1、第八章第八章 个人所得税法个人所得税法我我 要要 纳纳 税税 吗？吗？嘻嘻，我嘻嘻，我不用交个人不用交个人所得税！所得税！本章是所得税中的一个本章是所得税中的一个主要税种，主要税种，也是也是重点内容重点内容。个人所得税与企业所得税法最大的区别个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：在于：个人所得税是对个人所得税是对个人（自然人）个人（自然人）取得的各取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人致的，即以纳税人应税收入应税收入扣除扣除费用费用后的后的余余额额为征税对
2、象。为征税对象。教学重点教学重点 ：1 1理解个人所得来源地的确定标准；理解个人所得来源地的确定标准；2 2掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；掌握各项所得应纳税所得额的确定方法；3 3掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额扣除扣除 4.4.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。难点问题是难点问题是：费用的扣除有关的规定、应纳税所：费用的扣除有关的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。本章是本章是税法税法考试比较重要的一章，历年考题考试比较重要的一章，
3、历年考题以选择、计算、综合多种题型出现。最近以选择、计算、综合多种题型出现。最近3年本章年本章的平均分值约为的平均分值约为8.5分分 第一节第一节 个人所得税基本原理个人所得税基本原理 一、概念一、概念 个人所得税个人所得税是以自然人取得的各类应税所是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。质的企业。二、个人所得税的发展二、个人所得税的发展三、个人所得
4、税的计税原理三、个人所得税的计税原理纯所得为计税依纯所得为计税依据。据。个人所得税以个人的个人所得税以个人的纯所得纯所得为计税依据。因为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用有关费用以以后的余额为计税依据。后的余额为计税依据。有关费用具体分为三类：有关费用具体分为三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除特别费
5、用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。四、个人所得税的征收模式四、个人所得税的征收模式 一般说来，个人所得税的征收模式有一般说来，个人所得税的征收模式有三种：三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制分类征收制就是将纳税人不同来源、性质就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。的所得项目，分别规定不同的税率征税。综合征收制综合征收制是对纳税人全年的各项所得加是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。以汇总，就其总额进行征税。混合征收制混合征收制是对纳税人不同来源、性质的是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税
6、率征税，然后将全年的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。各项所得进行汇总征税。【例题【例题单选题】我国目前个人所得税采用单选题】我国目前个人所得税采用（）。）。A分类征收制分类征收制B综合征收制综合征收制C混合征收制混合征收制D分类与综合相结合的模式分类与综合相结合的模式【答案】【答案】A【解析】目前，我国个人所得税的征收采【解析】目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。用的是分类征收制的模式。第二节第二节 纳税义务人和征税范围纳税义务人和征税范围 一、一、纳税义务人纳税义务人 基本规定：基本规定：是指取得各项应纳税所得的个是指取得各项应纳税所得的个人。
7、人。个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。的投资者。1 1、确定纳税义务人依据：、确定纳税义务人依据：按照国际通常的做法，依据按照国际通常的做法，依据住所住所 和和居住时居住时间间两个标准，区分为两个标准，区分为居民居民和和非居民非居民，分别承担不分别承担不同的纳税义务。同的纳税义务。住所标准住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中
8、国境内因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。习惯性居住。居住时间标准居住时间标准：“在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年年”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度(即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止)内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365日。日。在计算居住天数时，对在计算居住天数时，对临时离境临时离境应视应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境临时离境”是指在一个纳税年是指在一个纳税年度内，一次不超过度内，一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境。日的离
