1、学习目标学习目标 了解：利润表分析的内容，企业收入分析内容了解：利润表分析的内容，企业收入分析内容 明确：利润表分析的目的，成本费用分析内容明确：利润表分析的目的，成本费用分析内容 掌握：利润表水平分析与评价方法，利润表垂直分掌握：利润表水平分析与评价方法，利润表垂直分析与评价方法，利润表附表水平分析和垂直分析基析与评价方法，利润表附表水平分析和垂直分析基本方法，产品销售利润因素分析方法，企业收入分本方法，产品销售利润因素分析方法，企业收入分析的基本方法，成本费用分析方法析的基本方法，成本费用分析方法 2023-1-26第六章 利润表分析1第一节第一节 利润表分析的目的与内容利润表分析的目的与
2、内容 一、利润分析的一、利润分析的基础与目的基础与目的（一）（一）利润的意义利润的意义 1利润是企业和社会积累与扩大再生产的利润是企业和社会积累与扩大再生产的重要源重要源泉泉 2利润是反映企业经营业绩的利润是反映企业经营业绩的最重要指标最重要指标 3利润是企业投资与经营决策的利润是企业投资与经营决策的重要依据重要依据2023-1-26第六章 利润表分析2（二）利润分析的（二）利润分析的目的目的 1利润分析可正确利润分析可正确评价评价企业各方面的企业各方面的经经营业绩营业绩 2利润分析可及时、准确地利润分析可及时、准确地发现发现企业经企业经营管理中存在的营管理中存在的问题问题 3利润分析可为投资
3、者、债权人的投资利润分析可为投资者、债权人的投资与信贷决策与信贷决策提供正确信息提供正确信息 2023-1-26第六章 利润表分析3二、利润表分析的内容二、利润表分析的内容2023-1-26第六章 利润表分析4利润表利润表分析内容分析内容利润表利润表分项分析分项分析利润表利润表综合分析综合分析2.利润结构变动情况分析利润结构变动情况分析1.分部报告分析分部报告分析2.产品销售利润分析产品销售利润分析1.企业收入分析企业收入分析2.成本费用分析成本费用分析1.利润额增减变动分析利润额增减变动分析利润表利润表分部分析分部分析第二节第二节 利润表综合分析利润表综合分析 一、利润增加变动情况分析一、利
4、润增加变动情况分析 二、利润表构成变动分析二、利润表构成变动分析2023-1-26第六章 利润表分析5一、利润一、利润增减增减变动情况分析变动情况分析（一）分析资料及方法选择（一）分析资料及方法选择 水平分析法水平分析法（二）编制利润表水平分析表（二）编制利润表水平分析表2023-1-26第六章 利润表分析6（三）利润表（三）利润表水平水平分析评价分析评价 1净利润净利润或或税后利润税后利润分析分析 2利润总额利润总额分析分析 3营业利润营业利润分析分析2023-1-26第六章 利润表分析7例：根据ZTE公司资料，分析见教材P130：2023-1-26第六章 利润表分析8案例分析案例分析营业收
5、入的确认营业收入的确认 1997年年5月国嘉实业与美国一家公司签订协议，月国嘉实业与美国一家公司签订协议，以以3500万元的价格向美国公司购买了一批软件和硬万元的价格向美国公司购买了一批软件和硬件，同时，美国公司同意以件，同时，美国公司同意以1200万元的价格购买开万元的价格购买开发出的软件，合同约定交货的时间为发出的软件，合同约定交货的时间为1998年年6月和月和9月，月，1998年年12月质量鉴定后予以验收。月质量鉴定后予以验收。1997年年12月月25日，该公司与以外贸公司签订协议，以日，该公司与以外贸公司签订协议，以9600万元万元的价格的价格“卖断卖断”软件，同时确认软件，同时确认6
6、100万元的利润。万元的利润。显然，国嘉实业在尚未提供商品时，就确认收入实显然，国嘉实业在尚未提供商品时，就确认收入实现违背了现违背了企业会计制度企业会计制度。2023-1-26第六章 利润表分析9二、利润二、利润构成构成变动分析变动分析 （一）分析资料及方法选择（一）分析资料及方法选择 垂直分析法垂直分析法（二）编制利润表垂直分析表（二）编制利润表垂直分析表2023-1-26第六章 利润表分析10（三）利润（三）利润结构结构变动分析评价变动分析评价 例：例：根据根据ZTE公司资料，分析如下：公司资料，分析如下：（1）各项财务成果的构成分析：）各项财务成果的构成分析：（2）各项财务成果构成的增
