1、 宏达公司。经营业绩一向尚好，货币资金较宏达公司。经营业绩一向尚好，货币资金较为充裕，但货币资金管理较为混乱，会计人员经为充裕，但货币资金管理较为混乱，会计人员经常隐瞒收入不报，私设小金库，致使会计人员常隐瞒收入不报，私设小金库，致使会计人员“胆子很大胆子很大”，出纳人员张某在不到一年的时间，出纳人员张某在不到一年的时间内，前后共挪用公款内，前后共挪用公款200万元炒股，由于其股市万元炒股，由于其股市风险判断能力有限，造成风险判断能力有限，造成“血本无归血本无归”，案发后，案发后，为躲避法律惩罚，张某又挪用公款为躲避法律惩罚，张某又挪用公款300万元潜逃。万元潜逃。是企业资产的重要是企业资产的
2、重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。n任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。件。n货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本节单独加以阐述。会计处理的特殊性，本节单独加以阐述。n根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为：资金分为：n库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金
3、。n现金（现金（Cash）是流动性最强的一种货币性资产，可以是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务等，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义等，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。金定义的票证等。n本章所指现金的定义是指狭义的现金，即本章所指现金的定义是指狭义的现金，即库存现金库存现金(Cash on
4、 hand)，包括包括人民币现金和外币现金人民币现金和外币现金。1.库存现金收入的管理库存现金收入的管理n企业收入的现金一般情况下必须于当天送存银行，企业收入的现金一般情况下必须于当天送存银行，如当天不能及时送存银行的，应于次日送存银行，如当天不能及时送存银行的，应于次日送存银行，不得予以坐支。坐支是指企业从业务收入的现金不得予以坐支。坐支是指企业从业务收入的现金中直接支付。企业因特殊情况需要坐支现金的，中直接支付。企业因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支定坐支范围和限额。企业应
5、定期向银行报送坐支金额和使用情况。金额和使用情况。企业必须严格根据国务院发布的企业必须严格根据国务院发布的现金管理暂行现金管理暂行条例条例的规定在下列范围内支用现金。的规定在下列范围内支用现金。（1）职工工资和各种工资性津贴。）职工工资和各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。（4）各种劳保，福利费以及国家规定的对个人的其他）各种劳保，福利费以及国家规定的对个人的其他支出。支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。）向个人收购农副产品和其他物资的款项
6、。（6）出差人员必需随身携带的差旅费。）出差人员必需随身携带的差旅费。（7）结算起点（）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出。元人民币）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。n我国颁布的我国颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，各企业都规定，各企业都要核定库存现金限额。要核定库存现金限额。n库存现金限额是指按照银行现金管理的规定，由开库存现金限额是指按照银行现金管理的规定，由开户银行核定的企业库存现金的最高额度。原则上根户银行核定的企业库存现金的最高额度。原则上根据企业据企业3-5天的日常零星现金开支的需要确定。天的
7、日常零星现金开支的需要确定。n边远地区和交通不发达地区的库存现金限额可以适边远地区和交通不发达地区的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过当放宽，但最多不得超过15天。天。n企业的库存现金若超过限额，其超过限额的部分必企业的库存现金若超过限额，其超过限额的部分必须在当天送存银行。须在当天送存银行。n企业若需要补充库存现金时，必须签发现金支票，企业若需要补充库存现金时，必须签发现金支票，向银行提取现金。向银行提取现金。n库存现金限额一般每年调整一次。库存现金限额一般每年调整一次。1.库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算n为了总括地反映企业库存现金收入、支出和结存为了总括地反映企业库存现金收
8、入、支出和结存情况，应设置情况，应设置“库存现金库存现金”科目。科目。n“库存现金库存现金”是资产类科目，该科目的借方登记是资产类科目，该科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。n该科目的总分类核算由不从事出纳工作的会计人该科目的总分类核算由不从事出纳工作的会计人员负责登记。员负责登记。【例【例1】从开户银行提取现金从开户银行提取现金50 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000【例【例2】经理办公
9、室职员李明原出差借款】经理办公室职员李明原出差借款1 000元，元，报销报销800元，剩余现金元，剩余现金200元交回。元交回。借：库存现金借：库存现金 200 管理费用管理费用 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000【例【例3】以现金支付职工培训费以现金支付职工培训费900元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 900 贷：库存现金贷：库存现金 900n为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收支情况，企业应设置支情况，企业应设置“现金日记账现金日记账”；n由由出纳人员出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业根据审核无误的收付款凭证，按照
10、业务的先后顺序逐笔登记，每日终了时应计算现金务的先后顺序逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计，现金支出合计及现金结余数，并将结收入合计，现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。n如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，理。月份终了，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“库库存现金存现金”总账的余额核对，做到账账相符。总账的余额核对，做到账账相符。（四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算n库存现金的清查采用实地盘点法。库存现金的清查采用实地盘
