1、1/30/20231 1/30/2023 2本章考情分析本章考情分析本章阐述所得税的确认和计量等本章阐述所得税的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计择题、多项选择题、判断题和计算分析题。从近三年出题情况看，算分析题。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。本章内容比较重要。1/30/2023 3近近3年题型题量分析表年题型题量分析表 年份年份题型题型20122012年年20112011年年20102010年年单项选单项选择题择题1 1题题1 1分分多项选多项选择题择题1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分判断题判断题1 1题题1 1分
2、分1 1题题1 1分分计算分计算分析题析题1 1题题1010分分合计合计4 4分分1111分分2 2分分 1/30/2023 4近年考点近年考点 考点考点年份年份/题型题型暂时性差异的概念暂时性差异的概念20102010年多选题年多选题产生应纳税暂时性产生应纳税暂时性差异的情形差异的情形20122012年多选题年多选题企业合并业务产生企业合并业务产生的暂时性差异的会的暂时性差异的会计处理计处理20112011年判断题年判断题所得税费用的计算所得税费用的计算20122012年单选题年单选题免税合并购买日递免税合并购买日递延所得税对应科目延所得税对应科目20122012年判断题年判断题所得税的会计
3、处理所得税的会计处理20112011年计算分析题年计算分析题 1/30/2023 52013年教材主要变化年教材主要变化增加内容：（1）资产计税基础部分增加了资产减值和投资性房地产等内容；（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减；（3）非同一控制下应税合并商誉的处理；（4）采用权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税负债；（5）特定交易或事项中涉及递延所得税的确认；（6）两道例题。1/30/2023 6基本要求基本要求(一)掌握资产、负债计税基础的确定(二)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定(三)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认(四)掌握所得税费用的确认和计
4、量(五)熟悉所得税会计处理程序 1/30/2023 7 1/30/2023 8第一节计税基础和暂时性差异第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。采用资产负债表债务法进行核算。两层含义：资产负债表法；债务法。两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表法资产负债表法从资产负债表出发从资产负债表出发&比较资比较资产产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异&确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债/资产资产产生背景：国际会计发展趋势产生背景：国际会计发展趋势以资产负债观以资产负
5、债观取代收入费用观。（了解即可）取代收入费用观。（了解即可）债务法债务法所得税税率变动时，相应调整递延所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产所得税资产/负债负债 1/30/2023 9所得税准则规范的是资产负债表中所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。和递延所得税负债的确认和计量。【举例【举例1】2012年年12月月1日取得一批存货，成本为日取得一批存货，成本为100万元。万元。2012年年12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备20万元。万元。2013年将上述存货全部对外销售，年将上述存货全部对外销售，2013年由税年由税前会计
6、利润计算应纳税所得额时应纳税调减前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由万元，由此此2013年会少交所得税年会少交所得税=2025%=5（万元）（万元）站在站在2012年年12月月31日看，由于此项存货的存在，以后日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产万元，应确认递延所得税资产5万元。万元。2012年年12月月31日：日：存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80（万元），（万元），存货的计税基础为存货的计税基础为100万元。万元。1/30/2023 10【举例【举例2】2012年年12月月31日预提产品质量保证费用日预提产品质量保证
7、费用100万元，万元，2013年发生产品质量保证费用年发生产品质量保证费用100万元。万元。2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减纳税调减100万元，万元，2013年少交所得税年少交所得税=10025%=25（万元）。（万元）。站在站在2012年年12月月31日看，以后少交所得税日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产万元，应确认递延所得税资产25万元万元2012年年12月月31日，负债（预计负债）账面价日，负债（预计负债）账面价值值100万元，负债（预计负债）万元，负债（预计负债）计税基础计税基础0。1/30/2023 11资产负债
8、表债务法计算的基本程序：资产负债表债务法计算的基本程序：1/30/2023 12 1/30/2023 13【例题【例题1判断题】判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。（）是资产负债表债务法。（）正确答案正确答案 1/30/2023 14二、资产的计税基础二、资产的计税基础（一）概述（一）概述资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税
9、基础资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的未来期间税法允许税前扣除的金额金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业比如：企业2009年末取得某固定资产，原价年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线年，采用直线法折旧。不考虑其他因素。法折旧。不考虑其他因素。1/30/2023 15 1/30/2023 16（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产固定资产账面价值原价累计折旧固定资产减值准备账面价值原价累计折旧固定资产减值准备会计与税收的会计
10、与税收的差异差异主要来自：主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异计提减值准备计提减值准备账面价值账面价值下降下降，计税基础不变计税基础不变差异差异计税基础计税基础=实际成本实际成本-税法累计折旧税法累计折旧 1/30/2023 17【例【例16-1】甲公司于甲公司于209年年1月月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为计净残值为0。税法规定类似固定
11、资产采用加速折旧法计提的折旧。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为计净残值为0。210年年12月月31日，企业估计该项固定资产的可收日，企业估计该项固定资产的可收回金额为回金额为2 200 000元。元。分析：分析：210年年12月月31日，该项固定资产的账面价值日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 0002-200 000=2 200 000（元）（元）计税基础计税基础=3 000 000-3 000 00020%-2 400 00020%=
12、1 920 000（元）（元）该项固定资产账面价值该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础元与其计税基础1 920 000元元之间的之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税递延所得税负债。负债。1/30/2023 18【例【例16-2】甲公司于甲公司于205年年12月月20日取得某设备，成本为日取得某设备，成本为16 000 000元，元，预计使用预计使用10年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均法计