7、长原因分析：）各项财务成果构成的增长原因分析：2023-1-26第六章 利润表分析11第三节第三节 利润表分部分析利润表分部分析 一、分部报表分析一、分部报表分析 业务分部报表分析业务分部报表分析 地区分部报表分析地区分部报表分析2023-1-26第六章 利润表分析12二、产品销售利润分析二、产品销售利润分析2023-1-26第六章 利润表分析13（一）影响产品销售利润的（一）影响产品销售利润的因素因素 1产品销售利润分析的产品销售利润分析的步骤步骤（1）找出影响找出影响产品销售利润的产品销售利润的因素因素（2）确定确定各因素变动对产品销售利润的各因素变动对产品销售利润的影响程度影响程度（3）
8、对产品销售利润完成情况进行分析）对产品销售利润完成情况进行分析评价评价2023-1-26第六章 利润表分析14 2影响因素影响因素 基本因素：基本因素：销售量、单价、单位销售成本销售量、单价、单位销售成本 此外：此外：产品品种结构、产品等级等产品品种结构、产品等级等 2023-1-26第六章 利润表分析15 单单位位销销售售成成本本产产品品单单价价产产品品销销量量产产品品销销售售利利润润（二）产品销售利润因素分析方法（二）产品销售利润因素分析方法 1销售量变动对利润的影响分析销售量变动对利润的影响分析 2销售品种构成变动对利润的影响分析销售品种构成变动对利润的影响分析 3销售价格变动对利润的影
9、响分析销售价格变动对利润的影响分析 4等级构成变动对利润的影响分析等级构成变动对利润的影响分析 5销售成本变动对利润影响分析销售成本变动对利润影响分析 6税率变动对利润影响分析税率变动对利润影响分析2023-1-26第六章 利润表分析161销售量销售量变动对利润的影响分析变动对利润的影响分析2023-1-26第六章 利润表分析17 1完完成成率率产产品品销销售售量量利利润润基基期期数数产产品品销销售售对对利利润润的的影影响响销销售售量量变变动动n其中：其中：%100 或单位成本或单位成本基期单价基期单价产品基期销售量产品基期销售量或单位成本或单位成本基期单价基期单价产品实际销售量产品实际销售量
10、完成率完成率产品销售量产品销售量2销售品种构成销售品种构成变动对利润的影响分析变动对利润的影响分析 确定品种构成变动对利润额影响的方法较多，确定品种构成变动对利润额影响的方法较多，且各有利弊，具体有：且各有利弊，具体有：第一种方法：第一种方法：2023-1-26第六章 利润表分析18完完成成率率产产品品销销售售量量销销售售利利润润基基期期产产品品单单位位利利润润产产品品基基期期销销售售量量产产品品实实际际对对利利润润的的影影响响品品种种结结构构变变动动 n特点：特点：n可说明对利润总额的影响，不能说明各产品的影响可说明对利润总额的影响，不能说明各产品的影响 第二种方法：第二种方法：特点：特点：
11、即能说明对利润总额的影响，又能说明各产品的影响即能说明对利润总额的影响，又能说明各产品的影响 该方法下，品种构成该方法下，品种构成提高提高利润利润增加增加 品种构成品种构成下降下降利润利润减少减少 2023-1-26第六章 利润表分析19 销售利润销售利润基期产品基期产品种构成种构成基期品基期品种构成种构成实际品实际品单价单价产品基期产品基期销售量销售量产品实际产品实际对利润的影响对利润的影响品种结构变动品种结构变动第三种方法：第三种方法：特点：特点：即能说明对利润总额的影响，又能说明各产即能说明对利润总额的影响，又能说明各产品的影响品的影响 该方法下，某产品销售利润率综合销售利润率，该方法下
12、，某产品销售利润率综合销售利润率，则该品种构成与利润成则该品种构成与利润成正比正比 该方法比第二种方法该方法比第二种方法更能准确更能准确反映品种构成对利润反映品种构成对利润的影响程度的影响程度2023-1-26第六章 利润表分析20 利润率利润率合销售合销售基期综基期综利润率利润率销售销售基期基期构成构成品种品种基期基期构成构成品种品种实际实际单价单价基期基期产品产品销售量销售量实际实际产品产品润的影响润的影响变动对利变动对利品种构成品种构成第四种方法：第四种方法：特点：特点：说明对利润总额的影响，不能说明各说明对利润总额的影响，不能说明各产品的影响产品的影响 2023-1-26第六章 利润表
