1、二二一二年十一月一二年十一月管管 理理 会会 计计 学学西安工程大学管理学院西安工程大学管理学院张丽丽张丽丽第第6章章 经营决策经营决策 l6.1 产品功能成本决策产品功能成本决策l6.2 品种决策品种决策l6.3 产品组合优化决策产品组合优化决策l6.4 生产组织决策生产组织决策l6.5 定价决策定价决策学习目标学习目标l 在第在第5章的基础上进一步理解和掌握有关概念和方法章的基础上进一步理解和掌握有关概念和方法的应用。的应用。l 熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、内容和方熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、内容和方法原理，能够结合实际融会贯通地掌握经营决策的法原理，能够结合实际融会贯通地
2、掌握经营决策的相关内容。相关内容。案例导入案例导入l 1992年，当康师傅开始上碗面生产线时，自己并不生产年，当康师傅开始上碗面生产线时，自己并不生产面碗，而是向当时全国仅有的北京一家方便面专用碗生面碗，而是向当时全国仅有的北京一家方便面专用碗生产公司订购。不料在既定送货日，没有等到面碗，等来产公司订购。不料在既定送货日，没有等到面碗，等来的却是该公司将面碗拿去卖给康师傅的头号竞争对手的却是该公司将面碗拿去卖给康师傅的头号竞争对手“统一统一”的消息。尽管如此，康师傅仍不得不继续向该公的消息。尽管如此，康师傅仍不得不继续向该公司订货，结果在供货数量和供货日期上没保障，导致生司订货，结果在供货数量
3、和供货日期上没保障，导致生产时断时续。为了摆脱受制于供应商的困境，康师傅索产时断时续。为了摆脱受制于供应商的困境，康师傅索性成立了自己的面碗工厂。性成立了自己的面碗工厂。案例导入案例导入l 1994年，康师傅开始上袋装方便面的时候，遇到的问题年，康师傅开始上袋装方便面的时候，遇到的问题则是：供应商制作周期长，产能有限，无法满足康师傅则是：供应商制作周期长，产能有限，无法满足康师傅产品更新快、产量大而对包装材料的需求。结果，康师产品更新快、产量大而对包装材料的需求。结果，康师傅成立了自己的包材印刷公司。在方便面调味包和菜包傅成立了自己的包材印刷公司。在方便面调味包和菜包的供应方面，康师傅经过千挑
4、万选，并对供应商提供辅的供应方面，康师傅经过千挑万选，并对供应商提供辅导，最终才在国内选中七八家还算合格的脱水蔬菜供应导，最终才在国内选中七八家还算合格的脱水蔬菜供应商。但是，质量不稳定的状况一直没有彻底改善。最后，商。但是，质量不稳定的状况一直没有彻底改善。最后，为了保证质量，康师傅成立了自己的脱水蔬菜生产制造为了保证质量，康师傅成立了自己的脱水蔬菜生产制造基地。基地。案例导入案例导入l 1998年以前，康师傅的物流实行外包，一年招标一次。年以前，康师傅的物流实行外包，一年招标一次。但是，承运商为节省成本，超量摆放，导致消费者拿到但是，承运商为节省成本，超量摆放，导致消费者拿到的方便面破碎。
5、此外，第三方在配送的准时和仓储的先的方便面破碎。此外，第三方在配送的准时和仓储的先进先出方面都很难达到康师傅的要求，最终，康师傅成进先出方面都很难达到康师傅的要求，最终，康师傅成立了独立的物流公司，将业务改为自己完成。尽管在有立了独立的物流公司，将业务改为自己完成。尽管在有的省份，这样做的成本甚至比外包的还要高，但是，由的省份，这样做的成本甚至比外包的还要高，但是，由于产品的新鲜度、完整度得到保证，服务品质有了极大于产品的新鲜度、完整度得到保证，服务品质有了极大的提升。的提升。案例导入案例导入l 在在20世纪世纪90年代初期，康师傅这种自己完成配套业务，年代初期，康师傅这种自己完成配套业务，实
6、现一体化经营的策略，从战略层面上解决了原材料的实现一体化经营的策略，从战略层面上解决了原材料的配套供应的数量、质量和稳定性，并降低了整体的成本，配套供应的数量、质量和稳定性，并降低了整体的成本，取得了巨大的成功。取得了巨大的成功。l 不过，这都是不过，这都是20世纪世纪90年代初期的情况了。当时，国内年代初期的情况了。当时，国内市场的专业化服务如运输、原材料、技术服务等还很不市场的专业化服务如运输、原材料、技术服务等还很不发达，服务质量不高，市场发达，服务质量不高，市场交易成本交易成本大。大。案例导入案例导入l 进入进入21世纪以后，市场已经今非昔比。国内包装行业迅世纪以后，市场已经今非昔比。
7、国内包装行业迅速发展，而且拥有一些国际知名包装企业。此时，康师速发展，而且拥有一些国际知名包装企业。此时，康师傅自己的包装公司与外部包装商相比，其在质量、技术、傅自己的包装公司与外部包装商相比，其在质量、技术、成本、时效方面的优势开始不明显了。首先是质量控制成本、时效方面的优势开始不明显了。首先是质量控制方面，由于是自己生产，当出现质量问题时，不能像对方面，由于是自己生产，当出现质量问题时，不能像对待外部供应商那样严格执行退货标准。其次，待外部供应商那样严格执行退货标准。其次，1998年，年，康师傅因资金问题转让部分股权，主业开始萎缩，配套康师傅因资金问题转让部分股权，主业开始萎缩，配套厂开始
