1、第十二章 收入、费用、利润w第一节 收入、费用、利润概述w收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。w日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权2/2/20231w二、费用w三、利润2/2/20232p第二节 收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件w 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方w 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制w 3、收入的金额能够可靠地计量w 4、相关
2、的经济利益很可能流入企业w 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件2/2/20233 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方w通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2/2/20234 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生
3、的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量2/2/20235p （二）销售商品收入的计（二）销售商品收入的计量方法量方法w基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项2/2/20236w1、现金折扣举例：wA企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考虑增值税。w（1）7月1日：w借：应收账款 23400w 贷：主
4、营业务收入 20000w 应交税费 34002/2/20237w（2）付款方7月9日付清货款w 借：银行存款 23000w 财务费用 400w 贷:应收账款 23400w（3）付款方7月18日付清货款w 借：银行存款 23200w 财务费用 200w 贷：应收账款 234002/2/20238w（4）付款方7月18日后付清货款w 借：银行存款 23400w 贷：应收账款 234002/2/20239w2、销售折让举例wA企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。w（1）7月
5、1日：w借：应收账款 936000w 贷：主营业务收入 800000w 应交税费 1360002/2/202310w（2）发生折让：w借：主营业务收入 40000w 应交税费 6800w 贷：应收账款 46800w（3）收款w借：银行存款 8 89200w 贷：应收账款 8892002/2/202311p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法2/2/202312F 收入计量：收入计量：应收金
6、额的公允价值应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值。不考虑增值税。税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可即可。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008
7、000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体具体计算过程可参照有关财务管理教材的计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）。）。2/2/202313 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末1853185314714718531
8、85320002000总额200020008000800010000100002/2/202314账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 1472/2/202315p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商
9、品存在活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定2/2/202316p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w1、代销商品 (1)视同买断：确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:库存商品2/2/202317(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确认收入商品发出时:借:委托代销商品 贷:库存商品 收到代销清单时:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:委托代销商品借:销售费用 贷:应收账款w3、预收款销售商品：发出商品时确认收入2/2/202318p 销售商品收
10、入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w4、售后回购（其他应付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。5月1日:借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项）17 其他应付款 100借：发出商品 80 贷：库存商品 805月31日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2贷2/2/2023199月30日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：库存商品 80 借:其他应付款 110 贷：发出商品 80 应交税费 18.7 贷:银行 存款 128.7 2/2/202320p 销售商品收入确认条件
11、的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w售后租回w房地产销售w附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。2/2/202321p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。2/2/202322甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1
12、日销售成立 （2）1月31日确认估计的 销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 29250002/2/202323甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本800
13、00 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款银行存款 702000 7020002/2/202324p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增
14、值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。2/2/202325甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 25000002/2/202326甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款
15、 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 20000002/2/202327p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w商品需要安装和检验的销售w订货销售w以旧换新销售2/2/202328p二、二、提供劳务提供劳务收入收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用2/2/202329p（一）交易结果能够可靠估计-完工百分比法w1、交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计
16、量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 完工进度的确定：A：已完工作的测量 B：提供劳务占劳务总量的比例 C：发生成本占总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2/2/202330w2、完工百分比法w 本期确认的收入=劳务总收入*本期末止的完工进度-以前期间已确认的收入w 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止的完工进度-以前期间已确认的费用w 2/2/202331wA公司于07 年12月1日接受一项安装设备任务，3个月，合同总收入600000，至年底已预收安装费440000，实际发生安装费290000（均为人员工资），估计还会发生1100
17、00。w 完工进度=290000/（290000+110000）=72.5%w 07 年12月31日确认的收入=600000*72.5%-0=435000w 07 年12月31日确认的费用=（290000+110000）*72.5%-0=2900002/2/202332w（2）账务处理w发生劳务成本：w借：劳务成本 290000w 贷：应付职工薪酬 290000w预收劳务款：w借：银行存款 440000w 贷：预收账款 4400002/2/202333w确认收入：w借：预收账款 435000w 贷：主营业务收入 435000w结转成本：w借：主营业务成本 290000w 贷：劳务成本 2900
18、002/2/202334（二）交易结果不能够可靠估计w1、已经发生的劳务成本预计全部能够补偿应按己收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；w2、已经发生的劳务成本预计部分能够补偿应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；2/2/2023353、己发生的劳务成本不预计不能全部得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2/2/202336p（三）同时销售商品和提供劳务w能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务w不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 2/2/202337p 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的
