1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付账款应收及预付账款 应收票据应收票据 其他应收项目 第一节第一节 应收及预付账款应收及预付账款 一、一、应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因会计上所指的应
2、收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；再次，应收账款是指本企业应收客户的债权，如购买的长期债券等；再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。装物保证金等。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款通常
3、应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣（一）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号的债务扣除。现金折扣一
4、般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。例如，买方在表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号的折扣，用符号“2/10”表示；在表示；在20天内付款按售天内付款按售价给予价给予1%的折扣，用符号的折扣，用符号“1/20”表示；在表示；在30天内付款，则不给折扣，用符天内付款，则不给折扣，用符号号“n/30”表示。表示。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法；另一种是净价法。总价法是将未来现金折扣前的金额作为实际售价，计价法；另一种是净价法。总价法是将未来现金折
5、扣前的金额作为实际售价，计作应收账款入账价值。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以作应收账款入账价值。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。确认应收账款的入账价值。三、三、应收账款的会计处理应收账款的会计处理 企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款应收账款”账户，贷账户，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”、“其他其他业务收入业务收入”等账户；收回款项时，借记等账户；收回款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应
6、收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款应收账款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。（一）（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账账款的全部金额入账 【例【例3-1】某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计】某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用元，适用的增值税税率为的增值税税率为17%，代
7、购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收元，已办妥委托银行收款手续。款手续。确认销售收入实现时，确认销售收入实现时，借：借：应收账款应收账款 69860 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000 收到货款时，收到货款时，借：借：银行存款银行存款 69860 贷：贷：应收账款应收账款 69860（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账业折扣后的金额入账【例【例3-23-2】某
8、企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为】某企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为2000020000元，元，由于是成批销售，销货方给购货方由于是成批销售，销货方给购货方10%10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为20002000元，元，销货方应收账款的入账金额为销货方应收账款的入账金额为1800018000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。确认销售收入实现时，确认销售收入实现时，借：应收账款借：应收账款 2106021060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060306
9、0 收到货款时，借：收到货款时，借：银行存款银行存款 2106021060 贷：贷：应收账款应收账款 2106021060（三）（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理【例【例3-3】某国有工业企业销售产品】某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条元，规定的现金折扣条件为件为“2/10，n/30”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%。产品交付并办妥。产品交付并办妥托收手续。确认销售收入实现时，托收手续。确认销售收入实现时，借：借：应收账
10、款应收账款 11700贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账：收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账：如果上述货款在如果上述货款在10天内收到，天内收到，借：借：银行存款银行存款 11466财务费用财务费用 234贷：贷：应收账款应收账款 11700如果超过了现金折扣的最后期限，如果超过了现金折扣的最后期限，借：借：银行存款银行存款 11700 贷：贷：应收账款应收账款 11700 四、四、坏账及坏账损失坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的
11、应收账款。由坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收 回。回。（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法
12、收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。（二）（二）坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业企业会计制度会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。1.直接转销法直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，借记用，借记“管理费用管理费用”账户，同时冲减已确认坏账的应收款项，贷记账户，同时冲减已确认坏账的应收款项，贷记“应收账款应收账款”等账户等账户 【例【例3-
13、4】甲公司欠乙公司的账款】甲公司欠乙公司的账款5600已超过已超过3年，屡催无效，断年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 5 600 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 5 600 如果已冲销的应收账款以后又收回时，如果已冲销的应收账款以后又收回时，借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 5600 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 5600 同时，借：同时，借：银行存款银行存款 5600 贷：贷：应收账款应收账款甲公司甲公司 5600 2.备抵法备抵法 备抵法是按期估
14、计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。企业计提坏账准备时，借记相应的应收账款金额。企业计提坏账准备时，借记“管理费用管理费用”账户，账户，贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户；实际发生坏账时，借记账户；实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”等账户等账户【例【例3-5】某企业】某企业2006年估计坏账损失为年估计坏账损失为6800元。元。借：管理费用借：管理费用
15、坏账损失坏账损失 6 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 800 该企业下一年（该企业下一年（2007年）确认某客户的坏账损失为年）确认某客户的坏账损失为5000元，编制元，编制会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 5 000 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 5 000 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。（1）应收账款余额百分比法。）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账
16、款的余额乘以估计坏账率应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。采用应收账款余额百分比即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。采用应收账款余额百分比法时，一般按如下步骤估计坏账损失：法时，一般按如下步骤估计坏账损失：第一，计算期末应收款项应保留的坏账准备。第一，计算期末应收款项应保留的坏账准备。期末应收款项应保留的坏账准备期末应收款项应保留的坏账准备=期末应收款项余额期末应收款项余额坏账备抵率坏账备抵率 第二，计算调整前的坏账准备余额。第二，计算调整前的坏账准备余额。调整前的坏账准备余额调整前的坏账准备余额=坏账准备期初余额坏
