1、管理会计管理会计第六单元短期经营决策职业能力目标职业能力目标 专业能力l1.能解释短期经营决策的概念；l2能说出决策的相关成本和非相关成本；l3能进行生产决策；l4能进行定价决策。职业核心能力：1.自我学习与管理能力2.信息收集与处理能力3.交流沟通与协调能力4.问题分析与解决能力5.设计革新与创新能力61 短期经营决策概述短期经营决策概述6.1.1短期经营决策的概念短期经营决策，是指对企业经济效益的影响在一年以内的各种专门业务的决策。如，亏损产品是否停产的决策，零部件是自制还是外购如，亏损产品是否停产的决策，零部件是自制还是外购的决策，是否接受追加订货的决策等。的决策，是否接受追加订货的决策
2、等。1提出决策问题，明确决策目标提出决策问题，明确决策目标2搜集相关信息搜集相关信息3制定可行性的备选方案制定可行性的备选方案4通过定性和定量分析对备选方案作出评价，选通过定性和定量分析对备选方案作出评价，选择最优方案择最优方案5决策方案的实施和控制决策方案的实施和控制6.1 短期经营决策概述短期经营决策概述6.1.2 短期经营决策分析的程序短期经营决策分析的程序62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 1差量成本差量成本 差量成本又称差别成本，有广义和狭义之差量成本又称差别成本，有广义和狭义之分。分。广义的差量成本是指两个备选方案之间广义的差量成本是指两个备选方案之间预
3、计成本的差异额。预计成本的差异额。如某企业需要如某企业需要W零件，若零件，若自制，其单位成本为自制，其单位成本为105元，若外购每件成本元，若外购每件成本为为102元，自制与外购两方案进行比较，每件元，自制与外购两方案进行比较，每件产品的差量成本为产品的差量成本为3元元。狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。这种差异是由生产能力利用程成的成本差异。这种差异是由生产能力利用程度不同造成的。度不同造成的。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 2机会成本机会成本 机会成本是指在若干个备选方案中因选择机会成本是指在若干个
4、备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在的收潜在的收益益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机会成本。会成本。如果在两个以上方案中选择一个最优如果在两个以上方案中选择一个最优方案，所选方案的机会成本就是所放弃次优方方案，所选方案的机会成本就是所放弃次优方案的预期收益。案的预期收益。思考思考l生活中存在机会成本吗？举例说明。6.2 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 3.可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指直接与某一方案相联系，可避免成本是指直接与某一方案相联系，其
5、发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本。如，企业决定是否投产某项新产品，如果本。如，企业决定是否投产某项新产品，如果投产，则需要增加一台设备，该设备的成本直投产，则需要增加一台设备，该设备的成本直接与投产新产品的方案相联系，其发生与否取接与投产新产品的方案相联系，其发生与否取决于是否投产新产品，属于可避免成本。决于是否投产新产品，属于可避免成本。如果如果该设备无论是否投产新产品都需要购买，那么该设备无论是否投产新产品都需要购买，那么设备的成本就应该属于不可避免成本。设备的成本就应该属于不可避免成本。6.2 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用
6、的成本概念 4.可延缓成本和不可延缓成本可延缓成本和不可延缓成本 可延缓成本是指在财力负担有限的情况下，可延缓成本是指在财力负担有限的情况下，可以延期实施，不会对企业有很大影响的已经可以延期实施，不会对企业有很大影响的已经选定方案的成本。选定方案的成本。不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即实施，否则将会对全局产生重要影响的成本。实施，否则将会对全局产生重要影响的成本。6.2 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 5.沉没成本沉没成本 沉没成本也叫过去成本，是指已经发生的、沉没成本也叫过去成本，是指已经发生的、不能回收的成本。它