13、分析21对销售利润的影响对销售利润的影响其他各因素变动其他各因素变动业务利润业务利润基期主营基期主营业务利润业务利润实际主营实际主营对利润的影响对利润的影响品种结构变动品种结构变动 3销售价格销售价格变动对利润的影响分析变动对利润的影响分析 价格变动对利润的影响一般可用下式计算：价格变动对利润的影响一般可用下式计算：2023-1-26第六章 利润表分析22 售价格售价格基期销基期销售价格售价格实际销实际销销售量销售量产品实际产品实际对利润的影响对利润的影响销售价格变动销售价格变动质量价差质量价差供求价差供求价差/政策价差政策价差价格变动价格变动的原因的原因在质量变动影响中分析在质量变动影响中分
14、析用上式分析用上式分析等级品的价格等级品的价格变动变动对利润的影响分析对利润的影响分析 其中：其中：2023-1-26第六章 利润表分析23 期期平平均均单单价价实实际际等等级级基基际际平平均均单单价价实实际际等等级级实实实实际际销销售售量量等等级级产产品品对对利利润润的的影影响响销销售售价价格格变变动动 各各等等级级实实际际销销售售量量之之和和该该等等级级实实际际单单价价各各等等级级实实际际销销售售量量际际平平均均单单价价实实际际等等级级实实 各各等等级级实实际际销销售售量量之之和和该该等等级级基基期期单单价价各各等等级级实实际际销销售售量量期期平平均均单单价价实实际际等等级级基基 4等级构
15、成等级构成变动对利润的影响分析变动对利润的影响分析 产品等级构成是指在等级产品总产销量中，各产品等级构成是指在等级产品总产销量中，各等级品产销量所占的比重，它是反映等级品质量的等级品产销量所占的比重，它是反映等级品质量的重要指标。重要指标。2023-1-26第六章 利润表分析24 期期平平均均单单价价基基期期等等级级基基期期平平均均单单价价实实际际等等级级基基实实际际销销售售量量等等级级产产品品利利润润的的影影响响质质量量变变动动对对销销售售n其中：其中：各各等等级级基基期期销销售售量量之之和和该该等等级级基基期期单单价价各各等等级级基基期期销销售售量量期期平平均均单单价价基基期期等等级级基基
16、 5销售成本销售成本变动对利润影响分析变动对利润影响分析 销售成本与利润成反比销售成本与利润成反比 计算成本变动对利润的影响的公式是计算成本变动对利润的影响的公式是：2023-1-26第六章 利润表分析25 实际成本实际成本单位产品单位产品基期成本基期成本单位产品单位产品销售量销售量产品实际产品实际利润的影响利润的影响成本变动对成本变动对6税率税率变动对利润影响分析变动对利润影响分析 （1）增值税增值税 增值税金额较小，且与销售量关系复杂，增值税金额较小，且与销售量关系复杂，不直接不直接影响，而影响，而是间接是间接影响影响 分析时通常将其作为期间成本处理，将其分析时通常将其作为期间成本处理，将
17、其增减变动额单独作为对分析对象的影响额。增减变动额单独作为对分析对象的影响额。2023-1-26第六章 利润表分析26（2）消费税）消费税 企业实行企业实行从价定率从价定率法计算消费税法计算消费税时时2023-1-26第六章 利润表分析27 税税税税率率实实际际消消费费税税税税率率基基期期消消费费销销售售额额产产品品实实际际对对利利润润的的影影响响消消费费税税税税率率变变动动n企业企业从量定额从量定额法计算消费税额法计算消费税额时时 消消费费税税税税额额单单位位产产品品实实际际消消费费税税税税额额单单位位产产品品基基期期销销售售量量产产品品实实际际对对利利润润的的影影响响消消费费税税税税率率变
