1、第五章 企业所得税的核算学习目标学习目标 1.1.了解所得税的含义、特点；了解所得税的含义、特点；2.2.掌握新企业所得税法中关于各税制要素的规定；掌握新企业所得税法中关于各税制要素的规定；3.3.掌握企业所得税应纳税额计算的一般方法；掌握企业所得税应纳税额计算的一般方法；4.4.掌握境外所得已纳税额的抵免；掌握境外所得已纳税额的抵免；5.5.掌握所得税会计处理，特别是资产负债表债务法掌握所得税会计处理，特别是资产负债表债务法的运用。的运用。1.1.企业所得税法概述企业所得税法概述2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 3.3.所得税的会计核算所得税的会计核算 第一节 企业所得税法概述vv 企业
2、所得税是国家以境内企业和其他取得收入企业所得税是国家以境内企业和其他取得收入 的组织的组织（以下统称企业以下统称企业）的生产经营所得和其他所的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对境外的所得）为征税对象依法征收的一种税象依法征收的一种税。现行企业所得税法是现行企业所得税法是20072007年年全国人大代表大会通过颁发并于全国人大代表大会通过颁发并于20082008年年1 1月月1 1日起实日起实行的行的企业所得税法企业所得税法，以及以及20072007年年1111月国务院颁月国务院颁发的企业所得税条例。发的企业所得税条例。企业所得税的特征企业所得
3、税的特征 1.1.对收益额征税，征税对象是净所得额对收益额征税，征税对象是净所得额 2.2.征税要考虑纳税人的负担能力征税要考虑纳税人的负担能力 3.3.普遍实行比例税率普遍实行比例税率 4.4.实行按年计算，分期预缴征收办法实行按年计算，分期预缴征收办法 一、企业所得税的纳税义务人 纳税人纳税人 是指在我国境内实行独立核算的企业（公司或是指在我国境内实行独立核算的企业（公司或者具有法人资格的企业）和其他取得收入的组织者具有法人资格的企业）和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括内资企业、外资企业，外（以下统称企业），包括内资企业、外资企业，外国企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合国企
4、业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）。企业所得税的纳税主体可分为居民伙企业除外）。企业所得税的纳税主体可分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。v企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。业所得税。v 非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际是指依照外国（地区
5、）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。实际管理机构是指对企业生产经营实施实质性实际管理机构是指对企业生产经营实施实质性管理和控制的机构或场所管理和控制的机构或场所。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办营业机构、办事机构；农场事机构；农场、工厂、开采自然资源的场所；提供工厂、开采自
6、然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探勘探等工程作业的场所等工程作业的场所；营业代理人营业代理人；其他机构其他机构、场所。场所。v 1.非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。v 2.2.非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内未设立机构
7、、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。根据新税法，判定居民纳税人的标准有两个：一是根据新税法，判定居民纳税人的标准有两个：一是注册登记地注册登记地；一是；一是实际管理机构实际管理机构。注册登记地是指企业。注册登记地是指企业或组织进行登记注册成立的地点，在实际工作中比较好或组织进行登记注册成立的地点，在实际工作中比较好判断。而实际管理机构标准则不易判断，国际上比较公判断。而实际管理机构标准则不易判断，国际上
8、比较公认的判定依据是，企业或组织的实际管理和控制中心，认的判定依据是，企业或组织的实际管理和控制中心，即为其实际管理机构。所谓的实际管理和控制中心，大即为其实际管理机构。所谓的实际管理和控制中心，大多是指企业或组织作出重大经营决策和决定的地点，具多是指企业或组织作出重大经营决策和决定的地点，具体是指企业或组织的董事会所在地或董事会有关经营决体是指企业或组织的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召开地点，它不同于企业或组织日常经营业务策会议的召开地点，它不同于企业或组织日常经营业务管理机构所在地。新税法实施条例规定，实际管理机构管理机构所在地。新税法实施条例规定，实际管理机构是指企业的生产经营
9、、人员、财务、财产等实施实质性是指企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。全面管理和控制的机构。扣缴义务人扣缴义务人二、企业所得税征税范围 是企业取得的生产经营所得和其他所得，包括来源于是企业取得的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。中国境内、境外的所得。1.1.生产、经营所得生产、经营所得是指企业从事物质生产、商品是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。所得。2.2.其他所得其他所得财产转让所得、利息所得、租赁所得、财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所
10、得、股息红利所得、固定资产盘盈等特许权使用费所得、股息红利所得、固定资产盘盈等所得。所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外所有的生产居民企业应当就其来源于中国境内、境外所有的生产经营所得和其他所得缴税。经营所得和其他所得缴税。v 非居民企业的征税对象分为两种情形：非居民企业的征税对象分为两种情形：在中国境内设立机构、场所的，其境内机构、场在中国境内设立机构、场所的，其境内机构、场所取得的来源于中国境内的应税所得和发生在境外所取得的来源于中国境内的应税所得和发生在境外但与其设在中国境内的有关机构、场所有实际联系但与其设在中国境内的有关机构、场所有实际联系的应税所得。的应税所得。在中国境内未设