11、点法。n先确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面先确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账款是否相符。余额进行核对，以查明账款是否相符。n库存现金的清查可分为库存现金的清查可分为自查和他查自查和他查。n自查就是在每日业务终了时，由出纳员进行的自查就是在每日业务终了时，由出纳员进行的清查。清查。n他查是由财产清查人员进行的不事先通知的突他查是由财产清查人员进行的不事先通知的突击清查。击清查。1.盘点前，出纳员应将有关现金收付的记账凭证全盘点前，出纳员应将有关现金收付的记账凭证全部登记入账，并结出余额。部登记入账，并结出余额。2.盘点时，出纳员必须在场。如果发生盘盈或盘
12、亏盘点时，出纳员必须在场。如果发生盘盈或盘亏必须当面核对清楚。除要查明账款是否相符外，必须当面核对清楚。除要查明账款是否相符外，还应查明有无违反现金管理制度的行为，如保留还应查明有无违反现金管理制度的行为，如保留现金是否超过库存限额，有无白条抵库，挪用现现金是否超过库存限额，有无白条抵库，挪用现金的情况，有无未经批准而坐支现金等等。金的情况，有无未经批准而坐支现金等等。3.盘点后，应根据盘点结果填制库存现金清查表，盘点后，应根据盘点结果填制库存现金清查表，并有清查人员和出纳员签名或盖章。并有清查人员和出纳员签名或盖章。n该科目是专门用来核算企业在财产清查过程中该科目是专门用来核算企业在财产清查
13、过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的科查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的科目。目。n该科目的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损该科目的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，数及按照规定程序批准的盘盈转销数，n贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。序批准的盘亏、毁损转销数。n借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。的净溢余数。n当现金发生盘亏时借记当现金发生盘亏
14、时借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目，经批准处理时借记科目，经批准处理时借记“管管理费用理费用”或或“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目。科目。n当现金发生盘盈时，借记当现金发生盘盈时，借记“库存现金库存现金”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，经批准处理时借记科目，经批准处理时借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”。n企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算纪律。家各项管理办法和结算纪
15、律。n中国人民银行颁布的中国人民银行颁布的支付结算办法支付结算办法规定：规定：n单位和个人办理支付结算，不准签发没有资单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，不准套取银行信金保证的票据或远期支票，不准套取银行信用；用；n不准签发、取得和转让没有真实交易的票据；不准签发、取得和转让没有真实交易的票据；n不准套取银行和他人资金；不准套取银行和他人资金；n不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；n不准违反规定开立和使用账户。不准违反规定开立和使用账户。1.银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算n为了总括反映银行存款的收付及结存情况，企业应为了总
16、括反映银行存款的收付及结存情况，企业应设置设置“银行存款银行存款”科目科目n借方反映企业存款的增加，借方反映企业存款的增加，n贷方反映企业存款的减少，贷方反映企业存款的减少，n期末余额在借方，反映企业期末存款余额。期末余额在借方，反映企业期末存款余额。【例【例4】A企业向企业向B企业购进材料一批，材料已验收入库企业购进材料一批，材料已验收入库 10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，当即签发转元，当即签发转 账支票付讫。账支票付讫。借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700【例
17、【例5】A企业销售产品一批，货款企业销售产品一批，货款20 000元，增值税款元，增值税款3 400元。收到转账支票一张，当即存入银行。元。收到转账支票一张，当即存入银行。借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400【例【例6】A企业签发现金支票企业签发现金支票800元，提取现金。元，提取现金。借：库存现金借：库存现金 800 贷：银行存款贷：银行存款 8002.银行存款的明细分类核算银行存款的明细分类核算n为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行为了全面、系统、连续、详细地反映有
18、关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构，存款种类等，分别设置他金融机构，存款种类等，分别设置“银行存银行存款日记账款日记账”n由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。n每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，款支出合计及结余数，“银行存款日记账银行存款日记账”应应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。核对一次
19、。n银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。未达账项。n未达账项未达账项n是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入帐，另一方而发生的一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。由于未取得凭证尚未入账的款项。n企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已收款入账，银行尚未收款入账