7、们不会因现在或未来的行不能回收的成本。它们不会因现在或未来的行为而发生改变，因而，它们是决策无关成本。为而发生改变，因而，它们是决策无关成本。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 6.重置成本重置成本 重置成本，是与历史成本相对应的一个概念，重置成本，是与历史成本相对应的一个概念，又称为现实成本。重置成本是指目前从市场上又称为现实成本。重置成本是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。由于重新购置一项原有资产所需支付的成本。由于技术进步、通货膨胀等因素的影响，一项资产技术进步、通货膨胀等因素的影响，一项资产的重置成本与历史成本可能相差很多，在进行的重置成本与
8、历史成本可能相差很多，在进行决策分析时，应当考虑的是重置成本而不是历决策分析时，应当考虑的是重置成本而不是历史成本。史成本。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 7.付现成本付现成本 付现成本是指在决策执行当期需支付的一定付现成本是指在决策执行当期需支付的一定数额的现金，比如实施某项决策，就要支付购数额的现金，比如实施某项决策，就要支付购料款、工资等。这种成本是未来决策必须动用料款、工资等。这种成本是未来决策必须动用现金支付的成本，与过去动用的现金并已入账现金支付的成本，与过去动用的现金并已入账的成本有所区别。它是决策实施的现金保证，的成本有所区别。它是决策实施的现金
9、保证，也是在保证决策所需资金前提下，如何使现金也是在保证决策所需资金前提下，如何使现金付出最少所需考虑的重要指标。付出最少所需考虑的重要指标。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 8.边际成本边际成本 边际成本是指产量或服务数量每增加或减少边际成本是指产量或服务数量每增加或减少一个单位所导致的成本变动量。一个单位所导致的成本变动量。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 9.专属成本和共同成本专属成本和共同成本l专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个部门的固定成本。该成本的发生仅与这些特定部门的固定成本
10、。该成本的发生仅与这些特定的产品或者部门相关，属于相关成本。的产品或者部门相关，属于相关成本。如，企如，企业为生产甲产品的专用设备计提的折旧，就是业为生产甲产品的专用设备计提的折旧，就是甲产品的专属成本。甲产品的专属成本。l共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共同承的设置而发生的，应由这些产品或部门共同承担的成本，属于无关成本。担的成本，属于无关成本。如，企业的某种设如，企业的某种设备用于生产甲、乙、丙等多种产品，该设备的备用于生产甲、乙、丙等多种产品，该设备的折旧就是这几种产品的共同成本。折旧就是这几种产品的共同成
11、本。62 短期经营决策中常用的成本概念短期经营决策中常用的成本概念 10相关成本和非相关成本相关成本和非相关成本 相关成本，是指与特定决策相关，决策时必须考相关成本，是指与特定决策相关，决策时必须考虑的未来成本。虑的未来成本。如：差量成本、机会成本、付现成本、边际成本、重置成本、专属成本、可避免成本等均属于相关成本。非相关成本是指与特定决策无关的成本，决策时非相关成本是指与特定决策无关的成本，决策时可以不考虑。可以不考虑。如：共同成本和不可避免的成本等均属于非相关成本 63 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法 l6.3.1 差量分析法差量分析法l差量分析法就是根据两个备选方案间的差量
12、收差量分析法就是根据两个备选方案间的差量收入和差量成本计算的差量利润进行最优方案选入和差量成本计算的差量利润进行最优方案选择的方法择的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本差量一般包括：差量收入和差量成本63 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法 差量收入指两个备选方案之间预期收入的差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。差异数。只要差量收入大于差量成本，那么前一个只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。方案是最优的，反之则后一个方案为优。63 短期经营决策的基本