8、因产能过剩而接受外部订单，配套事业部的贡献厂开始因产能过剩而接受外部订单，配套事业部的贡献额小，影响了康师傅的总体投资报酬率。额小，影响了康师傅的总体投资报酬率。案例导入案例导入l通过本案例，你认为通过本案例，你认为:1、康师傅在自制或外购的决策中是否只考虑成、康师傅在自制或外购的决策中是否只考虑成本因素本因素?是否还需要考虑其他因素是否还需要考虑其他因素?2、进入、进入21世纪后，康师傅又应如何考虑自制或世纪后，康师傅又应如何考虑自制或外购的决策外购的决策?决策分析的意义决策分析的意义l 经营决策是第二次世界大战后西方发达国家经济管理现经营决策是第二次世界大战后西方发达国家经济管理现代化的发
9、展，它标志着从凭经验判断的定性管理向科学代化的发展，它标志着从凭经验判断的定性管理向科学的定量管理的发展。的定量管理的发展。l 经营决策属于短期性质的决策而非战略决策经营决策属于短期性质的决策而非战略决策，一般是企，一般是企业内部较低层级（或基层）管理人员有权作出的决策，业内部较低层级（或基层）管理人员有权作出的决策，主要是解决企业一年以内在经营过程中面临的如何最佳主要是解决企业一年以内在经营过程中面临的如何最佳利用现有的人力、物力和财力等各种特殊问题。利用现有的人力、物力和财力等各种特殊问题。决策分析的意义决策分析的意义l 企业各级管理人员应该采用科学方法，依据客观资料，企业各级管理人员应该
10、采用科学方法，依据客观资料，以取得最佳经济效益为目标，从若干个备选方案中作出以取得最佳经济效益为目标，从若干个备选方案中作出最优抉择。最优抉择。l 经营决策通常是在给定的资产和资源水平的基础上进行，经营决策通常是在给定的资产和资源水平的基础上进行，很少包括企业作业范围内的所有业务，也不涉及诸如经很少包括企业作业范围内的所有业务，也不涉及诸如经营方向改变等战略问题。经营决策主要包括产品销售定营方向改变等战略问题。经营决策主要包括产品销售定价决策和产品生产及成本决策。价决策和产品生产及成本决策。决策分析的基本程序决策分析的基本程序l 经营决策的基本程序概括起来就是经营决策的基本程序概括起来就是提出
11、问题提出问题、分析问题分析问题和和解决问题解决问题的过程，具体步骤如下：的过程，具体步骤如下：l （一）确定决策目标（一）确定决策目标 （二）提出备选方案（二）提出备选方案 （三）（三）收集整理资料收集整理资料 （四）比较评价方案（四）比较评价方案 （五）作出最（五）作出最优决策优决策 （六）执行最优决策（六）执行最优决策 （七）分析执行结果（七）分析执行结果决策分析常用的方法决策分析常用的方法l（一）差量分析法（一）差量分析法 差量分析法是根据备选方案之间的差量收入与差量成本差量分析法是根据备选方案之间的差量收入与差量成本的比较确定最优方案的方法。差量收入是指备选方案之的比较确定最优方案的方
12、法。差量收入是指备选方案之间预计收入的差额，差量成本是指备选方案之间预计成间预计收入的差额，差量成本是指备选方案之间预计成本的差额。本的差额。如果如果A方案收入减去方案收入减去B方案收入大于方案收入大于A方案成本减去方案成本减去B方方案成本，则案成本，则A方案是最佳方案；反之，方案是最佳方案；反之，B方案为最佳方方案为最佳方案。案。决策分析常用的方法决策分析常用的方法l（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法 边际贡献分析法是通过比较备选方案提供的边际贡献总边际贡献分析法是通过比较备选方案提供的边际贡献总额大小确定最优方案的方法。额大小确定最优方案的方法。由于经营决策一般不涉及追加固定资产投资
13、，企业原有由于经营决策一般不涉及追加固定资产投资，企业原有固定成本作为无关成本处理，所以，边际贡献大小即反固定成本作为无关成本处理，所以，边际贡献大小即反映了方案的收益大小，边际贡献总额最大或单位小时边映了方案的收益大小，边际贡献总额最大或单位小时边际贡献最大的方案就是最佳方案。际贡献最大的方案就是最佳方案。决策分析常用的方法决策分析常用的方法l（三）本量利分析法（三）本量利分析法 本量利分析法是研究各备选方案的成本、业务量与利润本量利分析法是研究各备选方案的成本、业务量与利润三者之间的关系，确定最佳方案的方法。三者之间的关系，确定最佳方案的方法。本量利分析法的关键是确定成本平衡点。所谓成本平
14、衡本量利分析法的关键是确定成本平衡点。所谓成本平衡点（或称成本分界点）是指几个备选方案的预计总成本点（或称成本分界点）是指几个备选方案的预计总成本相等时的业务量。相等时的业务量。计算过程（略）计算过程（略）决策分析常用的方法决策分析常用的方法l（四）非确定型决策方法（四）非确定型决策方法 非确定型决策是指影响这类决策的因素不能确定，且出非确定型决策是指影响这类决策的因素不能确定，且出现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计的决策。现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计的决策。对于风险型决策所采用的方法取决于投资者或决策者对对于风险型决策所采用的方法取决于投资者或决策者对风险的偏好，即对风险的