9、境。我国的个人所得税行使我国的个人所得税行使居民管辖权居民管辖权和和所得所得来源地管辖权来源地管辖权，将纳税人分为，将纳税人分为居民纳税人和居民纳税人和非居民纳税人非居民纳税人两类。两类。（1 1）居民纳税人：）居民纳税人：在中国境内在中国境内有住所有住所或或无住所居住满无住所居住满1 1年。年。负有负有无限无限纳税义务。纳税义务。无限纳税义务无限纳税义务即其从中国即其从中国境内、境外境内、境外取得的所得，均应按税法规定在中国缴纳个取得的所得，均应按税法规定在中国缴纳个人所得税。人所得税。1 1年年指一个纳税年度指一个纳税年度(01.01-12.3101.01-12.31，不是，不是对月的一年
10、对月的一年)居住满一年居住满一年，是指在一个纳税年度中在中，是指在一个纳税年度中在中国境内居住国境内居住365365日的纳税人。日的纳税人。（2 2）非居民纳税人：）非居民纳税人：在我国境内在我国境内无住所不居住无住所不居住或或无住所居住不满无住所居住不满1 1年。年。负有负有有限有限纳税义务纳税义务。所以，非居民纳税的判定条件是所以，非居民纳税的判定条件是以下两条必须以下两条必须同时具备：同时具备：在我国无住所在我国无住所 在我国不居住或居住不满在我国不居住或居住不满1 1年年 所谓所谓有限的有限的纳税义务纳税义务 只就其来源于只就其来源于中国境中国境内内的所得，向中国缴纳个人所得税。的所得
11、，向中国缴纳个人所得税。【例题【例题分析分析】某在我国无住所的外籍人员某在我国无住所的外籍人员2007年年5月月3日来华工作，日来华工作，2008年年9月月30日结束工作离华，日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在这是因为该外籍人员在2007年和年和2008年两个纳年两个纳税年度中都未在华居住满税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民日，则为我国非居民纳税人。纳税人。具体包括具体包括三类：三类：（1 1）中国公民个人和个体工商户中国公民个人和个体工商户。无论其所得来源于中国无论其所得来源于中国境内境内还是还是境外境外都是都
12、是纳税义务人；纳税义务人；（2 2）在中国大陆居住满一年或者来在中国大陆居住满一年或者来源于中国大陆所得的源于中国大陆所得的港、澳、台同胞和华港、澳、台同胞和华侨侨；（3 3）在中国境内居住满一年或有来在中国境内居住满一年或有来源于中国境内所得的源于中国境内所得的外籍个人。外籍个人。2 2、20002000年年1 1月月1 1日起，个人日起，个人独资企业独资企业和和合合伙企业伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人。投资者也为个人所得税纳税义务人。二、征税范围二、征税范围即应税所得项目即应税所得项目（掌握）（掌握）（核心：核心：在中国境内支付的，一般都应纳税）在中国境内支付的，一般都应纳税）个人所
13、得税的个人所得税的征税对象征税对象是个人取得的是个人取得的应税所得应税所得。个人所得个人所得共有共有1111项项。具体的征税范围如下：。具体的征税范围如下：（一）工资、薪金所得。（一）工资、薪金所得。因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。(注意：注意：薪金：随工资发放的；补贴：薪金：随工资发放的；补贴：国务院给予的补贴，住房补贴不征个人所得税国务院给予的补贴，住房补贴不征个人所得税)除工资、薪金以外，除工资、薪金以外，奖金、年
14、终加薪、劳动分红、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按一律按工资、薪金工资、薪金所得课税所得课税。须要注意：须要注意：、免纳个人所得税。、免纳个人所得税。不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举：列举：1 1、2 2、3 3、4 4看一下。看一下。P323P323【例题【例题多选题】下列各项中，应当按照工资、多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。薪金所得项目征收个人所得
15、税的有（）。A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费 正确答案正确答案AD 、内部退养人员工薪征税问题内部退养人员工薪征税问题 P323 P323 A A、内退的个人在内退后至法定退休年龄、内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资项目征个税，不能按离退休工资对待。对待。B B、取得的一次性内退收入，应按内退后、取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月至法定退休年龄之间所属月份
16、均摊，将每月分摊额与当月全部分摊额与当月全部“工资、薪金所得工资、薪金所得”合并合并计税，自行向税务机关申报缴纳。计税，自行向税务机关申报缴纳。【例题计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为10%、速算扣除数25，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元。、出租车问题：、出租车问题：P323P323 A A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、出租汽车
17、经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、工资、薪金所得薪金所得征税。征税。B B、个体出租车收入，按个体工商户的、个体出租车收入，按个体工商户的生产、生产、经营所得征税。经营所得征税。C C、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的管理费的，按个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得征税。征税。（二）、个体工商户的生产、经营所得。（二）、个体工商户的生产、经营所得。P323P323 可分为两类：可分为两类：纯生产经营所得纯生产经营所得（前（前4 4项所得项所得 ）独立劳动所