11、立机构、场所或者虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，征税对象为中国境内的所得。联系的非居民企业，征税对象为中国境内的所得。3.3.境内所得和境外所得的划分境内所得和境外所得的划分 销售货物和提供劳务的所得销售货物和提供劳务的所得 采用采用“常设机构常设机构”标准来判断营业所得来源地。标准来判断营业所得来源地。常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固定常设机构是指在某一国境内进行经营活动的固定场所，主要包括管理机构、营业机构、办事机构、场所，主要包括管理机构、营业机构、办事
12、机构、营业代理人、农场、工厂、开采自然资源的场所、营业代理人、农场、工厂、开采自然资源的场所、提供劳务的场所，承包建筑、安装、装配、勘探提供劳务的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，以及其他用于经营活动的载等工程作业的场所，以及其他用于经营活动的载体或设施。体或设施。新税法及实施条例规定，以其新税法及实施条例规定，以其销售或劳务的实销售或劳务的实际发生地际发生地来判定其所得来源地，也就是按来判定其所得来源地，也就是按经营活经营活动发生地动发生地确定。确定。转让财产所得转让财产所得 财产一般划分为动产和不动产两类，不动产财产一般划分为动产和不动产两类，不动产是指土地、房屋及附着于其
13、上不可分割的部分。是指土地、房屋及附着于其上不可分割的部分。动产包括转播飞机及其相关动产、营业场所、股动产包括转播飞机及其相关动产、营业场所、股票（股权）、其他财产。票（股权）、其他财产。根据新税法及实施条例，按不动产所在地确定根据新税法及实施条例，按不动产所在地确定境内或境外所得。境内或境外所得。根据新税法及实施条例，动产按转让动产的企根据新税法及实施条例，动产按转让动产的企业或机构、场所所在地确定。业或机构、场所所在地确定。股息股息、红利所得，利息所得，特许权使用费红利所得，利息所得，特许权使用费所得所得 根据新税法及实施条例，股息红利来源地按分根据新税法及实施条例，股息红利来源地按分配股
14、息、红利的企业所在地确定；利息按实际负配股息、红利的企业所在地确定；利息按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定；担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定；特许权使用费按实际负担或支付特许权使用费的特许权使用费按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定。企业或机构、场所所在地确定。租金所得租金所得 新税法及实施条例规定，租金所得按实际支新税法及实施条例规定，租金所得按实际支付或负担租金的企业或机构、场所所在地确定。付或负担租金的企业或机构、场所所在地确定。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内
15、应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。新税法实施条例对上述所说的实际联系进一新税法实施条例对上述所说的实际联系进一步细化为：非居民企业在中国境内设立机构、场步细化为：非居民企业在中国境内设立机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。管理、控制据以取得所得的财产等。三、三、税率税率 1.25%1.25%适用情况：适用情况：居民企业来源于境内、境外的所得居
16、民企业来源于境内、境外的所得 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就其在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就其在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。所有实际联系的所得。2.20%2.20%适用情况：适用情况：对在中国境内未设立机构、场所的非居民企对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于中国境内的所得。业来自于中国境内的所得。在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
17、的非居民企业与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的所得。来自中国境内的所得。四、税收优惠四、税收优惠 1.1.采取的主要优惠方式采取的主要优惠方式 免税收入免税收入 国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等。红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等。定期减免税定期减免税 从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事公共基从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；技术转让所得和征收保护、
18、节能节水项目的所得；技术转让所得和征收预提所得税的所得。民族自治地方的自治机关对本预提所得税的所得。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。方分享的部分，可以决定减征或者免征。降低税率降低税率 小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%20%的税率；高新技术企业，的税率；高新技术企业，减按减按15%15%的税率征收企业所得税。对在中国境内未设立的税率征收企业所得税。对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于中国境内的所得或在机构、场所的非居民企业来自于中国境内的所得或在中国境内虽设
19、立机构、场所但取得的所得与其所设机中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的构、场所没有实际联系的非居民企业来自中国境内的所得，减按所得，减按10%10%的税率。的税率。加计扣除加计扣除 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员费用；安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，实行加计扣除。所支付的工资，实行加计扣除。加速折旧加速折旧 固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。