15、态度，常用的方法有以下几种：风险的偏好，即对风险的态度，常用的方法有以下几种：1“大中取大大中取大”分析法；分析法；2“大中取小大中取小”分析法；分析法；3“小小中取大中取大”分析法分析法经营决策分析的主要内容经营决策分析的主要内容l 经营决策分析的内容涉及企业生产经营过程的方方面面，经营决策分析的内容涉及企业生产经营过程的方方面面，概括起来主要有定价决策、成本决策和生产决策。概括起来主要有定价决策、成本决策和生产决策。产品功能成本决策产品功能成本决策 品种决策品种决策：生产何种新产品，亏损产品的决策，自制还是外购的：生产何种新产品，亏损产品的决策，自制还是外购的决策，半成品（或联产品）是否进
16、一步加工决策，半成品（或联产品）是否进一步加工 产品组合优化决策产品组合优化决策 生产组织决策生产组织决策：最优生产批量决策，生产工艺决策，根据成本分：最优生产批量决策，生产工艺决策，根据成本分配生产任务的决策，赶工决策，生产作业中的成本决策配生产任务的决策，赶工决策，生产作业中的成本决策 定价决策定价决策：6.1 产品功能成本决策产品功能成本决策 价值工程中的价值是价值工程中的价值是“功能功能”与与“成本成本”的比值，的比值，即单位成本实现的功能，接近于日常生活中即单位成本实现的功能，接近于日常生活中“值不值值不值”的概念。的概念。=产品功能功能与成本的比重产品成本l价值的含义价值的含义 价
17、值工程分析中价值工程分析中“价值价值”的核心含义的核心含义：投入一定量成本的：投入一定量成本的设计方案具备了哪些功能，是否是成本最省，功能最多，设计方案具备了哪些功能，是否是成本最省，功能最多，经济上是否划算。提高产品价值有以下经济上是否划算。提高产品价值有以下5种途径：种途径：降低成本，功能保持不变；降低成本，功能保持不变；成本保持不变，提高功能；成本保持不变，提高功能；成本略有增加，功能提高很多；成本略有增加，功能提高很多；功能减少一部分，成本大幅下降；功能减少一部分，成本大幅下降；成本降低，功能提高。这可使价值大幅度提高，是最成本降低，功能提高。这可使价值大幅度提高，是最理想的提高价值的
18、途径。理想的提高价值的途径。l 价值工程分析创始人是美国通用价值工程分析创始人是美国通用电气公司工程师劳伦斯电气公司工程师劳伦斯戴罗斯戴罗斯麦麦尔斯（尔斯（L.D.Miles，19041985）。）。麦尔斯在研究过程中注意到一个麦尔斯在研究过程中注意到一个很重要的问题：顾客购买的不是很重要的问题：顾客购买的不是产品实物，而是产品功能。于是产品实物，而是产品功能。于是对功能进行了科学的研究，创立对功能进行了科学的研究，创立了功能分析、功能定义和功能评了功能分析、功能定义和功能评价的方法，使功能成为可以衡量价的方法，使功能成为可以衡量的东西。的东西。（L.D.Miles，19041985）l在保证
19、产品质量和功能的前提下，通过改在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。进产品设计结构，可以大大降低产品成本。l国内外有关资料显示，通过改进产品设计国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的取得成本降低额的70%80%。l功能成本决策不仅可以保证产品必要的功功能成本决策不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本。成本，从而降低产品成本。产品功能成本决策是将产品的功能（产品所产品功能成本决策是将产品的功能（产
20、品所担负的职能或所起的作用）与成本（为获得担负的职能或所起的作用）与成本（为获得产品一定的功能必须支出的费用）对比，寻产品一定的功能必须支出的费用）对比，寻找降低产品途径的管理活动。找降低产品途径的管理活动。目的在于以最低的成本实现产品适当的、必目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。要的功能，提高企业的经济效益。l功能成本决策功能成本决策l从产品功能与成本之间的关系可以看出，从产品功能与成本之间的关系可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值
21、越小，反之则越大。高，价值越小，反之则越大。1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。高产品的价值。2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。高产品的价值。3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。高产品的价值。4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大、在产品
22、功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。功能成本决策方法下目标成本的确定功能成本决策方法下目标成本的确定 功能成本功能成本决策的步骤决策的步骤l选择分析对象选择分析对象l围绕分析对象收集各围绕分析对象收集各种资料种资料l功能评价功能评价l试验与提案试验与提案6.1.1选择分析对象选择分析对象l由于企业的产品（或由于企业的产品（或零件、部件）很多，零件、部件）很多，实际工作中不可能都实际工作中不可能都进行功能成本分析，进行功能成本分析，应有所选择。应有所选择。l选择的一般原则如下：选择的一般原则如下：分析分析对象对象设计问题比