13、方法短期经营决策的基本方法l6.3.2 边际贡献分析法边际贡献分析法l只要比较不同方案的边际贡献的大小即可确定只要比较不同方案的边际贡献的大小即可确定哪个方案最优。这种在固定成本不变的情况下，哪个方案最优。这种在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。析法。63 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l6.3.3 成本无差别点分析法成本无差别点分析法l“成本无差别点成本无差别点”就是两个备选方案的预期就是两个备选方案的预期总成本相等时的业务量
14、。成本无差别点分析总成本相等时的业务量。成本无差别点分析法就通过确定两个备选方案的成本无差别点法就通过确定两个备选方案的成本无差别点来确定在什么业务量范围内选择哪个方案最来确定在什么业务量范围内选择哪个方案最优的一种决策方法。优的一种决策方法。63 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动成本小于乙方案的单位变动成本。成本小于乙方案的单位变动成本。l设甲方案的固定成本为，单位变动成本为设甲方案的固定成本为，单位变动成本为l设乙方案
15、的固定成本为，单位变动成本为设乙方案的固定成本为，单位变动成本为l 1a1b2a2b63 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法l假设成本无差别点的业务量为假设成本无差别点的业务量为 ，则：，则：l当预期业务量低于成本平衡点业务量时，乙方案当预期业务量低于成本平衡点业务量时，乙方案的总成本低于甲方案的总成本，乙方案为优；当的总成本低于甲方案的总成本，乙方案为优；当预期业务量高于成本平衡点业务量时，甲方案的预期业务量高于成本平衡点业务量时，甲方案的总成本低于乙方案的总成本，选择甲方案有利；总成本低于乙方案的总成本，选择甲方案有利；当预期业务量等于成本平衡点业务量时，乙方案当预期业务量等于成
16、本平衡点业务量时，乙方案的总成本等于甲方案的总成本，选择甲方案或乙的总成本等于甲方案的总成本，选择甲方案或乙方案均可。方案均可。xbaxba22111221bbaaxx思考思考l是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献的大小就可以作出正确的决策？的大小就可以作出正确的决策？6.4 生产决策生产决策l生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，它主要讨论企业短期内是否生产、生产什么、它主要讨论企业短期内是否生产、生产什么、怎样生产、以及生产量如何安排等问题而进行怎样生产、以及生产量如何安排等问题而进行的相关决策。的相
17、关决策。64 生产决策生产决策l6.4.1 生产何种产品的决策生产何种产品的决策l生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能力和生产技术组织条件下，利用一定的方法，力和生产技术组织条件下，利用一定的方法，对企业能够生产的不同产品进行比较、分析、对企业能够生产的不同产品进行比较、分析、选择经济效益最好的产品进行生产。选择经济效益最好的产品进行生产。案案 例例 1l某企业现有设备生产能力为试某企业现有设备生产能力为试4 000机器小时，机器小时，可以用于生产可以用于生产A、B两种产品，无论生产哪种两种产品，无论生产哪种产品都可以全部销售出去，有关资料如下表所产
18、品都可以全部销售出去，有关资料如下表所示。试根据表中资料分析该企业应生产哪种产示。试根据表中资料分析该企业应生产哪种产品？品？产品定额、单价及成本表产品定额、单价及成本表 项目项目A产品B产品单位产品机器小时单位产品机器小时816单价单价2030单位直接材料单位直接材料69单位直接人工单位直接人工47单位变动制造费用单位变动制造费用38固定制造费用固定制造费用10 000要求：用差量分析法分析该企业应生产哪种产品要求：用差量分析法分析该企业应生产哪种产品。分分 析析l由于该企业是利用现有生产能力由于该企业是利用现有生产能力4 000机器小机器小时生产时生产A产品或产品或B产品，它们的售价与单位