20、采用加速折旧的方法。减计收入减计收入 对企业综合利用资源取得的收入，由现行直对企业综合利用资源取得的收入，由现行直接减免税，调整为按收入的一定比例计入应税收接减免税，调整为按收入的一定比例计入应税收入的方式。入的方式。税额抵免税额抵免 创业投资企业从事创业投资，企业购置用于创业投资企业从事创业投资，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。资额，可以按一定比例实行税额抵免。此外还包括延期纳税、准备金制度、优惠退此外还包括延期纳税、准备金制度、优惠退税、盈亏互抵等方式。税、盈亏互抵等方式。2.2.企业所得税税
21、收优惠的内容企业所得税税收优惠的内容 国债利息收入、权益性投资和非营利组织的国债利息收入、权益性投资和非营利组织的收入的优惠收入的优惠 为免税收入为免税收入 国债利息收入是指企业持有国务院财政部门国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业取得其发行的国债取得的利息收入，不包括企业取得其他部门发行的专项债券的利息收入；国债持有者他部门发行的专项债券的利息收入；国债持有者在二级市场转让国债获得的收入，还是应当作为在二级市场转让国债获得的收入，还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。转让财产收入计算缴纳企业所得税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业，在中国境内设
22、立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。股息、红利等权益性投资收益为免税收入。符合条件的非营利组织的收入为免税收入，新税法实施条符合条件的非营利组织的收入为免税收入，新税法实施条例规定享受税收优惠的非营利组织，必须同时符合下列条件：例规定享受税收优惠的非营利组织，必须同时符合下列条件：依法履行非营利组织登记手续；依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活动；从事公益性或者非营利性活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出
23、外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；财产及其利息不用于分配；财产及其利息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该工
24、作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。组织的财产。农业项目优惠农业项目优惠 企业从事下列项目的所得免征企业所得税企业从事下列项目的所得免征企业所得税 蔬菜、谷物、薯类、豆类、水果、坚果等；农蔬菜、谷物、薯类、豆类、水果、坚果等；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；远洋捕捞等和种植；牲畜、家禽的饲养；远洋捕捞等 企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖等海
25、水养殖、内陆养殖等 基础产业优惠基础产业优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以减征、免征企业所得税。投资经营的所得，可以减征、免征企业所得税。新税法实施条例规定，新税法实施条例规定，从项目取得第一笔生从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，主要国家重点扶持的公共基础设施项目，主要为港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、为港口码头、机场、铁路
26、、公路、城市公共交通、电力、水利等能源、交通项目电力、水利等能源、交通项目。技术转让所得优惠技术转让所得优惠 企业符合条件的技术转让所得，可以减征、免企业符合条件的技术转让所得，可以减征、免征企业所得税。征企业所得税。符合条件具体是指：一个纳税年度内居民企业符合条件具体是指：一个纳税年度内居民企业转让技术所得不超过转让技术所得不超过500500万元的部分免征企业所得万元的部分免征企业所得税，超过税，超过500500万元的部分减半征收企业所得税。万元的部分减半征收企业所得税。非居民企业（未在我国境内设立机构场或虽设非居民企业（未在我国境内设立机构场或虽设立机构场所但取得的所得与所设机构场所无实际
27、立机构场所但取得的所得与所设机构场所无实际联系的）所取得企业所得税法所规定的所得，减联系的）所取得企业所得税法所规定的所得，减按按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。小型微利企业优惠小型微利企业优惠 符合条件小型微利企业的实行照顾性税率符合条件小型微利企业的实行照顾性税率20%20%，新税法实施条例将小型微利企业的条件界定为：新税法实施条例将小型微利企业的条件界定为：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业年度应纳税所得
28、额不超过其他企业年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。高新技术企业和西部地区的鼓励类产业企高新技术企业和西部地区的鼓励类产业企业的税收优惠业的税收优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，西部地区的鼓励类国家需要重点扶持的高新技术企业，西部地区的鼓励类产业企业减按产业企业减按15%15%的税率。国家需要重点扶持的高新技术企的税率。国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于产品（服务）属于
29、国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定规定的范围；的范围；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。具体内容在具体内容在国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术和高新技术企业认定管理办法种予以规定。企业认定管理办法种予以规定。v 民族自治地方优惠民族自治地方优惠 民族自
30、治地方的企业地方所得税的减免，确民族自治地方的企业地方所得税的减免，确定权在省级政府。民族自治地方包括自治区、自定权在省级政府。民族自治地方包括自治区、自治州和自治县。治州和自治县。安置特殊人员就业优惠安置特殊人员就业优惠 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除，新税法实施条例员所支付的工资实行加计扣除，新税法实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的除的基础上，按照支付给上述人员工资的100%100%加加计扣除。企业安置其他就业人员工资加计扣除