23、较设计问题比较多的多的产量大的产量大的结构复杂、零结构复杂、零部件多的部件多的体积大或重量体积大或重量大的大的投产期长的投产期长的畅销产品畅销产品工艺复杂、工工艺复杂、工序繁多的序繁多的成本高的成本高的零部件消耗量零部件消耗量大的大的废品率高、退废品率高、退货多、用户意货多、用户意见大的见大的l 1、从、从产量大的产品产量大的产品中选，可以有效积累每一产品的中选，可以有效积累每一产品的成本降低额。成本降低额。l 2、从、从结构复杂、零部件多结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。构、减少零部件的种类或数量。l 3、从、从体积大或重量大体积大或重
24、量大的产品中选，可以缩小体积、的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。减轻重量。l 4、从、从投产期长的老产品投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。l 5、从、从畅销产品畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。该产品处于更有利的竞争地位。l 6、从原、从原设计问题比较多设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。改进设计的潜力。l 7、从、从工艺复杂工艺复杂、工序繁多工序繁多的产品中选，可以简化工的产品中选，
25、可以简化工艺、减少工序。艺、减少工序。l 8、从、从成本高成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。的产品中选，可以较大幅度地降低成本。l 9、从、从零部件消耗量大的产品零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低中选，可以大幅度降低成本，优化结构。成本，优化结构。l 10、从、从废品率高、退货多、用户意见大废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。可以提高功能成本分析的效率。l分析对象确定后，应深分析对象确定后，应深入进行市场调查，收集入进行市场调查，收集各种资料作为分析研究各种资料作为分析研究的依据。的依据。l所需资料大致包括以下所需资料大致包括以下几个方
26、面：几个方面：6.1.2围绕分析对象围绕分析对象收集各种资料收集各种资料l1、产品的需求状况。如用户对产品性能及成、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平等。水平等。l2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。点及推销渠道等。l3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本
27、企业存在的不足等。术方面本企业存在的不足等。l4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。平、消耗定额、生产指标等。l5、国内外同类型产品的其他有关资料。、国内外同类型产品的其他有关资料。6.1.3 功能评价功能评价l功能评价的基本步骤：功能评价的基本步骤：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；本计算的成本系数相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；配
28、额与目前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。象。l功能评价的方法很多功能评价的方法很多l两种常用的方法两种常用的方法评分法和强制确评分法和强制确定法。定法。l该方法按产品或零部件的功能重要程该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。数来选择最优方案。1、评分法、评分法l为改进某型手表有为改进某型手表有3个方个方案可供选择，现从走时、案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外夜光、防水、防震、外观等五个方面采用观等五个方面采用5分制分制评分，评分结果如
29、下表。评分，评分结果如下表。例例6-1项目项目走时走时 夜光夜光 防水防水防震防震外观外观总总分分选择选择方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考虑可考虑可考虑可考虑不考虑不考虑功能比较表功能比较表l上述几个方案中，方案上述几个方案中，方案3的总分最低，的总分最低，初选淘汰。初选淘汰。l对于方案对于方案1和方案和方案2结合成本资料进行结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表。第二轮比较，有关成本资料如下表。项目项目预计销售预计销售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等制造费用制造费用 制造成本制造成本方案方案1方案方案250005000280