19、变产品，它们的售价与单位变动成本各不相同，需要先计算出两种产品的最动成本各不相同，需要先计算出两种产品的最大产量，然后通过对预期总收入和总成本的计大产量，然后通过对预期总收入和总成本的计算进行方案的比较与分析，从而作出决策。在算进行方案的比较与分析，从而作出决策。在本例中。固定成本总额在两种方案中是相同的，本例中。固定成本总额在两种方案中是相同的，因而在决策分析中属于无关成本，可不必考虑。因而在决策分析中属于无关成本，可不必考虑。l按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。（2）计算两个方案的差量收入、差量成本和差量利润。）计算两个方案的差量收
20、入、差量成本和差量利润。l差量收入差量收入=50020-25030=10 000-7 500=2 500（元）（元）l差量成本差量成本=50013-25024=6 500-6 000=500（元）（元）l差量利润差量利润=2 500-500=2 000（元）（元）（3）选择最优方案。）选择最优方案。50084000产品的最大产量A250164000产品的最大产量B思考思考l当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，为何在决策时对固定成本不加以考虑呢？这类为何在决策时对固定成本不加以考虑呢？这类决策除了使用差量分析法外，还可采取什么决决策除了使用差量分析
21、法外，还可采取什么决策分析方法？策分析方法？64 生产决策生产决策l6.4.2 开发新产品的决策分析开发新产品的决策分析l如果企业在安排了现有产品生产任务后尚有剩如果企业在安排了现有产品生产任务后尚有剩余的生产能力可供利用，为避免生产设备的闲余的生产能力可供利用，为避免生产设备的闲置浪费，也为企业增加盈利或减少亏损，则需置浪费，也为企业增加盈利或减少亏损，则需要对剩余生产能力进行安排。在企业可以同时要对剩余生产能力进行安排。在企业可以同时生产几种产品且都有销路的情况下，是将剩余生产几种产品且都有销路的情况下，是将剩余生产能力用来生产老产品，还是用来生产新产生产能力用来生产老产品，还是用来生产新
22、产品？如果选择生产新产品，又该选择哪种新产品？如果选择生产新产品，又该选择哪种新产品进行生产？这就需要决策者做出决策。品进行生产？这就需要决策者做出决策。案案 例例 2l重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20 000机机器小时既可用于生产老产品器小时既可用于生产老产品A，也可用于开发，也可用于开发新产品新产品B和和C,老产品老产品A及新产品及新产品B和和C的有关资的有关资料如下表所示。料如下表所示。32项目项目A产品产品B产品产品C产品产品销售单价销售单价220 120200单位变动成本单位变动成本18080120单位定额机器小时单位定额机器小时8040100固定
23、成本总额固定成本总额400033 项项 目目A产品产品B产品产品C产品产品产品最大的生产量产品最大的生产量250500200销售单价销售单价220120200单位变动成本单位变动成本18080120单位边际贡献单位边际贡献404080单位定额机器小时单位定额机器小时8040100边际贡献总额边际贡献总额10 00020 00016 00034l1、应开发新产品；、应开发新产品；l2、开发、开发B产品。产品。想一想想一想l采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准是什么？如果利用剩余生产能力开发新产品而是什么？如果利用剩余生产能力开发新产品而购买专用的模具，
24、它属于什么成本？在决策中购买专用的模具，它属于什么成本？在决策中需要考虑吗？需要考虑吗？64 生产决策生产决策l6.4.3亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策l在企业生产的产品中，有时会出现亏损产品，在企业生产的产品中，有时会出现亏损产品，针对这种情况，企业是停止亏损产品的生产呢？针对这种情况，企业是停止亏损产品的生产呢？还是继续生产亏损产品呢？还是转产其他产品还是继续生产亏损产品呢？还是转产其他产品呢？呢？37l（一）亏损产品的含义（一）亏损产品的含义l（二）亏损产品的种类（二）亏损产品的种类实亏产品实亏产品虚亏产品虚亏产品381、差量分析法、差量分析法2、边际贡献分析法、边际贡献分
25、析法39l重庆兄弟集团重庆兄弟集团2013年年9月生产甲、乙、丙三种产品，月生产甲、乙、丙三种产品，其有关资料如下表所示。其有关资料如下表所示。l 注：注：固定成本按三种产品的销售收入比例分配固定成本按三种产品的销售收入比例分配。40项项 目目 甲产品甲产品 乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计月销售量月销售量100001500020000销售单位销售单位1008090单位变动成本单位变动成本605070销售收入销售收入1 000 0001 200 0001 800 0004 000 000变动成本总额变动成本总额600 000750 0001 400 0002 750 000贡献边际总额贡献边际