18、得独立劳动所得（第（第5 5项所得项所得 ）1 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。业生产、经营取得的所得。2 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。得。3 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。有关的各项应税所得。4 4、个人从事彩票代
19、销业务取得的所得。、个人从事彩票代销业务取得的所得。5 5、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。另外，个人独资企业和合伙企业投资另外，个人独资企业和合伙企业投资者比照者比照“个体工商户个体工商户”纳税纳税 （三）、对企事业单位的承包经营、承租三）、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。经营所得。P324P324 是指个人承包经营、承租经营以及转是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包、承租
20、经营形个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。式较多，分配方式也不尽相同。大体上可以分为两类：大体上可以分为两类：1 1、个人对企事业单位承包、承租经营后，、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的工商登记改变为个体工商户的。这类承包、。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商业户的承租经营所得，实际上属于个体工商业户的生产、经营所得，应按个休工商户的生产、生产、经营所得，应按个休工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。业所得税。2 2、个人对企事业单位承包、承租经营后，、个人对企事业单位承
21、包、承租经营后，工商登记仍为企业的，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者按合同所得税。然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。法的有关规定缴纳个人所得税。具体为：具体为：（1 1）承包、承租人对企业经营成果）承包、承租人对企业经营成果不拥有不拥有所有权所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按得的，应按工资、薪金所得工资、薪金所得项目
22、征收个人所项目征收个人所得税。得税。（2 2）承包、承租人按合同（协议）规定只承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承且费后的企业的包、承且费后的企业的经营成果归承包、承经营成果归承包、承租人所有的租人所有的，其取得的所得，按，其取得的所得，按企事业单位企事业单位承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得项目征收个人所得项目征收个人所得税。税。（四）、劳务报酬所得。（四）、劳务报酬所得。（共（共29项）项）指个人独立从事指个人独立从事某种技艺，独立提供某种技艺，独立提供各种各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。非雇佣的各种
23、劳务所取得的所得。一般属于个人独立从事自由职业取得的所一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。得或属于独立个人劳动所得。如：个人从事设计、装潢、安装、制图、如：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。报酬的所得。“劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“
24、工资、薪金所得工资、薪金所得”的区别：的区别：是否存在雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务是否存在雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。1 1、非独立个人劳动非独立个人劳动：计计“工资、薪金所得工资、薪金所得”2 2、独立个人劳动独立个人劳动：计计“劳务报酬所得劳务报酬所得”如会计：专职会计，计薪金所得；如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得外社兼职，计劳
25、务报酬所得 个人担任董事职务所得的个人担任董事职务所得的董事费收入，属于劳务董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。（五）、稿酬所得。（五）、稿酬所得。、以图书、报刊形式出版、发表以图书、报刊形式出版、发表、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计审稿、书画所得：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”（六）、特许权使用费所得。（六）、特许权使用费所得。指个人提供专利权、商标权、著作权指个人提供专利权、商标权、著作权的的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。稿酬所
26、得。（七）、利息、股息、红利所得。（七）、利息、股息、红利所得。、不扣除费用。不扣除费用。、国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息不缴个不缴个人所得税。（与企业所得税有区别）人所得税。（与企业所得税有区别）（八）、财产租赁所得。（八）、财产租赁所得。（仅指（仅指有形财产的有形财产的使用权转让使用权转让）（九）、财产转让所得。（九）、财产转让所得。（指（指有形财产的所有形财产的所有权转让有权转让）1 1、股票转让所得不缴纳个人所得税。、股票转让所得不缴纳个人所得税。2 2、量化资产股份转让、量化资产股份转让 集体所有制改制为股份制的，职工集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的
