1、21232学习目标31.认识家庭税收筹划认识家庭税收筹划2.家庭税收筹划的原理与方法家庭税收筹划的原理与方法3.家庭理财的相关税种家庭理财的相关税种4.家庭税收筹划案例家庭税收筹划案例5.总结总结41.1税收筹划税收的特税收的特点？点？税收筹划税收筹划？税收是？税收是？偷税漏税偷税漏税税收筹划税收筹划51.2税收筹划的实质政府税务部门与私人家庭的政府税务部门与私人家庭的太极游戏太极游戏私人家庭私人家庭政府部门政府部门不缴税少缴税晚缴税易收税易收税多收税早收税61.3税收筹划的定义71.认识家庭税收筹划认识家庭税收筹划2.家庭税收筹划的原理与方法家庭税收筹划的原理与方法3.家庭理财的相关税种家庭
2、理财的相关税种4.家庭税收筹划案例家庭税收筹划案例5.总结总结82.1税收筹划的原理赖祖亮小木虫v绝对节税原理绝对节税原理 通过筹划，使纳税人缴纳的税款的绝对额减少。v相对节税原理相对节税原理 通过筹划，纳税人的纳税总额没有减少，但各个纳税期间的纳税数额有所变化。税额式税基式税率式92.2税收筹划的方法51243102.2税收筹划具体方法 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 缓税技术 分劈技术 退税技术11免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为
3、免征对象而免纳税收的纳税或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。免税机构等。12v 下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：v 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；环境保护等方面的奖金；v 二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债
4、券利息；v 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；v 四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；v 五、保险赔款；五、保险赔款；v 六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；v 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；离休工资、离休生活补助费；v 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；代表、领事官员和其他人员的所
5、得；v 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；v 十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。13减税技术指在合法和合理的情况下，减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节减的税收也就越多。征的税收越多，节减的税收也就越多。第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务
6、院财政部门批准减税的。14税率差异技术是指在合法和合理的情况下，税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。纳的税收就是节减的税收。15扣除技术是（扣除技术是（deduction technique）指在）指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项税收筹划技术
7、。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也就越大。就越大。16抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税额就越大应纳税额则越小，从而节税额就越大17缓税技术，又称延期纳税技术，是对纳税人应缓税技术，又称延期纳税技术，是对纳税人应纳税款的
8、部分或全部的缴纳期限适当延长的一种纳税款的部分或全部的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。为了照顾某些纳税人缺少资金或其它特殊规定。为了照顾某些纳税人缺少资金或其它特殊原因造成纳税困难，许多国家都制定了有关特殊原因造成纳税困难，许多国家都制定了有关延期纳税的条款。延期纳税的条款。18分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。而直接节税的纳税筹划技术。19退税技术是指在合法和合理的情况下，使税退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节
9、税的纳税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收也越多。退税技术涉及的退越大，节减的税收也越多。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。奖励条件的已纳税款。201.认识家庭税收筹划认识家庭税收筹划2.家庭税收筹划的原理与方法家庭税收筹划的原理与方法3.家庭理财的相关税种家庭理财的相关税种4.家庭税收筹划案例家庭税收筹划案例5.总结总结212223