26、总额400 000450 000400 0001 250 000固定成本固定成本250 000300 000450 0001 000 000税前利润税前利润150 000150 00050 000250 0004142l方案一：不停产丙产品。方案一：不停产丙产品。l方案二：停产丙产品。方案二：停产丙产品。=不停产丙产品的收入停产丙产品的收入不停产丙产品的收入停产丙产品的收入l=4 000 0002 200 000=1 800 000元元=不停产丙产品的成本停产丙产品的成本不停产丙产品的成本停产丙产品的成本l=2 750 0001 350 000=1 400 000=差量收入差量收入差量成本差量
27、成本 =1 800 0001 400 000=400 0000 l 即即：43l不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利润润400 000元。元。！44l如该企业计划当年要使月税前利润达到如该企业计划当年要使月税前利润达到300 000元，有人提出停产丙产品即可实元，有人提出停产丙产品即可实现，那么事实是否如此呢？现，那么事实是否如此呢？l分析如下：分析如下：45项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计销售收入销售收入1 000 000 1 200 0002 200 000减：变动成本减：变动成本600 000750 0001 350 000固定成本固定
28、成本454 500545 5001 000 000税前利润税前利润54 50095 500150 00046l1、不能停产丙产品；、不能停产丙产品；l2、停产丙产品不但不能实现目标利润、停产丙产品不但不能实现目标利润300 000元，反而还会使整个企业亏损元，反而还会使整个企业亏损150 000元。元。47不停产丙产品，怎样才能实现目标利不停产丙产品，怎样才能实现目标利润润300 000呢？呢？48l如果上例中丙产品停产，将闲置生产能力如果上例中丙产品停产，将闲置生产能力l转为生产丁产品。按生产能力看，可以生转为生产丁产品。按生产能力看，可以生l产丁产品产丁产品300 000件，单价件，单价1
29、0元，单位变元，单位变l动成本动成本7元。如果转产丁产品，需要发生元。如果转产丁产品，需要发生l专属固定成本专属固定成本150 000元。根据市场预测元。根据市场预测l，生产丁产品销路不成问题，企业是否应，生产丁产品销路不成问题，企业是否应l该转产？该转产？49l销售收入销售收入 3 000 000l变动成本变动成本 2 100 000l边际贡献边际贡献 900 000l减：专属固定成本减：专属固定成本 150 000l 机会成本机会成本 400 000l剩余边际贡献剩余边际贡献 350 00050项项 目目 甲产品甲产品 乙产品乙产品丁产品丁产品合计合计销售收入销售收入1000 000120
30、000030000005200000变动成本变动成本60000075000021000003450000贡献边际总额贡献边际总额4000004500009000001750000专属固定成本专属固定成本150000固定成本固定成本1000000税前利润税前利润60000051l企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润350 000元，即整个企业的利润由原来的元，即整个企业的利润由原来的250 000元元增加到增加到600 000元。元。思考思考l亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况下可以停产？在什么
31、情况下可以转产？下可以停产？在什么情况下可以转产？64 生产决策生产决策l644 零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策l企业在生产经营中常常面临所需要零部件是自企业在生产经营中常常面临所需要零部件是自制还是外购的问题。从定性的角度看，外购零制还是外购的问题。从定性的角度看，外购零部件，可以分享供应上规模化生产的成本优势部件，可以分享供应上规模化生产的成本优势和技术优势，并且可以减少企业自己经营的风和技术优势，并且可以减少企业自己经营的风险；而自制零部件，则可以控制质量和保证及险；而自制零部件，则可以控制质量和保证及时供货。从定量的角度分析，主要考虑外购零时供货。从定量的角度分析