20、；n企业已付款入账，银行尚未付款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；n银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；n银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账。对未达账项应通过编制对未达账项应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。等。需指出的是，需指出的是，银行存款余额调节表只是为了银行存款余额调节表只是为了核对账目核对账目，并并不能不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。作为调整银行存款账面余额的原始凭证。n支票是单位或个人签发
21、的，委托办理支票存款业支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。n支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。结算方式。n银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。据。n银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。付，具有信誉高、支付功能
22、强等特点。n银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。金额无条件支付给收款人或持票人的票据。n银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。易。n单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。n商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日商业汇票是出票人签发的，委托付款人在
23、指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票据。n在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。业汇票。n商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起到期日起10日内。日内。n汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种
24、款项的结算，均可结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。使用汇兑结算方式。n汇兑分为信汇、电汇两种。汇兑分为信汇、电汇两种。n信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。划给收款人。n电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。收款人。n委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭付款人债务结算方式。无论单位还是个人都可凭付款人债务证明办理委托收款，同城或异地均可采用。证明办理委托收款，同城或异地均可采用。n委托
25、收款还适用于收取电费、电话费等付款人众委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。n托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。n使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较必须是国有企业、供销合作社以及经营管
26、理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。工业企业。n办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。n代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。承付结算。n信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。n按使用对象分
27、为按使用对象分为n单位卡单位卡n个人卡个人卡n按信誉等级分为按信誉等级分为n金卡金卡n普通卡普通卡n信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。n经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。品交易的信用证结算业务。在企业的经营资金中有些货币资金的存放在企业的经营资金中有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，如地点和用途与库存现金
28、和银行存款不同，如外外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，等，这些资金在会计核算上统称为这些资金在会计核算上统称为。（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算n外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇往采购地银行开立采购专户的款项。开立开立外埠存款账户外埠存款账户使用及使用及转销转销外埠存款外埠存款【例【例7】企业委托当地开户银行汇款企业委托当地开户银行汇款9 000元，汇往采购元，汇往采购地银
29、行开立采购专户，当天办妥汇款手续。地银行开立采购专户，当天办妥汇款手续。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000【例【例8】接上例，收到采购员交来的购货方开具的有关凭证，】接上例，收到采购员交来的购货方开具的有关凭证，采购材料货款采购材料货款7 000元，增值税元，增值税1 190元，余款元，余款810元已元已转入企业所在地开户银行。转入企业所在地开户银行。借：原材料借：原材料 7 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 8 190 借：银行存款借
30、：银行存款 810 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 810n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。入银行的款项。取得汇票取得汇票使用及使用及转销汇票转销汇票【例【例9】A企业去企业去B企业采购材料发生下列经济业务：企业采购材料发生下列经济业务：8月月8日日A企业填制银行汇票申请书企业填制银行汇票申请书60 000元，银行受理元，银行受理后，收到同等数额的银行汇票及解讫通知。根据银行汇票后，收到同等数额的银行汇票及解讫通知。根据银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下：申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币