30、2708000050000296280方案估计成本比较表方案估计成本比较表 l如果以方案如果以方案1的成本系数为的成本系数为100，则方案，则方案2的成本系数为：的成本系数为：（280296）100=94.59l方案方案1和方案和方案2的价值系数分别为：的价值系数分别为：V1=21100=0.21 V2=2294.59=0.23进行价值分析进行价值分析l通过对比可知，方案通过对比可知，方案2不仅成本较低，不仅成本较低，而且功能成本比值（价值系数）高，而且功能成本比值（价值系数）高，因而因而应该选择方案应该选择方案2。l也称为一对一比较法，或也称为一对一比较法，或“0”、“1”评分法评分法l把组
31、成产品的零件排列起来，一对一地对比，把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。的功能评价系数。2、强制确定法、强制确定法l假设甲产品由假设甲产品由A，B，C，D，E，F，G七个零件七个零件组成，按强制确定法计组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表。算功能评价系数如下表。例例6-2零件零件名称名称一对一比较结果一对一比较结果得分得分合计合计功能评价系数功能评
32、价系数ABCDEFGABCDEFG001000110011101100010001110100101110101011 5 2 3 4 3 2 2521=0.238221=0.095321=0.143421=0.191321=0.143221=0.095221=0.095合计合计21 1.00l上表中，上表中，A、D两个零件的功能评价系数两个零件的功能评价系数较大，说明其功能较为重要，而较大，说明其功能较为重要，而B、F、G三个零件的功能评价系数最小，说明三个零件的功能评价系数最小，说明其功能较不重要。其功能较不重要。l在功能评价系数确定后，应计算各零件在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本
33、系数和价值系数：的成本系数和价值系数：=各零件的某零件的目前成本所有零件目前成本合计成本系数=各零件的某零件的功能评价系数该零件的成本系数价值系数l以上表中甲产品的七个零件为例，说明以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数的计算：价值系数的计算：项目项目零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数目前成本目前成本 成本系数成本系数 价值系数价值系数ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 300 500 48 46 100 80 1260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.72
34、31.4180.905合计合计1.0012001.00-l价值系数表示功能与成本之比价值系数表示功能与成本之比l如果价值系数等于如果价值系数等于1或接近于或接近于1（如（如A、G零件），则说明零件的功能与成本基本相零件），则说明零件的功能与成本基本相当，因而不是降低成本的主要目标；当，因而不是降低成本的主要目标；l如果价值系数大于如果价值系数大于1（如（如C、D、E、F零件），零件），说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；本或减少过剩功能；l如果价值系数小
35、于如果价值系数小于1（如（如B零件），说明与功能零件），说明与功能相比成本偏高了，应相比成本偏高了，应作为降低成本的主要目标作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。l那么那么B零件的成本应降低到什么程度，才能与零件的成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢功能相匹配呢?l在产品目标成本已定的情况下，可将产品目在产品目标成本已定的情况下，可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，以此确定各零件与各零件的目前成本比较，以此确定各零件成本降低的数额。成本降低的数额。l假定甲产品
36、的目标成本为假定甲产品的目标成本为1 000元，则各零件元，则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表。预计成本及成本降低额的计算如下表。项目项目零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数按功能评价按功能评价系数分配目系数分配目标成本标成本 目前目前 成本成本成成 本本降低额降低额ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 -95-145 -43 -15 31合计合计1.0010001200 200l 从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低从