32、，主要考虑外购零部件的相关成本的大小。部件的相关成本的大小。54l决策方法：决策方法：l 差量分析法 成本无差别点法55l重庆兄弟集团生产重庆兄弟集团生产A产品，每年需要耗用甲零件产品，每年需要耗用甲零件10000件。该企业目前的剩余生产能力可以制造件。该企业目前的剩余生产能力可以制造l甲零件，自制甲零件的单位生产成本为：直接材甲零件，自制甲零件的单位生产成本为：直接材l料料20元，直接人工元，直接人工13元，变动制造费用元，变动制造费用2元，单元，单l位固定制造费用位固定制造费用5元。若外购，甲零件的单价为元。若外购，甲零件的单价为l32元，运费为元，运费为40000元，试问在以下不同的情况
33、元，试问在以下不同的情况l下，企业应自制还是外购下，企业应自制还是外购。56l（1）不需要追加专属设备）不需要追加专属设备l自制甲零件的成本自制甲零件的成本=3510000=350000l外购甲零件的成本外购甲零件的成本=3210000+40000=360000l差量成本差量成本10000元元l企业应选择自制甲零件。企业应选择自制甲零件。57l如企业自制，需租入专用设备一台，该设备的租金如企业自制，需租入专用设备一台，该设备的租金30000元，这时企业应自制还是外购？元，这时企业应自制还是外购？l自制甲零件的成本自制甲零件的成本=350000+30000=380000l外购零件的成本外购零件的
34、成本=3210000+40000=360000l差量成本差量成本20000元元l企业应选择外购甲零件。企业应选择外购甲零件。58l若企业的剩余生产能力可以用于生产若企业的剩余生产能力可以用于生产A产品产品4000件，件，A产品的销售单价为产品的销售单价为20元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为12元，元，单位固定成本是单位固定成本是3元元/件，预计件，预计A产品销路不成问题，产品销路不成问题，那么企业是自制（不需要专用设备）还是外购甲零件那么企业是自制（不需要专用设备）还是外购甲零件呢？呢？59 分析如下：分析如下：l自制甲零件的成本自制甲零件的成本=350000+32000=38200
35、0l外购零件的成本外购零件的成本=3210000+40000=360000l差量成本差量成本22000元元l企业应选择外购甲零件。企业应选择外购甲零件。60l若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金l收入为收入为12000元；如自制需要租入一台设备，年租元；如自制需要租入一台设备，年租l金金10000元，那么企业是自制还是外购零部件呢？元，那么企业是自制还是外购零部件呢？61l分析如下：分析如下：l自制甲零件的成本自制甲零件的成本=350000+12000+10000=372000l外购零件的成本外购零件的成本=3210000+40000=360
36、000l差量成本差量成本12000元元l企业应选择外购甲零件。企业应选择外购甲零件。62l在作出零部件是自制还是外购的决策时，在作出零部件是自制还是外购的决策时，l什么时候要考虑专属成本、什么时候要什么时候要考虑专属成本、什么时候要l考虑机会成本？考虑机会成本？63l某企业生产某企业生产B产品需要乙零件，年需要量不确定。如产品需要乙零件，年需要量不确定。如自制，单位变动生产成本为自制，单位变动生产成本为16元元/件，每年将发生相件，每年将发生相应的固定成本为应的固定成本为30000元；若外购，如果一次性购买元；若外购，如果一次性购买量在量在10000件以内，外购单价为件以内，外购单价为20元元
37、/件；若购买量件；若购买量在在10000件以上，外购单价可以降低件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙。试作出乙零件是自制还是外购的决策。零件是自制还是外购的决策。64l设自制方案的固定成本为 ，单位变动成本为 ，外购方案的固定成本为 ，单位变动成本为 ，需求量在10000件以下时成本平衡点的业务量为:因为 =30000，=0l =16，=20 符合条件 ，则：30000+16 =0+201a1b2a1b1b2b2b1a2a2a2a1x1x)(750016200300001件x2a1a2b1x65l当零部件的需求量小于当零部件的需求量小于7500件时，乙零件外件时，乙零件外购成本低于自制成本
