管理制度，如制定废品责任追究制度、定期成本分析制度，并有效执行，调动 成本管理积极性，有效控制成本。 2 建议由企业内部审计部门定期对内部控制执行情况进行独立检查监督， 以确保内部控制 得到一贯的遵照执行，并能及时改进可能存在的问题。 简要说明及结论：简要说明及结论： 1经问卷调查、询问和简易测试后，认为采购与付款循环内部控制的可信赖度为： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2该循环是否需要进一步作符合性测试： 是（ ） 否（ ） 3该循环内部控制
19、设计虽然存在个别缺陷，但不会对财务报表的相关认定产生重大影响。 4人力资源、生产与仓储循环的具体审计目标。 答：人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标如下表所示。 人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标人力资源、生产与仓储循环审计的具体目标 管理层管理层 认认 定定 一般一般 审计目标审计目标 具体审计目标具体审计目标 总体 合理性 （1）企业当期职工薪酬、生产等业务总体合理，没有重大错报的 迹象； （2）企业主要产品单位成本、总成本总体合理，没有重大错报的 迹象； （3）存货期末余额总体合理，没有重大错报的迹象。 存在或发生 真实性 (存在或发 生) （1）所有已入账的职工薪酬、生产、存货收
20、发业务均已实际发生； （2）所有已入账的生产成本均已实际发生； （3）所有账面记录的存货确实存在； （4）所有披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单 位有关。 完整性 完整性 （1）所有已发生的职工薪酬、生产、存货收发业务均已入账； （2）生产中所有已耗费的物资与人工均已入账； （3）所有期末结存的存货均已记录入账； （4）所有应包括在财务报表中的披露均以包括。 权利或义务 权 利 和 义 务 （1）在资产负债表日的所有存货均为企业所拥有； （2） 应付职工薪酬等是企业在资产负债表日所应承担的法律义务。 估价或分摊 估价和分 摊 （1）存货减值准备的计提金额恰当； （2）产品生产成本
21、的计算正确。 截 止 所有职工薪酬交易、 生产事项、 仓储事项均已记录在恰当的会计期 间。 准确性 存货、生产成本、应付职工薪酬等账户入账金额正确、明细账与总 账一致。 过 账 与 汇 总 所有职工薪酬、生产、仓储业务均已正确计入应付职工薪酬、生产 成本、存货等明细账中，并正确汇总。 分 类 所有存货均已恰当分类为原材料、低值易耗品、产成品等类别。 反映与披露 反 映 应付职工薪酬、存货等均已在财务报表中恰当反映 披 露 存货核算方法及期末存货结构等均已在财务报表附注中作了充分 披露 可理解性 存货、 应付职工薪酬等在财务报表中的列报和披露表述清楚， 易于 理解。 5应付职工薪酬的审计目标与主
22、要审计程序。 答： （一）审计目标 应付职工薪酬的审计目标包括： （1）确定职工薪酬的计提和支出是否合规； （2）确定工会会费、职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、养老保险费的 计提是否合规正确； （3）确定相关会计记录是否完整正确； （5）确定应付职工薪 酬的期末余额是否正确，并在财务报表中做出了恰当披露。 （二）主要审计程序 1获取或编制应付职工薪酬及其相关费用明细表，并进行必要的复核 应付职工薪酬及其相关费用明细表如表 124、5 所示。首先，复核表中的 计算是否正确；其次，抽取一些月份的数据，与其报表数、相关账户的总账数和 明细账数核对是否相符。 6制造费用的审计目标与主要审计程序。
23、 答： （一）审计目标 制造费用审计目标主要包括： （1） 确定制造费用发生额是否真实、 合理； （2） 确定制造费用的分配是否合理、正确。 （二）主要审计程序 1获取或编制制造费用明细表，并进行必要的复核 制造费用明细表如表 126、7 所示。首先，复核表中的计算是否正确；其 次，抽取一些月份的数据，与其制造费用总账数和明细账数核对是否相符。 7生产成本的审计目标与主要审计程序。 答： （一）审计目标 生产成本的审计目标包括： （1）确定生产成本的发生是否真实与合规，相关 记录是否完整； （2） 确定生产成本的计算方法是否合理， 相关计算是否正确； （3） 确定生产成本的期末余额是否正确，在