13、提折旧。，采用年限平均法计提折旧。208年年12月月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为司估计其可收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。前扣除。分析：分析：208年年12月月31日，甲公司该设备的日，甲公司该设备的账面价值账面价值=16 000 000-1 600 0003=11 200 000（元）（元）可收回金额为可收回金额为9 200 000元，应当
14、计提元，应当计提2 000 000元固定资产减元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。元。该设备的计税基础该设备的计税基础=16 000 000-1 600 0003=11 200 000（元）（元）资产的账面价值资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础元小于其计税基础11 200 000元，元，产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。1/30/2023 19【例题【例题1单选题】单选题】大海公司大海公司2010年年12月月31日取得的某项机器设备，原价日取得的某项机器设备，原价为为2 000万元，
15、预计使用年限为万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2012年年12月月31日，大海公司对该项固定资产计提了日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定万元的固定资产减值准备。资产减值准备。2012年年12月月31日，该固定资产的计税日，该固定资产的计税基础为（基础为（A）万元。）万元。A.1280 B.14
16、40 C.160 D.0解析】解析】2012年年12月月31日该项固定资产的计税基础日该项固定资产的计税基础=2000-2000210-（2000-2000210）210=1280（万元）。（万元）。1/30/2023 202.无形资产无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。）初始确认时，内部研发产生差异。会计准则规定：研究阶段的支出会计准则规定：研究阶段的支出费用化费用化，开发阶段符合，开发阶段符合资本化条件的支出资本化条件的支出资本化资本化税法规定：符合税法规定：符合“三新三新”标准的研发项目，未形成无形标准的研发项目，未形成无形资产的，在资产的，在发生当期按发生当期按150%税前扣除
17、；形成无形资产税前扣除；形成无形资产的，按成本的的，按成本的150%摊销摊销比如：内部研发无形资产入账价值为比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、万元，会计、税法均按税法均按10年采用直线法摊销。年采用直线法摊销。则税法的则税法的年摊销额年摊销额1 000/10150%150（万（万元）元）整个使用期间总共可税前扣除整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。万元。所以研发成功时，其计税基础未来期间税法允许税前所以研发成功时，其计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额扣除的金额1 500（万元）（万元）1/30/2023 21（2）后续计量时）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减
18、值准备，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。的提取。会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。求摊销，每期末进行减值测试。税法规定：税法规定：除除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销账面价值账面价值=实际成本实际成本-会计累计摊销会计累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本账面价值实际成本-无形资产减值准备无形资产减值准备计税基础计税基础=实际成本实际成本-税法累计摊销税法累计摊销无形
19、资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。旧和计提减值准备来理解。1/30/2023 22【例【例16-3】甲公司当期发生研究开发支出共计甲公司当期发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段元，其中研究阶段支出支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊定开发形成的无形资产在当期期末
20、已达到预定用途，但尚未进行摊销。销。分析：分析：甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为额为4 000 000元，形成无形资产的成本为元，形成无形资产的成本为6 000 000元，即期元，即期末所形成无形资产的账面价值为末所形成无形资产的账面价值为6 000 000元。元。甲公司于当期发生的甲公司于当期发生的10 000 000元研究开发支出，可在税前扣除元研究开发支出，可在税前扣除的金额为的金额为6 000 000元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形
21、资产成本的分，税法规定按照无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额作为计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9 000 000元元（6 000 000150%）。）。该项无形资产的该项无形资产的账面价值账面价值6 000 000元与其计税基础元与其计税基础9 000 000元之间的差额元之间的差额3 000 000元将于未来期间税前扣除，产生元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂可抵扣暂时性差异。时性差异。1/30/2023 23【例题【例题2单选题】单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计大海公司当期发生研究开发支出共
22、计1 000万元，其中万元，其中研究阶段支出研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的万元，开发阶段不符合资本化条件的支出支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万万元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产期摊销无形资产20万元。大海公司当期期末无形资产的万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（计税基础为（D）万元。）万元。A.0 B.540 C.270 D.810【解析】【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值大海公司当期期末无形资产的账面价值=560-20=540
23、（万元），（万元），计税基础计税基础=540150%=810（万元）。（万元）。1/30/2023 24【例【例16-4】甲公司于甲公司于209年年1月月1日取得某项无形资产，成本为日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。209年年12月月31日，日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照该项无形资产按照10
24、年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。分析：分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为取得成本减值的情况下，其账面价值为取得成本6 000 000元。元。该项无形资产在该项无形资产在209年年12月月31日的日的计税基础计税基础为为5 400 000元元（6 000 000-600 000）。）。该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础元与其计税基础5 400 000元之间的差额元之间的差额600 000元将计入未来