31、资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 8月月10日，日，A企业向企业向B企业购进材料一批，货款企业购进材料一批，货款40 000元，元，增值税税额增值税税额6 800元，并以面额元，并以面额60 000的银行汇票付讫，的银行汇票付讫，余款尚未退回，编制会计分录如下：余款尚未退回，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 46 800 8月月15日，银行转来多余款收账通知，金额为日，银行转来多余款收账通知，金额
32、为13 200元。编制分录如下：元。编制分录如下：借：银行存款借：银行存款 13 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 13 200【例【例10】甲企业销售产品一批，价款】甲企业销售产品一批，价款20 000元，增值税元，增值税税额税额3 400元，收到银行汇票一张，存入银行。会计元，收到银行汇票一张，存入银行。会计分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400n银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行本票存款是指企业为取得银行本票按
33、照规定存入银行的款项。银行的款项。取得本票取得本票使用及使用及转销本票转销本票n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。专户的款项。申请信用卡申请信用卡并获得批准并获得批准使用使用信用卡存款信用卡存款【例【例11】甲公司在工商银行开立信用卡存款账户，存入甲公司在工商银行开立信用卡存款账户，存入信用卡备用金信用卡备用金9 000元，发生开户手续费元，发生开户手续费40元，并签元，并签发转账支票付讫，根据转账支票存根联，编制会计分发转账支票付讫，根据转账支票存根联，编制会计分录如下：录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信
34、用卡存款 9 000 财务费用财务费用 40 贷：银行存款贷：银行存款 9 040【例【例12】甲公司购入办公用品一批价款】甲公司购入办公用品一批价款6 000元，以信元，以信用卡存款付讫，根据发票，企业编制会计分录如下：用卡存款付讫，根据发票，企业编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 6 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 6 000n信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。申请信用证申请信用证并获得批准并获得批准使用及转销使用及转销
35、信用证存款信用证存款n存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。的款项。向证券公司向证券公司划出资金划出资金 购买股票债券购买股票债券等时，实际等时，实际支出的资金支出的资金 n应收票据应收票据(Notes receivable)，是指企业持有的，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现的票据。在我国，除商业还没有到期，尚未兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算，因此，应收票据是指商
36、业汇票。据核算，因此，应收票据是指商业汇票。n商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人不同，分为不同，分为n商业承兑汇票商业承兑汇票n银行承兑汇票。银行承兑汇票。n商业汇票按商业汇票按是否计息是否计息，分为，分为n不带息商业汇票不带息商业汇票n带息商业汇票。带息商业汇票。n应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价。计价。n即企业收到应收票据时，应按照现行制度的规定，即企业收到应收票据时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面
37、价值。加应收票据的账面价值。二、不带息应收票据的核算二、不带息应收票据的核算n不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。n企业应当设置企业应当设置“应收票据应收票据”科目核算应收票据科目核算应收票据的票面金额；的票面金额；n收到应收票据时，借收到应收票据时，借“应收票据应收票据”科目，贷科目，贷“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”、“主营业务主营业务收入收入”等科目。等科目。n应收票据到期收回的票面金额，借应收票据到期收回的票面金额，借“银行存款银行存款”科科目，贷目，贷“应收票据应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承科目。商业承
38、兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应按到期兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应按到期票据的票面金额转入票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例13】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为适用增值税率为17%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00010日后，甲企业收到乙企业寄来一份
39、三个月的商业承兑日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为汇票，面值为117 000元，抵付前欠货款。甲企业编元，抵付前欠货款。甲企业编制分录如下：制分录如下：借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000三个月后，应收票据到期收回票面金额三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入元存入银行，编制如下分录：银行，编制如下分录：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入期票据的票