38、，因此，应选择外购方案；购成本低于自制成本，因此，应选择外购方案；当零部件的需求量大于当零部件的需求量大于7500小于小于10000件时，件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择自制方案。自制方案。66l若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙零件是自制还是外购的决策。67l两方案的成本相等时的需要量设为两方案的成本相等时的需要量设为l则：则：)(1500016180300002件x2x68l当零部件的需求量大于当零部件的需求量大于10000件小于件小于15000件件时，乙零件外购成本低于自制成本，因此，应时，乙零件外购成本低于
39、自制成本，因此，应选择外购方案；当零部件的需求量大于选择外购方案；当零部件的需求量大于15000件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择自制方案。应选择自制方案。想一想：想一想：l用成本无差别点分析法进行决策评价时应注意用成本无差别点分析法进行决策评价时应注意的问题是什么？的问题是什么？64 生产决策生产决策645 半成品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工的决策 在实际工作中，企业生产的产品既可直接对在实际工作中，企业生产的产品既可直接对外出售，也可以进一步加工后再出售。此时企外出售，也可以进一步加工后再出售。此时企业需要对产品是直接出售还是
40、进一步深加工后业需要对产品是直接出售还是进一步深加工后再出售两种方案进行选择。再出售两种方案进行选择。案案 例例 7l重庆兄弟集团生产重庆兄弟集团生产C半成品半成品10 000件，单价为件，单价为40元，单位变动成本为元，单位变动成本为20元，全年固定成本元，全年固定成本总额为总额为100 000元。若把元。若把C半成品进一步深加半成品进一步深加工为工为D产品，则每件产品需追加变动成本产品，则每件产品需追加变动成本20元，元，产品的单价也提高为产品的单价也提高为70元。元。l（1）企业已经具备进一步加工）企业已经具备进一步加工10 000件件C半半成品的能力，该生产能力无法转移，且需要追成品的
41、能力，该生产能力无法转移，且需要追加专属固定成本加专属固定成本30 000元。问该企元。问该企l业是直接出售业是直接出售C半成本品，还是进一步加工成半成本品，还是进一步加工成D产品后出售？产品后出售？分析：分析：l生产半成品所发生的单位变动成本生产半成品所发生的单位变动成本20元和固元和固定成本总额定成本总额100 000元属于沉没成本，与决策元属于沉没成本，与决策无关，故无须考虑。而进一步加工追加的专属无关，故无须考虑。而进一步加工追加的专属固定成本则属于决策相关成本，应予以考虑。固定成本则属于决策相关成本，应予以考虑。差量分析如下表所示。差量分析如下表所示。74项项 目目进一步加工进一步加
42、工直接出售直接出售差量差量相关收入相关收入7010000=7000004010000=400000300000相关成本相关成本23000000230000变动成本变动成本2010000=2000000专属成本专属成本3000000差量利润差量利润7000075l从上表分析可以得出：企业应该选择进一步深从上表分析可以得出：企业应该选择进一步深加工后再出售的方案。加工后再出售的方案。l（2）如企业只具备进一步加工）如企业只具备进一步加工5000件件C半成半成品的能力，不需追加专属固定成本。该能力也品的能力，不需追加专属固定成本。该能力也可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得边可用于对外承揽加工业务
43、，预计一年可获得边际贡献际贡献60000元。在这种情况下该企业是直接元。在这种情况下该企业是直接出售出售C半成本品，还是进一步加工成半成本品，还是进一步加工成D产品后产品后出售？出售？77项项 目目进一步加工进一步加工直接出售直接出售差量差量相关收入相关收入705000=350000 405000=200000 150000 相关成本相关成本160000 0160000 其中：变动其中：变动成本成本205000=1000000机会成本机会成本60000差量利润差量利润1000078l从上表分析可以得出：企业应该选择直接出售从上表分析可以得出：企业应该选择直接出售的方案。的方案。64 生产决策生