25、期间的应纳税所得额，产生未元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。1/30/2023 253.以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动。税法：不确认公允价值变动。比如：比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成年初购入一项交易性金融资产，成本本100万元，万元，2010年末公允价值为年末公允价值为120万元。万元。则，则，2010年末年末账面价值账面价值120（万元）
26、；（万元）；计税基础计税基础100（万元）。（万元）。1/30/2023 26【例【例16-5】甲公司甲公司208年年7月以月以520 000元取得乙公司股票元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算，股作为交易性金融资产核算，208年年12月月31日，日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。计入应纳税所得额的金
27、额。分析：分析：作为交易性金融资产的乙公司股票在作为交易性金融资产的乙公司股票在208年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为620 000元（元（12.450 000），其），其计税基础为原取得成本不变，即计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间元，两者之间产生产生100 000元的元的应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。1/30/2023 27（2）可供出售金融资产）可供出售金融资产会计会计：公允价值变动计入资本公积。：公允价值变动计入资本公积。税法：不确认公允价值变动。税法：不确认公允价值变动。接上例，假设划分为可供出售金融资产，接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类
28、似。也类似。即计税基础即计税基础120（万元）；（万元）；计税基础计税基础100（万元）。（万元）。1/30/2023 284.其他资产其他资产（1）投资性房地产）投资性房地产采用公允价值模式的，其期末账面采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值价值为公允价值会计：期末按公允价值计量会计：期末按公允价值计量税法：以历史成本为基础确定税法：以历史成本为基础确定采用成本模式的，暂时性差异的计采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。算可比照固定资产或无形资产来理解。1/30/2023 29【教材例【教材例16-6】甲公司的甲公司的C建筑物于建筑物于207年年12月月30日
29、投入使用并直接出租，成日投入使用并直接出租，成本为本为6 800 000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。后续计量。209年年12月月31日，已出租日，已出租C建筑物累计公允价值变建筑物累计公允价值变动收益为动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。根据税法规定，已出租元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自年，净残值为零，自投
30、入使用的次月起年限平均法计提折旧。投入使用的次月起年限平均法计提折旧。分析：分析：209年年12月月31日，该投资性房地产的账面价值为日，该投资性房地产的账面价值为8 000 000元，元，计税基础为计税基础为6 120 000元（元（6 800 000-6 800 000202）。）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1 880 000元将元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为的增加，为应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。1/30/2023 302
31、.将国债作为持有至到期投资将国债作为持有至到期投资账面价值：账面价值：期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提本期计提利息（期初摊余成本利息（期初摊余成本实际利率）实际利率）-本期收本期收回本金和利息回本金和利息计税基础：与账面价值相等。计税基础：与账面价值相等。1/30/2023 31【例题【例题3单选题】单选题】2013年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 043.28万元购入财政部万元购入财政部于当日发行的于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额票面金额1 000万元，票面年利率万元，票面年利率6%，实际利率为，
32、实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013年年12月月31日，该持有至到期投资的计税基础为日，该持有至到期投资的计税基础为（A）万元。）万元。A.1 095.444 B.1 043.28 C.0 D.1 000【解析】持有至到期投资账面价值【解析】持有至到期投资账面价值=1 043.28（1+5%）=1 095.444（万元）（万元）计税基础与账面价值相等。计税基础与账面价值相等。1/30/2023 32（2）其他计提了资产减值准备的各项资产）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：主要包括：存货存货应收账款应收账款以成本模式计量的投
33、资性房地产等以成本模式计量的投资性房地产等减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。性差异。1/30/2023 33【例题【例题4单选题】单选题】某公司某公司2008年年12月月1日购入的一项环保设备，日购入的一项环保设备，原价为原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定万元的固定资产减值
34、准备。资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础是（是（C）万元。）万元。A.800B.720C.640D.560 答案解析答案解析2010年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。（万元）。1/30/2023 34【例题【例题5多选题】多选题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（账面价值产生差异的有（AC）。）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）准备）B.交易性金融资产期末公允价值
35、低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备选项选项A，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项选项B，账面价值小于计税基础；选项，账面价值小于计税基础；选项C，应计入当期损，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项生差异；选项D，如果发生减值，则会导致账面价值和，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。计税基础产生差异，不符
36、合题意。1/30/2023 35三、负债的计税基础三、负债的计税基础负债的负债的计税基础计税基础，是指负债的账面价值，是指负债的账面价值减减去去未来期间计算应纳税所得额时按照税法未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。规定可予抵扣的金额。（一）概述（一）概述负债的计税基础负债的计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额对比：对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额金额 1/30/2023 36（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1.预计负债预计负
37、债两种情况两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。会计规定，预计提供售后服生时允许税前扣除。会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。预计负债。税法规定，有关的支出在发生时税前扣除税法规定，有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基础为零。所以其计税基础为零。1/30/2023 37【例【例16-7】甲公司甲公司208年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用