19、具体应用w安装费w可区分售价内的服务费w宣传媒介的收费w申请入会费和会员费w特许权费w订制软件收费w定期收费2/2/202338p三、三、让渡资产使用权让渡资产使用权收入收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法2/2/202339p （一）让渡资产使用权收入的（一）让渡资产使用权收入的内容内容w1、利息收入w2、使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利2/2/202340p让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：确认、计量确认、计量w（二）确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量w计量方法 利息收入
20、：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算2/2/202341第三节 建造合同2/2/202342一、建造合同概述w（一）建造合同特征及分类w 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。w1.特点w2.种类w(1)固定造价合同:是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。(2)成本加成合同:是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。2/2/202343w(二)建造合同分立与合并w 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质
21、。需要将单项合同 进行分立或将数项合同进行合并。w 一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立 为单项合同：w1.每项资产均有独立的建造计划；2.与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3.每项资产的收入和成本可以单独辨认。2/2/202344二、建造合同收入和费用的确定w1、企业在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用 的方法。w（1）固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A、合同总收入能够可靠计量；B、与合同相关的
22、经济利益很可能流入企业；C、实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；D、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。2/2/202345w（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A.与合同相关的经济利益很可能流入企业；B.实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。2/2/202346w 2.建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。(3)使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复
23、存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。3.合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。2/2/202347w(三)完工百分比法w1.企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。2/2/202348w2.合同收入和费用的确定w(1)企业在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；w按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费
24、用。(2)当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。2/2/202349三、建造合同会计核算w（一）应设置的会计科目w1。工程施工w2。工程结算w3。机械作业w4。应收帐款w5。主营业务收入w6。主营业务成本2/2/202350w（二）建造合同成本的核算w1。合同成本的内容w 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用.（1）合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用；耗用的人工费用；耗用的机械使
25、用费；其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。（2）间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。2/2/202351w2。合同成本的会计处理w（三）建造合同收入和费用的核算w1。建造合同收入的构成w （1）合同规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、客户能够认可因变更而增加的收入；B、该收入能够可靠计量。2/2/202352w 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取 的、用以补偿不包括在合同造 价中成本的款项
26、。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；B、对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；B、奖励金额能够可靠计量。2/2/202353w3。建造合同毛利的确定w4。建造合同收入和费用 的会计处理2/2/202354第四节 费用w一、费用 的概念w（一）生产费用w（二）期间费用w二、费用的确认w三、核算2/2/202355四、所得税四、所得税（一）所得税会计概述（一）所
27、得税会计概述w会计与税收的关系会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的2/2/202356二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法主要特点：主要特点：w比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础w确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债w确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用2/2/202357二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（一）（一）确认递延税款的必要性确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会
28、计利润与应纳税所得额不同w递延税款的设置使得：递延税款的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动税后利润的波动2/2/202358二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法w递延税款的确认体现了：递延税款的确认体现了：权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认亦应在该期间内确认 配比原则配比原则同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比与所得
29、税费用应相互配比2/2/202359二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法确认递延税款的必要性：确认递延税款的必要性：例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2003年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实际支付发生于际支付发生于2004年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 2/2/202360二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则:2003 2004税收税收:利润总额利润总
30、额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:所得税费用所得税费用 (396)(264)净利润净利润 604 736 2/2/202361企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法如果确认递延税款如果确认递延税款,则则:2003 2004税收税收:利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:当期所得税当期所得税 (396)(264)递延所得税递延所得税 66 (66)净利润净利润 670 670 2
31、/2/202362二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款以资产负债表为基础计算递延税款:资产资产/负债的负债的账面价值账面价值 资产资产/负债的负债的计税基础计税基础 （）（）暂时性差异暂时性差异 适用的税率适用的税率:%递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 2/2/202363二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指按照税法规定指按照税法规定,该项资产在未该项资产在未来使用或最终处置时来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税允许作为成本或费用于税前列支的金额前列支的金额,即
32、即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则则资产的计税基础即为其账面价值资产的计税基础即为其账面价值2/2/202364二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础（二）资产、负债的计税基础1.交易性金融资产交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失,持有期间的持有期间的 公允价值变动不计入应