10、个人所个人所得税得税v个人所得税是对个人（自然人）取得的各个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。项应税所得征收的一种税。v个人所得税的特点：个人所得税的特点：1、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；4、计算简便；5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。24金融投金融投资中的资中的所得税所得税v对于个人的金融投资所得，国家一般按照对于个人的金融投资所得，国家一般按照20%的比例征收个人所得税，而且课税的比例征收个人所得税，而且课税时不做任何扣除。时不做任何扣除。1、股份制企业以股票的形式向股东个人支付的股息、红利，以派发的红股票面金额为收入额，计征
11、个人所得税。2、个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减50%计征个人所得税。v印花税印花税 签订各种活动、产权转移书据、营业账簿、证券交易等活动中所缴的税。25个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）级数全月应纳税所得税率%速算扣除数1 不超过1500元的302 超过1500元至4500元的部分101053 超过4500元至9000元的部分205554 超过9000元至35000元的部分2510055 超过35000元至55000元的部分3027556 超过55000元至80000元的部分3555057 超过80000元的部分4513505261.认识家庭税收筹划认识家庭税收筹划2.家庭
12、税收筹划的原理与方法家庭税收筹划的原理与方法3.家庭理财的相关税种家庭理财的相关税种4.家庭税收筹划案例家庭税收筹划案例5.总结总结274.1通过单位的福利手段进行筹划 一般可行的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的工资支付办法，即由企业提供一些必要福利，相应地减少自己的工资，并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。28某公司部门经理王某某公司部门经理王某2012年每月从公司获取工资年每月从公司获取工资薪金收人薪金收人4 400元，由于租住房屋，每月向外支付元，由于租住房屋，每月向外支付房费房费1 500元，上下班交通费约为元，上下班交通费约为100元，每月可实元，每月可实际支配收入为际支配
13、收入为(2 600-27)元，则元，则 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税(4 4003500)3=27(元元)若该公司为王某免费提供住房若该公司为王某免费提供住房,上下班有班车免费上下班有班车免费接送，将每月工资下调为接送，将每月工资下调为2900元元则王某就不用缴纳个人所得税则王某就不用缴纳个人所得税筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税27元。元。29 由企业单位提供低租金的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴由企业单位提供低租金的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高工资；如有可能，还可以把一些家具、住宅设备等连同房屋一起的高工资；如有可能
14、，还可以把一些家具、住宅设备等连同房屋一起提供给个人。提供给个人。由企业提供假期旅游津贴，组织公费旅游，而不是直接向个人提供用由企业提供假期旅游津贴，组织公费旅游，而不是直接向个人提供用于个人休假、旅游等方面的收入。于个人休假、旅游等方面的收入。由企业向个人提供种种福利设施及服务，如提供就餐服务，提供免费由企业向个人提供种种福利设施及服务，如提供就餐服务，提供免费的医疗保障及文化、教育等服务设施，这样可以在职工收入没有增加的医疗保障及文化、教育等服务设施，这样可以在职工收入没有增加的情况下使生活和消费水准得到较大幅度的提高，从而降低应纳税所的情况下使生活和消费水准得到较大幅度的提高，从而降低应
15、纳税所得额。得额。由企业向职工提供交通工具，减少工资中的交通补贴。由企业向职工提供交通工具，减少工资中的交通补贴。由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。向职工子女提供医疗、由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。向职工子女提供医疗、教育等费用。教育等费用。企业向职工转售股票认购权。企业向职工转售股票认购权。企业向职工提供公用设施企业向职工提供公用设施。304.2利用超额累进税率进行筹划由于工资薪金所得适用七级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率越高。相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均匀的纳税人的税收负担就较重。纳税人如果采取工资薪金所得均匀分摊法，将较高月