27、股份，暂缓征收；个人取得的股份，暂缓征收；转让时，按转让收入额扣减取得时转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税支付的费用和合理转让费用，计税 3 3、个人出售自有住房、个人出售自有住房 P326P326 总的原则总的原则是按财产转让所得征税；其应税是按财产转让所得征税；其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定；别确定；个人换购住房（出售后个人换购住房（出售后1 1年内重新购房）价年内重新购房）价值相等的部分可免税，但需交纳税保证金；值相等的部分可免税，但需交纳税保证金；个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟
28、一生活年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。（书上规定比较锁细，看用房取得的所得免税。（书上规定比较锁细，看看书吧看书吧.）（十）、偶然所得，（十）、偶然所得，不扣除任何费用。不扣除任何费用。（十一）、经国务院财政部门确定征税的其他所（十一）、经国务院财政部门确定征税的其他所得。得。第三节第三节 税率和税率和应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定 一、税率一、税率 1 1、九级超额累进税率，税率：、九级超额累进税率，税率：5%-45%5%-45%P328P328工资、薪金工资、薪金所得所得不拥有经营成果所有权不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所的承包、承租经营所得得 2011年年9月月1
29、日起新的个人所得税日起新的个人所得税 新税率表新税率表 实行实行7级超额累进税率级超额累进税率 税率：税率：3%-45%3%-45%级数级数含税级距含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505 2 2、五级超额累进税率，税率：、五级超额累进税率，税率：5%-35%5%-35%P329P
30、329个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的对企事业单位的拥有经营成果所有权拥有经营成果所有权的承包、承的承包、承租经营所得租经营所得个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和其他个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和其他所得所得 3 3、其他所得：、其他所得：20%20%4 4、劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%（分档加成）：（分档加成）：应税所得应税所得2000020000元：元：20%20%20000 20000元元 应税所得应税所得5000050000元：元：30%30%应税所得应税所得5000050000元：元：40%40%应注意的问题：应注意的问题：稿酬税
31、率：稿酬税率：20%20%，减征减征30%30%，实际税率实际税率14%14%(20%-20%30%)。劳务报酬加成征收；劳务报酬加成征收；P329P329 一次取得的劳务报酬一次取得的劳务报酬2 2万元以上万元以上5 5万元万元以下的，加征五成，以下的，加征五成，（税率为税率为3030）；5 5万元以上的加征十成，（万元以上的加征十成，（税率为税率为4040）。（实际上适用（实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累的三级超额累进税率）进税率）举例如下举例如下：【举例【举例】某歌星参加演出获得出场费某歌星参加演出获得出场费100000100000元，元，计算该歌星交纳的个
32、人所得税。计算该歌星交纳的个人所得税。解：应纳税所得额解：应纳税所得额100000100000（1 12020）8000080000元元 应纳税额应纳税额80000800004040700070002500025000元元 思考：思考：某演员为一企业作电视广告，分两次等额某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬取得报酬6000060000元，其每次应纳个人所得税为：元，其每次应纳个人所得税为：每次取得每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加成元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，征收税率，应纳税所得额应纳税所得额6000060000（1 12020）4800048000元元 应纳
33、税额为应纳税额为 48000 48000 30%-2000=1240030%-2000=12400（元）（元）两次共纳税两次共纳税=12400=12400*2=248002=24800 二、应纳税所得额的规定二、应纳税所得额的规定 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率 这是计算个人所得税的这是计算个人所得税的依据依据，也是个人所得，也是个人所得税的重要内容。税的重要内容。不同性质的收入有不同的扣除规定，这部分不同性质的收入有不同的扣除规定，这部分内容内容必需掌握的非常熟练必需掌握的非常熟练。扣除的具体规定。扣除的具体规定如下：如下：（一）税前费用扣除标准（一）税前费用扣除标准1 1