33、纳税所得额公允价值变动不计入应纳税所得额.例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100万元万元,即可作为成本费即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元万元.会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为110万元，会计确认账面价万元，会计确认账面价值为值为110万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元，差额万元，差额10万在未来期间转回时会增加未来期间的应万在未来期间转回时会增加未来期
34、间的应纳税所得额。纳税所得额。2/2/202365二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法2.可供出售金融资产可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：后续计量：会计按公允价值会计按公允价值税法维持原计税基础税法维持原计税基础4.投资性房地产投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折
35、旧，使用年限为列折旧，使用年限为10年，净残值为年，净残值为0。计提了一年的折旧后计提了一年的折旧后账面价值：账面价值：400万元万元 计税基础：计税基础：450万元万元2/2/202366二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（2）按公允价值模式计量）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限万元，使用年限50年。取
36、得以后作为投资性房地产年。取得以后作为投资性房地产核算。核算。一年后：一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元万元税收规定的计税基础为成本税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金万元扣除摊销额后的金额，额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额利益流入中扣除的金额2/2/202367二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法4.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧 例：某项环保
37、设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为，则该时点上其账面价值为1000505080820万元万元其计税基础为其计税基础为100010090810万元，
38、该金额为按照万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额2/2/202368二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法6.无形资产无形资产会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限为规定其摊销年限例：某项无形资
39、产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得该项无形资产该项无形资产1年后，其账面价值仍为年后，其账面价值仍为160万元，其计税万元，其计税基础为基础为144万元万元2/2/202369二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法7.商誉商誉会计：非同一控制下的企业合并中产生会计：非同一控制下的企业合并中产生商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资商誉企业合并成本合
40、并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值会计规定确定的价值例：企业支付了例：企业支付了3000万元购入另一企业万元购入另一企业100的股权，购的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，万元，则企业应确认的合并商誉为则企业应确认的合并商誉为400 万元万元税法规定，该项商誉的计税基础为税法规定，该项商誉的计税基础为02/2/202370二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法8.应收股利应收股利会计：被投资单
41、位宣告分派时确认会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位高于被投资单位例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为投资单位适用的所得税税率均为33，则该项应收股利，则该项应收股利的账面价值为的账面价值为100万元；其计税基础为
42、可从未来期间经济万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值面价值2/2/202371二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法9.应收账款应收账款会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则例：企业销售商品产生应收账款例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应万元，税法规定亦应于销售
43、当期确认应税收入于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为万元。其账面价值为100万万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为中抵扣的金额为100万元，计税基础为万元，计税基础为100万元。万元。2/2/202372二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值
44、账面价值-未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异收的差异2/2/202373二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额对估计将支付的金额确认预计负债确认预计负债税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除除,取决于
45、产生预计负债的事项是否与企业正常取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关生产经营活动相关2/2/202374二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。负债的当期未发生三包费用。预计负债的预计负债的账面价值账面价
46、值：100万元万元预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100万万02/2/202375二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收：与该预计负债相
47、关的费用不允许税前扣除账面价值：账面价值：1000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利万元可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额01000万元万元2/2/202376二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法2.预收账款预收账款会计：会计：不符合收入确认条件，作为负债反映不符合收入确认条件，作为负债反映税收：税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映映例：企业收到客户的一笔款项例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符
48、合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额税所得额账面价值：账面价值：80万元万元计税基础：账面价值计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中万元可从未来经济利益中扣除的金额扣除的金额80万元万元02/2/202377二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法2.预收账款预收账款如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额理亦不能计入当期的应纳税所得额则该负债的计税基础账面价值
49、则该负债的计税基础账面价值80万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额080万元万元2/2/202378二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法3.应付职工薪酬应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债费用，同时确认负债税收：所得税法规定可以税前扣除税收：所得税法规定可以税前扣除 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为的计税工资标
50、准可以于当期扣除的部分为170万元。万元。应付职工薪酬账面价值：应付职工薪酬账面价值：200万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值200万元可从未来应税利益中万元可从未来应税利益中扣除的金额扣除的金额0200万元万元2/2/202379二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法4.应付利息应付利息会计：分期计入费用，同时确认应付利息，如短期会计：分期计入费用，同时确认应付利息，如短期借款的利息借款的利息税收：实际支付时允许税前扣除税收：实际支付时允许税前扣除例：某企业当期确认短期借款利息例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本万元，规定本息到期时一并支付。息到期时一并支付。应付利息账面价