16、份与较低月份的工资进行平均，可以降低税率，减轻税负。该方法主要适用于季节性较强的企业或企业中的特殊岗位，如果职工工资在一年中分布不均衡，也可采用“削山头”税收筹划法，将生产旺季的较高工资与生产淡季的较低工资进行均匀分摊使其工资整体适用较低档次的税率，从而降低工资薪金所得的税负。31月份月份筹划前筹划前筹划后筹划后 应发工资应发工资 个税个税 应发工资应发工资 个税个税1月月 2,400 0 4,750 37.52月月 5,000 45 4,750 37.53月月 1,700 0 4,750 37.54月月 4,000 15 4,750 37.55月月 3,000 0 4,750 37.56月月
17、 4,500 30 4,750 37.57月月 6,000 145 4,750 37.58月月 7,600 305 4,750 37.59月月 9,000 545 4,750 37.510月月 7,200 265 4,750 37.511月月 3,600 3 4,750 37.512月月 3,000 0 4,750 37.5小计小计 57,000 1353 57,000 450 筹划后节税筹划后节税903元元324.3年终奖金筹划按税法规定，对纳税人取得的全年一次性奖金，自2005年1月1日起按以下方法纳税：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果
18、发放奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金额减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应纳所得税。33 某纳税人某纳税人2012年每月取得工资年每月取得工资3000元，其所在公司发放的奖金元，其所在公司发放的奖金有两种：一是年终奖金，每人每年有两种：一是年终奖金，每人每年6 000元；二是元；二是6月月末和月月末和12月月月月末各发放一次半年奖，每次末各发放一次半年奖，每次3 000元。问该纳税人应如何进行税收筹元。问该纳税人应如何进行税收筹划，从而减轻税负划，从而减轻税负?计算该纳税人应纳的
19、个人所得税：计算该纳税人应纳的个人所得税：年终一次性奖金适用的税率级别为年终一次性奖金适用的税率级别为500元元(6 00012=500)，适用的税率为适用的税率为3，速算扣除数为，速算扣除数为0，其应纳税为，其应纳税为180元元(6 000 3 180)半年奖应纳税半年奖应纳税(3 00010-105)2=390(元元)结论：结论：请问还有没有其他的筹划方法？请问还有没有其他的筹划方法？344.3利用公积金政策筹划 根据根据财政部、国家税务总局关于住房公积金财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知知（财税字（财税
20、字1997144号）的有关规定：号）的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房
21、公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。为职工建立一种长期储备。35v某单位职工杨某每月工资某单位职工杨某每月工资7500元，假设公积金元，假设公积金计提比例为计提比例为7%，不考虑其他税前扣除因素。杨，不考虑其他税前扣除因素。杨某住房公积金个人缴存额为某住房公积金个人缴存额为75007%525元，杨某的应纳税所得额为：元，杨某的应纳税所得额为：750035005253475元；杨某的应纳税额为元；杨某的应纳税额为347510%105242.5元；元；v公司的实际负担为公司的实际负担为75005258025元；杨元；杨某的实际
22、收入为某的实际收入为7500525242.57782.5元。元。36v若公积金提取比例提高到若公积金提取比例提高到12%，为不增加企业，为不增加企业负担，则职工工资负担，则职工工资A满足下列公式：满足下列公式：v7500525=0.12AA；得出：；得出：A7165.18元。元。v此时杨某住房公积金为此时杨某住房公积金为7165.1812%859.82元；杨某的应纳税所得额为元；杨某的应纳税所得额为7165.183500859.822805.36元；杨某的应纳税元；杨某的应纳税额为额为28055.3610%105175.55元；元；杨某的实际收入为杨某的实际收入为7165.18859.8217
23、5.557849.55元。元。37v可见提高住房公积金提取比例后，杨某实际收入可见提高住房公积金提取比例后，杨某实际收入提高了提高了66.95元，亦即前后两次个人所得税额之元，亦即前后两次个人所得税额之差差242.5175.5566.95元。元。v由此可见，各企事业单位应尽可能地在税法许可由此可见，各企事业单位应尽可能地在税法许可的范围内提足的范围内提足“四金四金”。这样，既减少了税款缴。这样，既减少了税款缴纳，又让员工得到更多实惠，减轻单位许多负担，纳，又让员工得到更多实惠，减轻单位许多负担，可谓可谓“一举多得一举多得”。38在应税项目中，工资薪金所得与劳务报酬相比较，其应税所得额的确定不完