18、变动动（三）（三）产品销售利润因素分析案例产品销售利润因素分析案例例例：ZTE公司某子公司2008年和2007年主要产品销售利润明细资料见教材P140 2023-1-26第六章 利润表分析28（四）产品销售利润（四）产品销售利润完成情况完成情况评价评价 1分清影响产品销售利润的分清影响产品销售利润的有利有利因素与因素与不不利利因素因素 2分清影响产品销售利润的分清影响产品销售利润的主观主观因素与因素与客客观观因素因素 3分清生产经营中的分清生产经营中的成绩成绩与与问题问题2023-1-26第六章 利润表分析29第四节第四节 利润表分项分析利润表分项分析 一、企业一、企业收入收入分析分析 二、二
19、、成本费用成本费用分析分析 三、三、资产减值损失资产减值损失分析分析 四、四、投资收益投资收益分析分析 五、五、财务费用财务费用分析分析 六、六、营业外收支营业外收支变动分析变动分析2023-1-26第六章 利润表分析30一、企业一、企业收入收入分析分析（一）企业收入（一）企业收入确认与计量确认与计量分析分析 1企业收入企业收入确认确认分析分析（1）收入确认）收入确认时间时间合法性分析合法性分析（2）特殊情况特殊情况下企业收入确认的分析下企业收入确认的分析（3）收入确认）收入确认方法方法合理性的分析合理性的分析2023-1-26第六章 利润表分析312企业收入企业收入确认原则确认原则（1）销售
20、商品）销售商品（2）提供劳务）提供劳务（3）让渡资产使用权）让渡资产使用权2023-1-26第六章 利润表分析323企业收入企业收入计量计量分析分析 主要是营业收入计量分析主要是营业收入计量分析 营业收入营业收入=全部营业收入销售退回、折扣与折让全部营业收入销售退回、折扣与折让 关键关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确是否准确 分析重点：分析重点：销售折扣销售折扣 分析时应根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析时应根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣的合理性与准确性以及对企业收入的影响分析折扣的合理性与准确性以及对企业收入的影响2023-1-2
21、6第六章 利润表分析33（二）（二）销售数量销售数量与与销售价格销售价格分析分析 影响因素：销售收入和销售价格影响因素：销售收入和销售价格 1计算计算营业收入营业收入增长额增长额和和增长率增长率 营业收入增长额营业收入增长额 =本期实际营业收入基础营业收入本期实际营业收入基础营业收入2023-1-26第六章 利润表分析34%100 基期营业收入基期营业收入营业收入增长额营业收入增长额营业收入增长率营业收入增长率2计算计算销售量变动销售量变动对收入的影响对收入的影响 销售量变动对营业收入的影响销售量变动对营业收入的影响 =基期营业收入基期营业收入销售量增长率销售量增长率 2023-1-26第六章
22、 利润表分析35%1001 基基期期单单价价产产品品基基期期销销售售量量基基期期单单价价产产品品实实际际销销售售量量销销售售增增长长率率3计算计算价格价格变动对收入的影响变动对收入的影响 价格变动对收入的影响价格变动对收入的影响 营业收入增长额销售量变动对营业收入的影响营业收入增长额销售量变动对营业收入的影响 以上分析的以上分析的目的目的：通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效果。2023-1-26第六章 利润表分析36（三）企业收入（三）企业收入构成构成分析分析 1主营收入主营收入与与其他收入其他收入分析分析 分析目的
23、分析目的：通过对主营业务收入与其他收入的构成：通过对主营业务收入与其他收入的构成情况分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向情况分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力。及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力。2现销收入现销收入与与赊销收入赊销收入分析分析 分析目的分析目的：通过对二者结构及其变动情况分析，可：通过对二者结构及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。判断其合理性。2023-1-26第六章 利润表分析37二、成本费用分析二、成本费用分析 （一）（一）主营业务成