34、、有费用扣除的项目、有费用扣除的项目 工资薪金工资薪金：对内：扣：对内：扣20002000元月、元月、新的：新的：35003500元月元月 对外：扣对外：扣48004800元元/月（即月（即2000+28002000+2800）新的：新的：3500+1300=48003500+1300=4800元元 应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000（生计费）（生计费）应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入-（2000+2800）元）元 应纳税所得应纳税所得=工薪收入工薪收入-(个人社保缴费个人社保缴费+公积金缴公积金缴费费)-生计费生计费 现行扣除标准为中国公民现行
35、扣除标准为中国公民2000元，新的个税方案元，新的个税方案实施后提高到实施后提高到3500元；外籍人士是指每月在减除元；外籍人士是指每月在减除3500元元费用的基础上，再减除费用的基础上，再减除1300元的标准元的标准 个体工商户生产，经营所得个体工商户生产，经营所得：减除成本、费用及减除成本、费用及损失。损失。以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，人投资者，2008年年3月月1日起月扣除日起月扣除2000元，年扣除元，年扣除24000元。）元。）须经
36、税务机关核定须经税务机关核定 应纳税所得额应纳税所得额=（年收入额（年收入额成本、费用及损失成本、费用及损失）例题：例题：某人体工商户全年生产、经营收入总额为某人体工商户全年生产、经营收入总额为1010万元，成本为万元，成本为4 4万元，费用为万元，费用为75007500元，损失为元，损失为25002500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=年收入额年收入额成本、费用及损失成本、费用及损失=10000-4000-7500-2500=50000=10000-4000-7500-2500=50000元元 应纳税额应纳税额=应
37、纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=5000050000*30%-4250=1075030%-4250=10750元元 个人独资企业：以个人独资企业：以全部生产经营所得全部生产经营所得为应纳税所为应纳税所得额。得额。合伙企业投资者：合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。先分配，再征税。对企事业单位对企事业单位承包承租收入承包承租收入：以每一纳税年度：以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣扣
38、20002000元月（全年元月（全年2000200012122400024000元）元）即，即，应纳税所得额应纳税所得额=（年收入额年收入额必要的费用必要的费用）每月每月20002000元元 按承包合同分得的经营利润或工资、薪金性质的按承包合同分得的经营利润或工资、薪金性质的所得所得 例题：例题：李某从李某从3 3月份起承租一印刷厂，合同规月份起承租一印刷厂，合同规定定额上交承租费定定额上交承租费6 6万元。当年承租经营利万元。当年承租经营利润润1515万元，按规定交纳企业所得税万元，按规定交纳企业所得税4.954.95万万元。计算其应纳个人所得税额。元。计算其应纳个人所得税额。应纳税所得额应
39、纳税所得额=应税收入（不含免税收入）应税收入（不含免税收入）-费用扣除额费用扣除额 =150000-60000-49500-2000=150000-60000-49500-2000*12=1650012=16500元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数=1650016500*20%-125020%-1250 劳务报酬劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得稿酬、特许权使用费、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：四项所得均实行定额或定率扣除，即：A A、每次收入额、每次收入额 4000 4000元；定额扣除元；定额扣除800800元。
40、元。B B、每次收入额、每次收入额 40004000元；定率扣除元；定率扣除 2020。：。：举例如下：举例如下：例：例：乙纳税人在乙纳税人在20052005年年3 3月从月从A A出版社取得稿酬出版社取得稿酬600600元，元，20052005年年6 6月从月从 B B出版社取得稿酬出版社取得稿酬60006000元，稿元，稿酬怎么交税？酬怎么交税？60006000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）例：例：某人将私房出租，月租金某人将私房出租，月租金20002000元，年租金元，年租金2400024000元，其全年应纳个人所得税为多少？元，其全年应纳个人所得税为多少？
41、解：（解：（1 1）财产租赁财产租赁所得以一个月取得的所得为一所得以一个月取得的所得为一次计税。次计税。（2 2）全年应纳个人所得税为：）全年应纳个人所得税为：（2000-8002000-800）20%20%12=288012=2880（元）（元）例：例：某人在某人在20022002年取得特许权使用费年取得特许权使用费，一次，一次收入收入30003000元，另一次收入元，另一次收入80008000元，其应纳个人所元，其应纳个人所得税共计为多少？得税共计为多少？解：（解：（1 1）特许权使用费特许权使用费所得以转让一次为一次所得以转让一次为一次收入。收入。（2 2）应纳税额）应纳税额=（3000
42、-8003000-800）20%+800020%+8000（1-1-20%20%）20%=172020%=1720（元）（元）财产转让所得：财产转让所得：转让收入财产原值转让收入财产原值合理费合理费用用 举例：举例：财产的原值是财产的原值是1010万元，转让收入万元，转让收入1616万元，万元，发生转让费用发生转让费用1 1万元。万元。应税所得额应税所得额=16-16-（10+110+1）=5=5（万元）（万元）“余额余额”计征个人所得税计征个人所得税2 2、无费用扣除、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。其他所得。即即“原始收入原始收入”这三项无费