31、比计扣除。企业安置其他就业人员工资加计扣除比例暂未作具体明确。例暂未作具体明确。环境保护、资源再利用的优惠环境保护、资源再利用的优惠 环境保护、节能节水项目资源的减免税环境保护、节能节水项目资源的减免税 企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水条件的环境保护、节能节
32、水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门制定报国国务院财政、税务主管部门商有关部门制定报国务院批准后公布实施。务院批准后公布实施。综合利用资源的减记收入综合利用资源的减记收入 根据新税法实施条例，综合利用资源的收入减根据新税法实施条例，综合利用资源的收入减按按90%90%计入收入总额。综合利用资源具体优惠情况计入收入总额。综合利用资源具体优惠情况参照参照综合利用资源企业所得税优惠目录综合利用资源企业所得税优惠目录。
33、综合利用资源企业所得税优惠目录综合利用资源企业所得税优惠目录将由国将由国务院财政、税务主管部门商有关部门另行制定后，务院财政、税务主管部门商有关部门另行制定后，报国务院批准颁布实施，企业利用资源作为主要报国务院批准颁布实施，企业利用资源作为主要原材料以及生产产品等相关标准，将在该目录中原材料以及生产产品等相关标准，将在该目录中进一步明确。进一步明确。环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资抵免资抵免 企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的水、安全生产等专用设备，其设备投资额
34、的10%10%可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5 5个纳税年度内结转抵免。个纳税年度内结转抵免。企业环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免企业所得税的优惠目录，由国务院财政、投资抵免企业所得税的优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商同有关部门另行制定后，报国务税务主管部门商同有关部门另行制定后，报国务院批准颁布实施。院批准颁布实施。企业研究开发费用的优惠企业研究开发费用的优惠 企业研究开发费用加计扣除的具体规定是：企企业研究开发费用加计扣除的具体规定是：企业为开发新
35、技术、新产品、新工艺发生的研究开发业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照规定费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照规定实行实行100%100%扣除的基础上，再按照研究开发费用的扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的本的150%150%摊销。摊销。创业投资优惠创业投资优惠 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照其投资额的创业投资，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满两年的当年抵扣该
36、创业投资企业的应纳税所得额；两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。固定资产的加速折旧固定资产的加速折旧 可以采取加速折旧的方法或者采取缩短折旧年可以采取加速折旧的方法或者采取缩短折旧年限的固定资产包括：限的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；长年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。长年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。可以采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限可以采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的不得低于规定折旧年限的60%60
37、%；采取加速折旧方法；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。自然灾害、突发事件等专项优惠自然灾害、突发事件等专项优惠五、纳税期限与地点五、纳税期限与地点 1.1.纳税地点纳税地点 居民企业的纳税地点：注册地，实际管理机构居民企业的纳税地点：注册地，实际管理机构所在地。所在地。非居民纳税地点：机构、场所所在地，扣缴义非居民纳税地点：机构、场所所在地，扣缴义务人所在地。务人所在地。2.2.纳税期限纳税期限 按年计算按年计算 企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起至121
38、2月月3131日止。日止。分月或分季预缴。分月或分季预缴。年终汇算清缴。年终汇算清缴。第二节 应纳税所得额的计算v 企业每一纳税年度的应纳税所得额可用如下公式计算企业每一纳税年度的应纳税所得额可用如下公式计算 收入总额收入总额 减减:不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额不征税收入免税收入年收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损各项扣除允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率应减免和允许抵适用税率应减免和允许抵免的税额
39、免的税额 一、收入总额一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：来源取得的收入，包括：1.1.销售货物收入；销售货物收入；2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.3.转让财产转让财产收入；收入；4.4.股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；5.5.利息收利息收入；入；6.6.租金收入；租金收入；7.7.特许权使用费收入；特许权使用费收入；8.8.接受接受捐赠收入；捐赠收入；9.9.其他收入其他收入 v 以货币形式取得的收入包括现金、应收账款、以货币形式取得的收入包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债