17、账准备期初余额-本期借方发生额本期借方发生额+本期贷方发生本期贷方发生额额本期借方发生额一般由核销坏账引起；本期贷方发生额一般由收回已核销坏本期借方发生额一般由核销坏账引起；本期贷方发生额一般由收回已核销坏账引起。账引起。第三，确认本期应计提或转回的坏账准备。第三，确认本期应计提或转回的坏账准备。本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备=期末应收账款应保留的坏账准备期末应收账款应保留的坏账准备-调整前的坏账准备调整前的坏账准备余额余额 当期末应收账款应保留的坏账准备小于调整前的坏账准备余额时，当期末应收账款应保留的坏账准备小于调整前的坏账准备余额时，便为应转回的坏账准备。便为应转回的坏账准备。
18、【例【例3-6】某企业第】某企业第1年年末应收账款的余额为年年末应收账款的余额为1000000元，提取元，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为3，第，第2年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为1200000元，第元，第3年已冲年已冲销的上年乙单位应收账款销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款1300000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：第第1年提取坏账准备时，年提取坏账准备时，借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 3 000 贷：坏账准备贷：
19、坏账准备 3 000 第第2年冲销坏账时，年冲销坏账时，借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1 000 乙单位乙单位 5 000第第2年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时，年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时，坏账准备余额为坏账准备余额为 3600元（元（12000003），），应提的坏账准备为应提的坏账准备为 6600元（元（3600+3000）。）。借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 6600贷：坏账准备贷：坏账准备 6600第第3年，上年已冲销的乙单位账款年，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账时，元又收回入账时，借：应收账款借
20、：应收账款乙单位乙单位 5000贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 5000贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5000第第3年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时，年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时，坏账准备余额应为坏账准备余额应为 3900元（元（13000003），），应提的坏账准备为应提的坏账准备为 -4700元（元（3900-8600）。）。借：坏账准备借：坏账准备 4700贷：管理费用贷：管理费用 4700（2）账龄分析法。账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计
21、坏账损失的方法。法。【例【例3-7】某企业】某企业2006年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失日应收账款账龄及估计坏账损失如表如表 应收账款应收账款金额金额 估计损失估计损失（%）估计金额（元估计金额（元）未到期未到期 300000.5150过期过期1个月个月 200001200过期过期2个月个月 150002300过期过期3个月个月 100003300过期过期3个月以上个月以上50005250合计合计800001200 如表如表3-1所示，企业所示，企业2006年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”账户的账面账户的账面金额应为金额应为1200元，企业需要根据前期元，企业需要根据前期
22、“坏账准备坏账准备”账户的账面余额，账户的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：种情况：第一，假设调整前第一，假设调整前“坏账准备坏账准备”账户的账面余额为贷方账户的账面余额为贷方200元，则元，则本期调整分录的金额应为本期调整分录的金额应为1000元（元（1200-200）。）。调整分录如下：借：管理费用调整分录如下：借：管理费用坏账损失坏账损失 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000 第二，假设调整
23、前第二，假设调整前“坏账准备坏账准备”账户的账面余额为借方账户的账面余额为借方200元，则元，则本期调整分录的金额应为本期调整分录的金额应为1400元（元（1200+200）。）。调整分录如下：调整分录如下：借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 1 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 400（3）销货百分比法。销货百分比法。销货百分比法，就是根据某一期间销货金额的一定百分比估计坏销货百分比法，就是根据某一期间销货金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。假如某企业全年赊销售额为账损失的一种方法。假如某企业全年赊销售额为300000元，根据以元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为往资料和经
24、验，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失为年末估计坏账损失为4500元（元（3000001.5%），会计分录如下：），会计分录如下：借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失45004500贷：坏账准备贷：坏账准备4500 4500 五、五、预付账款的会计处理预付账款的会计处理 预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。供货方或提供劳务方的账款。企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”
25、账户。企业收到预定的货物时，应根据发票账户。企业收到预定的货物时，应根据发票账单等列明的应计入购入货物成本的金额，借记账单等列明的应计入购入货物成本的金额，借记“原材料原材料”等账户，等账户，按专用发票上注明的增值税，借记按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”账户，按应付的金额，贷记账户，按应付的金额，贷记“预付账款预付账款”账户；补付货款时，账户；补付货款时，借记借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。退回多付的款项，账户。退回多付的款项，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”
26、账户。账户。【例【例3-8】A公司向公司向B公司采购材料公司采购材料1000千克，单价千克，单价100元，所需元，所需支付的款项总额支付的款项总额100000元。按照合同规定向元。按照合同规定向B公司预付货款的公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。验收货物后补付其余款项。预付预付40%货款时，货款时，借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 收到收到B公司材料，验收无误入库，有关发票记载的货款为公司材料，验收无误入库，有关发票记载的货款为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元。据此以银行存款补付不足款项元。据此以银行存款补付不足款项7
27、7000时，时，借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000 借：预付账款借：预付账款 77 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000一、一、应收票据的特点及其分类应收票据的特点及其分类 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商
28、业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息汇票是指商业汇票到期时，收款人或被背书人支付款项的汇票。带息汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。票据。第二节第二节 应收票据应收票据二、二、应收票据的核算应收票据的核算 （一）不带息应收票据（一）不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值
29、等于应收票据的面值。【例【例3-9】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为已办妥托收手续，适用增值税税率为17%编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700010天后，甲企业收到乙企天后，甲企业收到乙企业寄来一份业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企元，抵付产品货款。甲企业编制会计分
30、录如下：业编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分元存入银行，编制会计分录如下录如下：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 （二）带息应收票
31、据（二）带息应收票据 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示；上式中，利率一般以年利率表示；“期限期限”指签发日至到期日的指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为为了计算方便，常把一年定为360天。票据到期按月表示时，应以到天。票据到期按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如期月份中与出票日相同的那一天为到期日
