1、成本法下长期股权投资因追加投资成本法下长期股权投资因追加投资而发生的会计处理变化而发生的会计处理变化o 准则规定，投资企业持有被投资单位的准则规定，投资企业持有被投资单位的股份比例小于股份比例小于20%且在活跃市场中没有且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，或者持有比例大于权投资，或者持有比例大于50%的长期的长期股权投资应采用股权投资应采用成本法成本法进行核算。进行核算。追加投资追加投资o 投资企业在对投资单位追加投资后，可投资企业在对投资单位追加投资后，可能会达到会计准则所规定的改变，使长能会达到会计准则所规定的改变，使长期股权投资的
2、后续计量方法发生变化；期股权投资的后续计量方法发生变化；也可能达不到准则的规定，因此在初始也可能达不到准则的规定，因此在初始核算方法为成本法的情况下，追加投资核算方法为成本法的情况下，追加投资应分二种情况做账务处理。应分二种情况做账务处理。追加投资后控股比例处于追加投资后控股比例处于20%至至50%o 原持有的对被投资单位不具有控制，共原持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，在活跃市场没有报同控制或重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，投资，因追加投资导致持股比例上升，从而能够对被投资单位实施
3、共同控制或从而能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，在自成本法转换为权益法重大影响的，在自成本法转换为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。新增长期股权投资两部分分别处理。例：A公司于20*1年1月1日取得B公司10%的股权，成本为800万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 7600 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的 10%提取盈余公积。20*2 年 1 月1 日，A公司又以1500 万元的价格取得B公
4、司 12%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元，未派发现金股利。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。o 分析：20*1 年 1月1日，A公司取得B公司 10%股权时，应采用成本法核算，作会计分录：借：长期股权投资B公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 o 确认追加的成本。权益法下，长期股权投资的投资成本按孰高原则来
5、确定。即在取得该项投资所实际花费的代价与取得该项投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间取高者。也就是说投资成本按 1500 万元来计量。实际支付的代价超出享有份额的部分300 万元(1500-1200）作为投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资的成本。o 追加的投资成本应作如下会计分录：借：长期股权投资B公司（成本）15 000 000 贷：银行存款 15 000 000o 其次，追溯调整 20*1 年 1 月1日的投资成本。视同在原投资时就一直采用权益法进行后续计量。长期股权投资成本按 800 万元来计量，前者超出后者 40 万元（800-7600*10%）属于投资作价体现的
6、商誉，这部分差额不调整长期股权投资的账面价值。o 再次，追溯调整自 20*1年1月1日至20*2年 1月1日被投资单位（B公司）可辨认净资产公允价值变动 2 400 万元（10000-7600）导致投资企业（A公司）所享有的权益份额相应变动 240 万元（240010%=240）其中，A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元，未派发现金股利。因此属于投资后被投资单位实现净利润部分100 万元，应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留存收益，A公司按照净利润的 10%提取盈余公积，即10万元o 除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允
7、价值变动 140 万元，应调增长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。该部分追溯调整的会计分录为：借：长期股权投资B公司（损益调整）1 000 000 长期股权投资B公司（其他权益变动）1 400 000贷：盈余公积 100 000 利润分配未分配利润 900 000 资本公积其他资本公积 1 400 000o 此时长期股权投资账面价值总额2540万元（800+1500+240=2540）为合并日累计应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额2200万元（1000022%）与两次交易商誉340万元（40+300）之和。追加投资后控股比例大于50%o 原持有的对被投资单位不具有控制
8、，共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，从而拥有被投资单位50%以上的表决权资本，应采用成本法进行核算。o 例：A公司与20*1年1月1日取得B公司10%的权，成本为800万元，取得投资时B公司可辨认净资产公价值总额为7600万元（假定公允价值与账面价值相同）。对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润10%提取盈余公积。20*2年1月1日，A公司又以5500万取得B公司50%的股权，能够对B公司实施控制，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。o 取得该部分
9、股权后，按照B公司章程规定，B公司已为A公司的子公司。A公司可控制B公司的生产经营决策。对该项长期股权投资，A公司采用成本法核算。假定A公司取得B公司10%的股权后至购买日，B公司通过生产经营动获得的净利润为1 000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。o 分析：20*1 年 1月1日，A公司取得B公司 10%股权时，应采用成本法核算，作会计分录：借：长期股权投资B公司 8 000 000贷：银行存款 8 000 000o 20*2年1 月1日追加投资时，A公司持有B公司的股份比例由 10%上升至60%。作会计分录：借：长期股权投资B公司 55 0
10、00 000贷：银行存款 55 000 000o 计算达到企业合并时应确认的商誉：原A公司持有B公司10%股份确认的商誉为40万元（800-760010%=40），进一步取得50%份应确认的商誉为500万元（5500-1000050%=500），则在合并务报表中应确认的商誉为540万元（40+500=540）。o 调整交易日和合并日的公允价值变动：对于被投资单（B公司）可辨认净资产在原投资时至新增投资日之间发生的公允价变动2400万元（10 000-7 600）导致投资企业（A公司）所享有的权益份额相应变动 240 万元（2 40010%）其中，A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B
11、公司通过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元，未派发现金股利。因此属于投资后被投资单位实现净利润部分100 万元（100010%=100）应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留存收益，A公司按照净利润的 10%提取盈余公积，即10万元 （10010%）o 除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动 140 万元，应调增长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。该部分追溯调整的会计分录为：借：长期股投资B公司 2 400 000贷：盈余公积 100 000 利润分配未分配润 900 000 资本公积其他资本公积 1 400 000o 此时长期股权投资账面价值总额6540万元（800+5500+240=6540）为合并日累计应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额6000万元（1000060%）与两次交易商誉540万元（40+500=540）之和。组员组员o 郑昌军o 杜鹏理o 傅元杰o 吴兆薪o 陆晓萍