38、，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，元，预计负债的期末余额为预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。在实际发生时税前扣除。分析：分析：该项预计负债在甲公司该项预计负债在甲公司208年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为6 000 000元元该项预计负债的计税基础该项预计负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额予抵扣的金额=6
39、000 000-6 000 000=0（元）（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。，则其账面价值与计税基础相同。1/30/2023 38【教材例【教材例16-8】209年年10月月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，日甲公司为乙公司
40、银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；行担保责任；12月月31日，该案件尚未结案。甲公司预日，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为计很可能履行的担保责任为3 000 000元。假定税法规元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。税前扣除。分析：分析：209年年12月月31日，该项预计负债的账面价值日，该项预计负债的账面价值为为3 000 000元，计税基础为元，计税基础为3 000 000元（元（3 000 000-0
41、）。）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时不产生暂时性差异。性差异。1/30/2023 39【例题【例题6计算题】计算题】某企业预计了产品保修费用某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？正确答案正确答案账务处理：账务处理：借：销售费用借：销售费用1 000 000 贷：预计负债贷：预计负债1 000 000账面价值账面价值100（万元）（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因税法最终是允许企业扣除所有的预计
42、产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元万元计税基础计税基础1001000（万元）（万元）账面价值账面价值100万元万元 计税基础计税基础0产生可抵扣暂时性差异，确认产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产递延所得税资产（100万万元元所得税税率所得税税率25%）。）。1/30/2023 40（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。生时也不允许税前扣除。如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。件确认了一项预计负债。
43、1/30/2023 41【例题【例题7计算题】计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？正确答案相关分录为：正确答案相关分录为：借：营业外支出借：营业外支出1 000 000 贷：预计负债贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值预计负债账面价值100（万元）（万元）税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除
44、的金额为0负负债的计税基础债的计税基础1000100（万元）（万元）因此不形成暂时性差异。因此不形成暂时性差异。1/30/2023 422.预收账款预收账款两种情况两种情况企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。认条件，会计上将其确认为负债。税法中税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为可予税前扣
45、除的金额为0，计税基础等于账面价计税基础等于账面价值。值。如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为预收账款的计税基础为0。1/30/2023 43【例题【例题8计算题】计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本票。商品成本80万元，不含税价款万元，不含税价款100万万元，款项已经收存银行。假定由于不符合元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，会计上收入确认的条件而没有
46、确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？何确定预收账款的账面价值和计税基础？1/30/2023 44正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：发出商品借：发出商品800 000 贷：库存商品贷：库存商品800 000借：银行存款借：银行存款1 170 000 贷：预收账款贷：预收账款1 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税170 000账面价值账面价值100万元万元税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。税法上不
47、再交税，可全部税前扣除。计税基础计税基础1001000负债的账面价值负债的账面价值100 计税基础计税基础0，产生可抵扣暂时性，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。差异，应确认递延所得税资产。1/30/2023 45【例题【例题9计算题】计算题】某企业采取订单生产方式，某企业采取订单生产方式，2010年年12月预收客户账款月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？值和计税基础？正确答案正确答案账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款1 000 000 贷：预收账款贷：预收账款1 000 000预收账款账
48、面价值预收账款账面价值100万元万元本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。额。负债计税基础负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额的金额1000100万元万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。1/30/2023 46【例题【例题10计算分
49、析题】计算分析题】大海公司大海公司2012年年12月月31日收到客户预付的款项日收到客户预付的款项200万元。万元。（1）若收到预收的款项时不计入应纳税所得额）若收到预收的款项时不计入应纳税所得额2012年年12月月31日预收账款的账面价值为日预收账款的账面价值为200万元万元2012年年12月月31日预收账款的计税基础日预收账款的计税基础=账面价账面价200-可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额0=200（万元）。（万元）。（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额）若预收的款项计入当期应纳税所得额2012年年12月月31日预收账款的账面价值为日预收账款的账面价值为200万元
50、，因按税法规万元，因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2012年年12月月31日预收账款的计税基础日预收账款的计税基础=账面价值账面价值200-可从未来可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额200=0。1/30/2023 473.应付职工薪酬应付职工薪酬会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成