44、产决策l646 生产工艺不同方案的决策生产工艺不同方案的决策l企业在生产某种产品时，可能面临不同工艺方企业在生产某种产品时，可能面临不同工艺方案的选择。一般情况下，采用先进工艺生产时，案的选择。一般情况下，采用先进工艺生产时，所用的设备价值较高，日常的维护成本也较高，所用的设备价值较高，日常的维护成本也较高，因此固定成本相对较高。但由于先进工艺的生因此固定成本相对较高。但由于先进工艺的生产效率高、材料消耗低等特点，变动成本也较产效率高、材料消耗低等特点，变动成本也较低。而采用普通工艺生产时则固定成本较低，低。而采用普通工艺生产时则固定成本较低，但变动成本部分相对较高但变动成本部分相对较高。80
45、l方法：l成本无差别点法。81l某企业生产某企业生产S产品，有三种加工方案可供产品，有三种加工方案可供选择，分别为手工加工、机械加工、自动选择，分别为手工加工、机械加工、自动化设备加工。各方式下的变动成本和固定化设备加工。各方式下的变动成本和固定成本的资料如下表所示成本的资料如下表所示。82工艺方案工艺方案固定成本固定成本单位变动成本单位变动成本手工加工手工加工70025机械加工机械加工120020自动化设备加工自动化设备加工370010问题：企业应选择何种加工方案？问题：企业应选择何种加工方案？作出决策作出决策l当产量小于当产量小于100件时，企业应该选择手工加工件时，企业应该选择手工加工方
46、案，因为这时手工加工的总成本最低；当产方案，因为这时手工加工的总成本最低；当产量在量在100200件之间时，企业应选择机械加件之间时，企业应选择机械加工方案，因为这时机械加工的总成本最低；当工方案，因为这时机械加工的总成本最低；当产量大于产量大于250件时，应采取自动化生产方案，件时，应采取自动化生产方案，因为这时自动化加工的总成本最低。因为这时自动化加工的总成本最低。64 生产决策生产决策l647 是否接受特殊订货的决策是否接受特殊订货的决策l在实际工作中，企业在满足正常渠道的销售后，有时在实际工作中，企业在满足正常渠道的销售后，有时会遇到低价订货的情况。由于这些订单的出价往往接会遇到低价订
47、货的情况。由于这些订单的出价往往接近甚至低于产品的生产成本，在财务会计看来，这种近甚至低于产品的生产成本，在财务会计看来，这种价格往往是不会被接受的，但在管理会计看来，这种价格往往是不会被接受的，但在管理会计看来，这种订价不一定就不能接受。订价不一定就不能接受。85l、边际贡献分析法、边际贡献分析法l、差量分析法、差量分析法86l某企业生产某企业生产A产品的生产能力为产品的生产能力为10000件，目前的正件，目前的正常订货量为常订货量为8000件，销售单价为件，销售单价为10元，成本构成如元，成本构成如下：下：l直接材料直接材料 3元元l直接人工直接人工 2元元l变动制造费用变动制造费用 1元
48、元l固定制造费用固定制造费用 2元元l单位产品成本单位产品成本 8元元l现有客户要向该企业追加订货现有客户要向该企业追加订货2000件，其价格为每件，其价格为每件件7元。有以下几种情形：企业能否接受？元。有以下几种情形：企业能否接受？87 采取采取“边际贡献分析法边际贡献分析法”分析如下：分析如下：接受订货的边际贡献是：接受订货的边际贡献是：项项 目目 金额金额 销售收入销售收入14000变动成本总额变动成本总额12000贡献边际总额贡献边际总额200088项目接受订货不接受订货差量销售收入940008000014000变动成本600004800012000差量利润200089l应该接受订货。
49、90 如客户对产品有特殊的要求，因此需要购买专用设备一台，价值1000元，此时是否接受订货？91项 目 金额 销售收入14000变动成本总额12000贡献边际总额2000减：专属固定成本1000剩余边际贡献100092l应该接受订货应该接受订货。93l如剩余生产能力可以出租，可获取租金收入3000元，且追加订货需要购买模具一套，价值500元。是否接受订货呢？94项 目 金额 销售收入14000变动成本总额12000贡献边际总额2000减：机会成本3000 专属固定成本500剩余边际贡献-150095不能接受不能接受订货。订货。96l如果上例中，剩余生产能力不用于出租，而是用于生产B产品1 00
50、0件，售价为5元，单位变动成本为3.5元，该企业是否该接受此项订货呢？2.利用剩余生产能力而暂时减少部分正常利用剩余生产能力而暂时减少部分正常销售的特殊订货销售的特殊订货l 98l某企业生产某企业生产D产品，正常生产能力为产品，正常生产能力为5000件，正常销件，正常销售量为售量为4500件，尚有剩余生产能力且不能转移。固件，尚有剩余生产能力且不能转移。固定成本总额为定成本总额为400000元，正常销售价格为元，正常销售价格为350元，单元，单位变动成本为位变动成本为250元。这时有一外商前来订货元。这时有一外商前来订货1000件，件，最高出价为最高出价为310元。企业是否接受这批特殊价格的订