43、用扣除，以每次收入为应纳税所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。额。个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入计入个人应纳税所得额。个人应纳税所得额。举例：举例：甲纳税人在甲纳税人在20052005年年3 3月中彩票月中彩票100100元，元，20052005年年5 5月中彩票月中彩票1 1万元，怎么交税？万元，怎么交税？3 3月月应纳个人所得税应纳个人所得税=10010020%20%5 5
44、月月应纳个人所得税应纳个人所得税=100001000020%20%1 1、附加减除费用的范围、附加减除费用的范围：P333P333 在中国境内在中国境内的外商投资企业和外国企业中的外商投资企业和外国企业中工作工作取取得工资、薪金所得得工资、薪金所得的外籍人员的外籍人员；应聘应聘在中国境内在中国境内的企业、事业单位、社会团体、的企业、事业单位、社会团体、国家机关中国家机关中工作工作取得工资、薪金所得取得工资、薪金所得的外籍专家的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境内有住所而在中国境外任职在中国境外任职或受雇取得或受雇取得工资、薪金所得的工资、薪金所得的个人个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其
45、他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨华侨和和香港香港、澳门澳门、台湾同胞台湾同胞参照上述附加减除费参照上述附加减除费用标准执行。用标准执行。2 2、附加减除费用标准、附加减除费用标准。对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除减除20002000元元费用的基础上，再减除费用的基础上，再减除28002800元，合计元，合计48004800元元。新标准：外籍人士是指每月在减除新标准：外籍人士是指每月在减除3500元费用的基元费用的基础上，再减除础上，再减除1300元的标准。元的标准。3 3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除、华侨
46、和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行费用标准执行。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-48004800）适用税率适用税率-速算扣速算扣除数。除数。例题：例题：某外商在中国境内居住某外商在中国境内居住3 3年，年，20052005年年1212月，他月，他在中国境内某公司取得工资收入在中国境内某公司取得工资收入60006000元，取得投元，取得投资股票股息资股票股息40004000元，红利元，红利1300013000元，另外转让其拥元，另外转让其拥有的汽车一辆，取得转让收入有的汽车一辆，取得转让收入130000130000元，按规定元，按规定可以扣除购进价
47、格和其它有关费用可以扣除购进价格和其它有关费用8000080000元，卖出元，卖出时交付手续费时交付手续费50005000元，该外商自行申报纳税。度元，该外商自行申报纳税。度计算其应纳个人所得税税额。计算其应纳个人所得税税额。（1 1）工资收入工资收入应纳税所得额应纳税所得额=（6000-48006000-4800）=1200=1200元元 工资收入应纳税额工资收入应纳税额=1200=1200*10%-25=9510%-25=95元元（2 2）股息、红利股息、红利应纳税额应纳税额=（4000+1300004000+130000）*20%=340020%=3400元元（3 3）财产转让财产转让应
48、纳税额应纳税额=（130000-80000-5000130000-80000-5000）*20%=4500020%=45000*20%=900020%=9000元元（4 4）共应纳税额）共应纳税额=95+3400+9000=95+3400+9000 （三）每次收入的确定（三）每次收入的确定。P330P330 按次计算收入的有：按次计算收入的有：劳务报酬所得劳务报酬所得，稿酬稿酬所得所得，特许权使用费所得特许权使用费所得，利息利息、股息股息、红红利所得利所得，财产租赁所得财产租赁所得，偶然所得偶然所得和和其他所其他所得得等等七项所得七项所得，明确规定，明确规定按次计算按次计算征税。征税。非按次计
49、算收入的有：非按次计算收入的有：工资薪金所得：工资薪金所得：按月按月收入额计征收入额计征个体工商户的生产经营所得：个体工商户的生产经营所得：按年按年对企、事业单位承包、承租经营所得：对企、事业单位承包、承租经营所得：按年按年 1 1、劳务报酬所得、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：别规定为：P330P330 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次
50、。例题：例题：某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，每场酬金每场酬金1000010000元，该演员本月共取得劳务报酬所元，该演员本月共取得劳务报酬所得得8000080000元。计算应纳个人所得税额。元。计算应纳个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额=80000=80000*（1-20%1-20%）=64000=64000元元 应纳税额应纳税额=64000=64000*40%-7000=1860040%-7000=18600元元 2 2、稿酬所得、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：入为一次，具体可分为：