32、。如4月月15日签发的日签发的1个月票个月票据，到期日应为据，到期日应为5月月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用利率要换算成月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用利率要换算成月利率（年利率月利率（年利率12）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算算头不算尾头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例如，。例如，4月月15日签发的日签
33、发的90天票据，其天票据，其到期日应为到期日应为7月月14日日90天天-4月份剩余天数月份剩余天数-5月份实有天数月份实有天数-6月份月份实有天数实有天数=90-（30-15）-31-30。同时，计算利息使用的利率要。同时，计算利息使用的利率要换算成日利率（年利率换算成日利率（年利率360）。）。【例【例3-10】某企业】某企业2006年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货已公司，货已发出，发票上注明的销售收入为发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额元，增值税额17000元。收元。收到到A公司交来的商业承兑汇票，期限为公司交来的商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率
34、为个月，票面利率为10%。收到票据时，收到票据时，借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 年度终了（年度终了（2006年年12月月31日），计提票据利息时，日），计提票据利息时，票据利息票据利息=11700010%412=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 票据到期收回货款时，票据到期收回货款时，收到金额收到金额=117000（1+10%612）=122850（元）（元）2007年计提的票据利息年计提的票据利息
35、=11700010%212=1950（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900 财务费用财务费用 1 950三、三、应收票据转让应收票据转让 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。四、四、应收票据贴现应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。到期的商业
36、汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴贴现现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行在就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行在受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值（1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360）或：或：=票据面值票据面值（1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数12）对于无
37、息票据来说，票据的到期价值就是其面值。对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额贴现所得金额=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息 企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记额，借记“银行存款银行存款”账户，按贴现息部分，借记账户，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”账户，账户，按应收票据的面值，贷记按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”账户。如为
38、带息应收票据，按账户。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记实际收到金额，借记“银行存款银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷账户，按应收票据的账面价值，贷记记“应收票据应收票据”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”账户。账户。【例【例3-113-11】20062006年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日、日、期限为期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现贴
39、现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现利率为利率为12%12%。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9 9月月2323日，其贴现天数为日，其贴现天数为144144天天 （30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）。贴现息贴现息=110000=11000012%12%144144360=5280360=5280（元）（元）贴现净额贴现净额=110000-5280=104720=110000-5280=104720（元）（元）有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 104 720104 720 财务费用财务费用 5 2805 280
40、贷：应收票据贷：应收票据 110 000110 000一、其他应收项目的涵义及内容一、其他应收项目的涵义及内容 其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权，主要包括：其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权，主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收的出租包装物租金。）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。由职工负担
41、的医药费、房租费等。（4）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（6）预付账款转入。）预付账款转入。（7）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。第三节第三节 其他应收项目其他应收项目 二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 （一）备用金的会计处理（一）备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。需要，而暂付给有关部门和职工个人
42、使用的备用现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种情况额备用金制两种情况 1.定额备用金制定额备用金制 定额备用金制是指根据使用部门的实际需要，先核定其备用金定定额备用金制是指根据使用部门的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额制度。额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额制度。【例【例3-12】A公司某基本生产车间核定的备用金定额为公司某基本生产车间核定的备用金定额为10000元，元，以现金拨付。以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 10 0
43、00 贷：库存现金贷：库存现金 10 000 上述基本生产车间报销日常管理支出上述基本生产车间报销日常管理支出8000元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 0002.非定额备用金制非定额备用金制 非定额备用金制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个非定额备用金制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。人现金，使用后实报实销的制度。【例【例3-13】A公司办公室工作人员李四外出预借差旅费公司办公室工作人员李四外出预借差旅费1000元，元，以现金付讫。以现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款备用金（李四）备用金（李四）1 0
44、00 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 李四出差归来，报销李四出差归来，报销900元，退回现金元，退回现金100元。元。借：管理费用借：管理费用 900 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（李四）备用金（李四）1 000（二）备用金以外的其他应收款的会计处理（二）备用金以外的其他应收款的会计处理 【例【例3-14】A公司以银行存款代职工张三垫付应由其个人负担的住院医药公司以银行存款代职工张三垫付应由其个人负担的住院医药费费600元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。垫支时，垫支时，借：其他应收款借：其他应收款张三张三 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 扣款时，扣款时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资 600 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 600 【例【例3-15】A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金5000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款5000 租入包装物按期如数退回，收到出租方退回的押金租入包装物按期如数退回，收到出租方退回的押金5000元，已存入银元，已存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 5 000