40、面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000三、带息应收票据的核算三、带息应收票据的核算 n对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值。同时，冲减财务费用。其公加应收票据的账面价值。同时，冲减财务费用。其公式如下：式如下：应收票据利息=应收票据票面金额利率期限【例【例14】某企业某企业2010年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货公司，货已
41、发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。收到元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张，期限为企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。收到票据时收到票据时 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 年度终了年度终了2010年年12月月31日，计提票据利息。日，计提票据利息。票据利息票据利息117 00010%4/12=3 900 借：应收票据借：应收票据 3 900 贷：
42、财务费用贷：财务费用 3 900 票据到期收回货款票据到期收回货款收款金额收款金额=117 000（1+10%6/12=122 8502011年计提票据利息年计提票据利息=117 00010%2/12=1 950借：银行存款借：银行存款 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900 财务费用财务费用 1 950四、应收票据的贴现四、应收票据的贴现n贴现是指持票人在票据到期日前，将票据权利背书转让贴现是指持票人在票据到期日前，将票据权利背书转让给金融机构，由其扣除一定利息后，将约定金额支付给给金融机构，由其扣除一定利息后，将约定金额支付给持票人的票据行为。持票人的票据行为。n票据贴现
43、的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息【例【例15】2010年年5月月2日，日，A企业持所收取的企业持所收取的B企业出企业出票日期为票日期为3月月23日、期限为日、期限为6个月，面值为个月，面值为110
44、 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为为12%。1假定采用买断式交易方式贴现，贴现时约定，票据假定采用买断式交易方式贴现，贴现时约定，票据到期时不能从到期时不能从B企业收到票款时，不得向企业收到票款时，不得向A企业追偿企业追偿票款。票款。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9月月23日，其贴现天数日，其贴现天数144天数天数（30+30+31+31+231）。）。贴现息贴现息=110 00012%144360=5 280（元）（元）贴现净额
45、贴现净额=110 0005280=104 720（元）（元）5月月2日贴现时会计处理如下：日贴现时会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000若若9月月23日，日，B企业因财务困难未向银行支付票款时，企业因财务困难未向银行支付票款时，A企业不作处理。企业不作处理。2假定采用回购式交易方式贴现（如假定采用回购式交易方式贴现（如A企业贴现的是企业贴现的是经经B企业承兑的商业承兑汇票）贴现时约定，票据到企业承兑的商业承兑汇票）贴现时约定，票据到期不能从期不能从B企业收到票款时，可向企业收到票款时，可向A企业追偿票款或企
46、业追偿票款或按约定方式由按约定方式由A企业回购。企业回购。5月月2日贴现时日贴现时借：银行存款借：银行存款 104 720财务费用财务费用 5 280贷：短期借款贷：短期借款 110 0009月月23日，日，B企业因财务困难未向银行支付票款，企业因财务困难未向银行支付票款，A企企业收到银行退回的已贴现商业承兑汇票，并以存款业收到银行退回的已贴现商业承兑汇票，并以存款支付票款支付票款借：短期借款借：短期借款 110 000贷：银行存款贷：银行存款 110 000借：应收账款借：应收账款B企业企业 110 000贷：应收票据贷：应收票据 110 000 n应收账款按应收账款按实际发生额实际发生额入
47、账。入账。n商业折扣商业折扣(Trade discount)n扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款n现金折扣现金折扣(Cash discount)n总价法总价法n净价法净价法目前采用目前采用n为了总括地核算和监督应收账款的增减变动及结为了总括地核算和监督应收账款的增减变动及结存情况，应设置存情况，应设置“应收账款应收账款”科目。科目。企业企业应收的款项应收的款项 已收回的款项、已收回的款项、转作商业汇票的款项转作商业汇票的款项和已结转的坏账损失和已结转的坏账损失 尚未收回的尚未收回的应收账款应收账款 资产资产【例【例16】某服装厂销售给某商场一批服装，价值总
48、计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费2 000元，元，已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 860 银行存款银行存款 2 000收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 69 860 贷：应收账款贷：应收账款 69 860 n预付账款预付账款(Advance money)n是指企业按照购
49、销合同规定预付供货单位的货款。是指企业按照购销合同规定预付供货单位的货款。企业向供应单位企业向供应单位预付的货款预付的货款 企业收到所购货物时企业收到所购货物时应结转的预付账款应结转的预付账款 企业已预付但企业已预付但尚未结算的款项尚未结算的款项资产资产【例【例17】某企业向新华公司预付货款某企业向新华公司预付货款25 000元，预购甲元，预购甲种材料，货款用信汇方式汇出。根据有关凭证编制如种材料，货款用信汇方式汇出。根据有关凭证编制如下会计分录：下会计分录：借：预付账款借：预付账款新华公司新华公司 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000【例【例18】企业收到新华公司发来的甲种材
50、料企业收到新华公司发来的甲种材料1 000公斤，单公斤，单价价30元，计元，计30 000元，增值税元，增值税5 100元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。所欠货款差额所欠货款差额10 100元，企业用信汇方式补付。元，企业用信汇方式补付。根据有关凭证作如下会计分录：根据有关凭证作如下会计分录：借：原材料借：原材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款贷：预付账款新华公司新华公司 35 100补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款新华公司新华公司 10 100 贷：银行存款贷：银行存款 10 100【例【例19】假若上