24、财务报表中的披露是否充分恰当。 （二）主要审计程序 1获取或编制主要产品产量与成本明细表，并进行必要的复核 主要产品产量与成本明细表如表 128 所示。首先，复核表中的计算是否正 确；其次，抽取一些产品的数据，与其相关账户的总账数和明细账数核对是否相 符。 8存货的审计目标与主要审计程序。 答： （一）审计目标 存货审计目标主要包括： （1）确定期末存货是否实际存在，并为被审计单位 所拥有； （2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记录是否完整； （3）了解 期末存货的品质状况，确定存货减值准备的计提是否合理； （4）确定存货在财务 报表中的披露是否充分恰当。 具体说来，存货审计包括物资采购
25、、原材料、委托加工物资、低值易耗品、 包装物、外购商品、产成品、在产品的审计。由于其审计程序与方法基本相同， 在此我们以原材料审计为例，说明存货审计程序与方法。 （二）主要审计程序 1获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核 主要原材料增减变动明细表如表 129、10、11 所示。首先，复核表中的计 算是否正确；其次，抽取一些主要原材料的数据，与其相关明细账数核对是否相 符；再次，核对明细表中的合计数与原材料总账的数据是否相符。 9分析程序在人力资源、生产与仓储循环审计中有哪些应用？ 答：答：1对本期职工薪酬费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性 在一般情况下，除非产量或员工人
26、数出现较大变动，或普遍性的增加工资， 一个会计年度内的各期职工薪酬总额是比较稳定的，并与上一会计年度基本一 致。因此，审计师可以将表 124、5 各期职工薪酬总额及其构成进行比较分析， 对各期职工薪酬的异常波动都要询问原因并做进一步的追查； 将本期职工薪酬总 额与上期进行比较，询问并评价引起变动的原因，并获取进一步的证据证明其变 动的合理性和合规性；将各期职工薪酬增减变动情况与生产变动情况进行比较， 验证职工薪酬增减变动的合理性和合规性。在此基础上确定所需抽查的重点月 份。 2对本期制造费用发生情况执行分析程序，验证其总体合理性 在一般情况下，除非产量出现较大变动，一个会计年度内的各期制造费用
27、总 额是比较稳定的，并与上一会计年度基本一致。因此，审计师可以将表 125、 6 各期制造费用总额及其构成进行比较分析，对各期制造费用的异常波动都要询 问原因并做进一步的追查；将本期制造费用总额与上期实际进行比较，询问并评 价引起变动的原因，并获取进一步的证据证明其变动的合理性和合规性；将各期 制造费用增减变动情况与产量变动情况进行比较，验证其变动的合理性和合规 性。在此基础上，确定所需抽查重点车间与重点月份制造费用明细账。 3对本期主要产品生产成本执行分析程序，验证其总体合理性 在一般情况下，除非产量或主要原材料、水电价格有较大变动，一个会计年 度内的各期主要产品单位成本应当是比较稳定的，并
28、与上一会计年度基本一致。 因此， 审计师可以将表 128 各月各主要产品单位成本进行比较分析，对各期单 位成本的异常波动都要询问原因并做进一步的追查； 将本期主要产品单位成本与 上期、本年计划进行比较，询问并评价引起变动的原因，并获取进一步的证据证 明其变动的合理性和合规性； 将各期各主要产品单位成本增减变动情况与产量变 动情况进行比较，验证其变动的合理性和合规性。在此基础上确定所需抽查的重 点月份的重点产品。 4对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体合理性 在一般情况下，除非产量有较大变动或发生产品转向，一个会计年度内的各 期主要原材料本期增加与减少数量与总成本应当接近， 期初与期末结存数量与总 成本也应当接近。因此，审计师可以将表 129、10 各主要原材料期初与期末、 本期增加与减少进行比较分析， 对主要原材料的异常波动都要询问原因并做进一 步的追查；将本期主要原材料耗用数量与主要产品产量进行比较分析；比较主要 原材料各月购进与耗用数量等。在此基础上确定所需抽查的重点原材料。