24、全相同，适用的税率也不一样，从而导致个人的同一笔收入究竟按“工资薪金所得”纳税，还是按“劳务报酬所得”纳税，其税负是不一样的。这样，纳税项目的选择就为个人所得税的筹划提供了空间。4.4劳动报酬所得筹划39v比如，当个人的月应税所得额较低时（如低于比如，当个人的月应税所得额较低时（如低于3500元），由于工资薪金所得前三个档次的税元），由于工资薪金所得前三个档次的税率分别是率分别是3、10，它们均低于劳务报酬所得，它们均低于劳务报酬所得的比例税率的比例税率20。工资薪金所得的第三档次税率。工资薪金所得的第三档次税率虽然等于劳务报酬所得的税率虽然等于劳务报酬所得的税率20，但由于工资，但由于工资薪
25、金所得实行超额累进税率，在计算应纳税额时，薪金所得实行超额累进税率，在计算应纳税额时，可减去速算扣除数可减去速算扣除数555元，而劳务报酬所得却不元，而劳务报酬所得却不能，故当应税所得额较低时，按工资薪金所得项能，故当应税所得额较低时，按工资薪金所得项目纳税的税负会较低。目纳税的税负会较低。40v王先生为技术人员，王先生为技术人员，20011年年1012月，在某月，在某企业提供技术指导服务。每月获得收入企业提供技术指导服务。每月获得收入4800元。元。现有两种方案可供王先生选择，王先生可以与企现有两种方案可供王先生选择，王先生可以与企业签订雇佣劳动合同关系，也可以不签订。问哪业签订雇佣劳动合同
26、关系，也可以不签订。问哪种方案对王先生更有利种方案对王先生更有利?v 41v方案一：与企业签方案一：与企业签订雇佣劳动关系。订雇佣劳动关系。v其应纳个人所得税其应纳个人所得税(4800一一3500)303=117(元元)v方案二：不与企业签订雇方案二：不与企业签订雇佣劳动合同。佣劳动合同。v 其应纳个人所得税其应纳个人所得税=4800（1-20%）203=2304(元元)两者相比，前者王先生少缴个人所得税两者相比，前者王先生少缴个人所得税2 087元。元。因此，签订雇佣劳务合同对其更有利。因此，签订雇佣劳务合同对其更有利。42以次数以次数为标准为标准2扣除标扣除标准不同准不同431对劳动报酬所
27、得征税的特点43某专家为一上市公司提供咨询服务，按合同约定，该上市公司每年付给该专家咨费6 万元。如果按一人一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：一次性申报应纳税所得额6620%4.8（万元）应纳税额4.820%（150%）1.44（万元）44如果是按每月分3 次，每次2 万元申报纳税，其应纳税额如下按月申报应纳税额2-220%=1.6（万元）应纳税额1.620%=0.32（万元）全月应纳税额0.323=0.96（万元）两者相比节约税收1.44-0.96=0.48（万元）454.5个人捐赠的纳税筹划根据我国现行个人所得税法规定，个人将其所得向教育事业和其他公益事业的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人
28、申报的应纳税所得额 30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。46v 石峰公司王一石峰公司王一2012年其中有年其中有10、11、12月份取得的工资月份取得的工资薪金收入分别为薪金收入分别为5800、6000、6000 元。现他打算对外元。现他打算对外捐赠捐赠2000 元。如何为其进行税务筹划元。如何为其进行税务筹划?允许税前扣除的捐赠限额允许税前扣除的捐赠限额=(5800-3500)30%=690(元元)不允许税前扣除的捐赠限额不允许税前扣除的捐赠限额=2000-690=1310(元元)10 月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额=(5800-3500-690)3%=48.3(元元)11
29、月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额=(6000-3500)10%-105=145(元元)三个月共计应纳个人所得税税额三个月共计应纳个人所得税税额=48.3+1452=338.3(元元)【案例案例】【筹划前筹划前】47v 由于捐赠限额扣除在由于捐赠限额扣除在690元，故利用捐赠行为进行税务筹元，故利用捐赠行为进行税务筹划时，就需要在捐赠总额划时，就需要在捐赠总额 2000 元不变的情况下，分次元不变的情况下，分次捐赠，将捐赠额在税前全额扣除。捐赠，将捐赠额在税前全额扣除。【筹划方法筹划方法】4810 月份捐赠月份捐赠690 元，元，11 月份捐赠月份捐赠690 元，元，12月份捐赠月份捐赠62
30、0元。元。10 月份允许税前扣除的捐赠限额月份允许税前扣除的捐赠限额690元，元，10 月份应纳个月份应纳个人所得税税额人所得税税额=(5800-3500-690)30%=48.3元元 11 月份应纳个人所得税税额月份应纳个人所得税税额=(6000-3500-690)3%=54.3元元 12 月份应纳个人所得税税额月份应纳个人所得税税额=(6000-3500-620)3%=56.4元元 三个月共计应纳个人所得税数额三个月共计应纳个人所得税数额=48.3+54.3+56.3=158.9元元 491.认识家庭税收筹划认识家庭税收筹划2.家庭税收筹划的原理与方法家庭税收筹划的原理与方法3.家庭理财的相关税种家庭理财的相关税种4.家庭税收筹划案例家庭税收筹划案例5.总结总结501234