37、上表可以看出，目标成本比目前成本应降低200元，元，l A、B、G零件成本与其功能相比偏高，故应作为降零件成本与其功能相比偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是低成本的对象，尤其是B零件更应作为重点对象；零件更应作为重点对象；l C、D、E、F零件（特别是零件（特别是D零件），只有在功能过零件），只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原状。应维持原状。6.1.4 试验与提案试验与提案l在功能评价的基础上，即可对过剩功能在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试
38、验的方案。可供试验的方案。l然后，按新方案进行试验生产，在征求然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进。以改进。l新方案经进一步调整即可作为正式方案新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实提交有关部门审批，批准后即可组织实施。施。6.2 品种决策品种决策l品种决策旨在解决生产什么产品的问题品种决策旨在解决生产什么产品的问题生产何种新产品生产何种新产品亏损产品是否停产亏损产品是否停产零部件是自制还是外购零部件是自制还是外购半成品（或联产品）是否需要进一步加工半成品（或联产品）是否需要进一步加工l在品种
39、决策中，经常以成本作为判断方在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。为判断标准。差量分析法差量分析法边际贡献分析法边际贡献分析法6.2.1 生产何种新产品生产何种新产品l如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡提供边际贡献总额最多献总额最多的方案。的方案。边际贡献分析法边
40、际贡献分析法l某企业原来生产甲、乙两种某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产产品，现有丙、丁两种新产品可以投入生产，但剩余生品可以投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一产能力有限，只能将其中一种新产品投入生产。企业的种新产品投入生产。企业的固定成本为固定成本为1 800元，并不因元，并不因为新产品投产而增加。各种为新产品投产而增加。各种产品的资料如表产品的资料如表6-6。例例6-3l如果新产品投产将发生不同的如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。献额作为判断方案
41、优劣的标准。例例4例例6-4例例6-46.2.2 亏损产品的决策亏损产品的决策l在企业生产经营中，某种产品发生亏损是经在企业生产经营中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。常遇到的问题。l对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用产能力的利用及有关因素的影响，采用变动变动成本法成本法进行分析后，做出停产、继续生产、进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。转产或出租等最优选择。亏损产品亏损产品真亏吗？真亏吗？【例【例6-5】l亏损产品的决策是
42、一个复杂的多因素综合亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下四点：考虑过程，一般应注意以下四点：（1）如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补）如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。（2）亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味）亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加
43、有利可图的机会（如转产其他产品或将停止亏损产品可图的机会（如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租），使企业获得更多生产而腾出的固定资产出租），使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。机会成本机会成本l 依例依例6-5，假定光华公司在停止甲产，假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品，品生产后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为其销售单价为1.50元，单位变动成元，单位变动成本（单位制造成本与单位制造费用本（单位制造成本与单位制造费用之和）为之和）为110元。元。l 通过市场销售预测，丁产品一年可通过市场销售预测，丁产品一