24、本主营业务成本分析分析 包括：全部销售成本分析包括：全部销售成本分析/单位销售成本分析单位销售成本分析1全部销售成本全部销售成本完成情况分析完成情况分析 分析目的：分析目的：从产品类别角度找出各类产品或各从产品类别角度找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度售成本的影响程度2023-1-26第六章 利润表分析38全部销售成本完成情况分析全部销售成本完成情况分析步骤步骤 （1）计算）计算全部全部销售成本的销售成本的增减额增减额和和增减率增减率 （2）计算）计算主要产品主要产品和和非主要产品非主要产品的销售成本的销售成本降低额
25、降低额和和降低率降低率，以及对全部销售成本降低以及对全部销售成本降低率的影响率的影响（3）计算各）计算各主要产品主要产品销售成本销售成本降低额降低额和和降低降低率率，以及它们对全部产品销售总成本降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响的影响2023-1-26第六章 利润表分析39（1）计算）计算全部全部销售成本的销售成本的增减额增减额和和增减率增减率 2023-1-26第六章 利润表分析40 的上年实际销售总成本的上年实际销售总成本按本年实际销售量计算按本年实际销售量计算销售总成本销售总成本本年实际本年实际成本降低额成本降低额全部销售全部销售%100 的的上上年年销销售售总总成成本本按
26、按本本年年实实际际销销售售量量计计算算全全部部销销售售成成本本降降低低额额成成本本降降低低率率全全部部销销售售（2）确定）确定主要产品主要产品和和非主要产品非主要产品成本变动情成本变动情况及对全部销售成本的影响况及对全部销售成本的影响 2023-1-26第六章 利润表分析41%100 的的上上年年销销售售总总成成本本按按本本年年实实际际销销售售量量计计算算额额主主要要产产品品销销售售成成本本降降低低响响部部销销售售成成本本降降低低率率的的影影对对全全主主要要产产品品销销售售成成本本降降低低%100 的的上上年年销销售售总总成成本本按按本本年年实实际际销销售售量量计计算算低低额额非非主主要要产产
27、品品销销售售成成本本降降影影响响全全部部销销售售成成本本降降低低率率的的低低对对非非主主要要产产品品销销售售成成本本降降2主要产品主要产品单位销售成本分析单位销售成本分析 首先，明确单位销售成本与单位生产成本的关系首先，明确单位销售成本与单位生产成本的关系 2023-1-26第六章 利润表分析42该该产产品品销销售售量量某某产产品品销销售售总总成成本本销销售售成成本本某某产产品品单单位位 n某产品销售总成本某产品销售总成本 本期生产总成本期初结存成本期末结存成本本期生产总成本期初结存成本期末结存成本 当当期期生生产产量量该该产产品品本本期期生生产产总总成成本本生生产产成成本本某某产产品品单单位
28、位（二）各项费用完成情况的分析（二）各项费用完成情况的分析 1分析对象分析对象 销售费用、管理费用和财务费用等 2分析方法分析方法 水平分析法和垂直分析法 2023-1-26第六章 利润表分析43第四节第四节 利润分项分析利润分项分析 三、资产减值损失分析三、资产减值损失分析 四、投资收益分析四、投资收益分析 五、财务费用分析五、财务费用分析 六、营业外收支分析六、营业外收支分析2023-1-26第六章 利润表分析44思考题思考题 利润表主表分析的评价思路利润表主表分析的评价思路 分部报表分析的目的与方法分部报表分析的目的与方法 影响利润表分析的会计政策等因素有哪些？影响利润表分析的会计政策等因素有哪些？2023-1-26第六章 利润表分析45