40、务的应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。豁免等。v 企业以非货币形式取得的收入，包括存货、固企业以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至定资产无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。1.1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.2.提供劳
41、务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。取得的收入。3.3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、无形资产转让财产收入：是指企业转让固定资产、无形资产、股股权、债权等所取得的收入。权、债权等所取得的收入。4.4.股息、
42、红利等权益性投资收益：是指企业的权益性投资股息、红利等权益性投资收益：是指企业的权益性投资从被投资方分配取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，从被投资方分配取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政法规另有规定外，应当以被投资企业作出利除税收法律、行政法规另有规定外，应当以被投资企业作出利润分配决策的时间确认收入的实现。润分配决策的时间确认收入的实现。5.5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债
43、券利息、欠款利息等收入。企业持有到利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入的实现。际利率法确认收入的实现。6.6.租金收入：包括企业提供固定资产、包装物和其他资产的租金收入：包括企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应付租金的日期确认收入的实现。7.7.特许权使用费收入：特许权使用费收入，包括企业提供专特许权使用费收入：特许权使用费收
44、入，包括企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.8.接受捐赠收入：是指企业无偿从其他企业和个人接受捐赠收入：是指企业无偿从其他企业和个人取得的收入。接受捐赠取得的非货币资产，按公允价取得的收入。接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值确认收入。捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时值确认收入。捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产
45、时确认收入的实现。确认收入的实现。9.9.其他收入其他收入:是指除上述收入之外的一切收入，包是指除上述收入之外的一切收入，包括企业资产盘盈或溢余收入、逾期未退包装物没收的括企业资产盘盈或溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、税收返还处理后又收回的应收账款、债务重组收入、税收返还款、教育费附加返还款等。款、教育费附加返还款等。提请注意：提请注意：企业下列经营业务可以分期确认收入的实企业下列经营业务可以分期确认收入的实现：现：v （1 1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同
46、）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。约定的收款日期确认收入的实现。v （2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供机等以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过劳务等，持续时间超过1212个月的，应当按照纳税年个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。v v （3 3）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照销售给
47、产品的时间确认收入的实现，其收入额按照销售给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格确定。第三方的销售价格或者参照当时的市场价格确定。v （4 4）除税收法律、行政法规另有规定外，企业发）除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入。值确定收入。二、不征税收入 v 1.1.财政拨款：财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业是指各级
48、政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及财政部、国家税务总局另有规定的除外。及财政部、国家税务总局另有规定的除外。v 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：府性基金：行政事业性收费，是指企业根据法律、行行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序政法规地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非批准，在提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。政
49、府性基金，盈利原则向特定服务对象收取的费用。政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，为支持某是指企业根据法律、行政法规等有关规定，为支持某项公共事业发展，无偿征收的具有专项用途的财政资项公共事业发展，无偿征收的具有专项用途的财政资金。金。v 3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。三、免税收入 1 1、国债利息收入；、国债利息收入；2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实
50、际联系的股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。四、扣除项目v 1.1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围 准予扣除项目是企业实际发生的、从性质和根准予扣除项目是企业实际发生的、从性质和根源上与取得应税收入相关的、合理的、准予在计算源上与取得应税收入相关的、合理的、准予在计算应纳税所得额时扣除的支出，包括为产生、收取收应纳税所得额时扣除的支出，包括为产生、收取收入，或为管理、保护和维修用于产生收入的财产而入，或为管理、保护和维修用于产生收入的财产而发生的成本、费用、税