44、年可产销产销500件。转产丁产品需追加机件。转产丁产品需追加机器投资器投资12 000元。元。问是否应停止甲产品生产而转产丁问是否应停止甲产品生产而转产丁产品产品?例例6例例6-6（转产决策）（转产决策）l在转产决策中，只要转产的丁产品提供的贡在转产决策中，只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额（在有专属固定成本时应计算剩献毛益总额（在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额）大于亏损的甲产品提供的余贡献毛益总额）大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决策。贡献毛益总额，就应作出转产的决策。l丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下：丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下：l转产决策转产决策丁产品剩余
45、贡献毛益总额的计算丁产品剩余贡献毛益总额的计算l在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时，只要出租净收入（指租定资产可以出租时，只要出租净收入（指租金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额）大于亏损产品所提供的贡些费用后的余额）大于亏损产品所提供的贡献毛益额，这时也应考虑停止亏损产品生产献毛益额，这时也应考虑停止亏损产品生产而采用出租的方案。而采用出租的方案。l出租设备决策出租设备决策l小结：小结：l综上所述，在不改变生产能力的短期决策中，综上所述，在不改变生产能力的短期决策中，固定成本一般不
46、变，因而可以把固定成本排固定成本一般不变，因而可以把固定成本排除在决策考虑因素外（但专属固定成本必须除在决策考虑因素外（但专属固定成本必须考虑），只需要比较各方案的贡献毛益额即考虑），只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。可选择最优方案。l亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：考虑过程，一般应注意以下几点：（3）在生产、销售条件允许的情况下，大力发）在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。盈，并使企业的利润大大增加。
47、l依例依例6-6，假定光华公司将，假定光华公司将甲产品的销售收入由甲产品的销售收入由1 800元提高到元提高到3 600元（假设固元（假设固定成本分摊额不变），则企定成本分摊额不变），则企业将盈利业将盈利3 000元（其中甲元（其中甲产品将盈利产品将盈利100元）。有关元）。有关计算如表计算如表6-15。例例7例例6-7l亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：考虑过程，一般应注意以下几点：（4）对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别）对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转地予
48、以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。的需要。6.2.3 自制还是外购的决策自制还是外购的决策l对那些具有机械加工能力的企业而言，常常对那些具有机械加工能力的企业而言，常常面临所需零配件是自制还是外购的决策问题。面临所需零配件是自制还是外购的决策问题。l由于所需零配件的数量对自制方案或外购方由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而这类决策通常只需要考案都是一样的，因而这类决策
49、通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。成本孰低成本孰低l影响自制或外购的因素很多，因而所采用的影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增量成本（实行某方案而增加的成本）分析法。量成本（实行某方案而增加的成本）分析法。增量成本分析法增量成本分析法1、外购不减少固定成本的决策、外购不减少固定成本的决策2、自制增加固定成本的决策、自制增加固定成本的决策3、外购时有租金收入的决策、外购时有租金收入的决策
50、4、不分配订购费用、准备费用的决策、不分配订购费用、准备费用的决策l1、外购不减少固定成本的决策、外购不减少固定成本的决策如果企业可以从市场上买到现在由企业自己生产的某种零配件，如果企业可以从市场上买到现在由企业自己生产的某种零配件，而且质量相当、供货及时、价格低廉，这时一般都会考虑是否停而且质量相当、供货及时、价格低廉，这时一般都会考虑是否停产外购。产外购。在由自制转为外购，且其剩余生产能力不能利用（固定成本并不在由自制转为外购，且其剩余生产能力不能利用（固定成本并不因停产外购而减少）的情况下，正确分析的方法是：将外购的单因停产外购而减少）的情况下，正确分析的方法是：将外购的单位增量成本，即
