1、初级会计实务：第四章收入第一节销售商品收入第一节销售商品收入（三）相关的经济利益很可能流入企业（三）相关的经济利益很可能流入企业 极小可能：极小可能：0 0可能性可能性5%5%可能：可能：5%5%可能性可能性 50%50%很可能：很可能：50%50%可能性可能性 95%95%基本确定：基本确定：95%95%可能性可能性100%100%如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。
2、第一节销售商品收入第一节销售商品收入（四）收入的金额能够可靠地计量（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。到价款，应将已收到的价款确认为负债。第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题判断题判断题】（20142014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出
3、商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）确认商品销售收入。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。入。一般销售商品业务收入的处理一般销售商品业务收入的处理 1.1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.2.交款
4、提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。账单收到货款时确认收入。第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题计算题计算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票
5、上注明甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售价为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为品的成本为420 000420 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）借：应收账款）借：应收账款 702 000702 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600 000600 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000（2 2）
6、借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000420 000贷：库存商品贷：库存商品420 000420 000第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题计算题计算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000300 000元，元，增值税税额为增值税税额为51 00051 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000351 000元，并将提货单送交乙公司；该元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为批商品成本为240 000240 000元。甲公司应编制如下
7、会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 351 000351 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000 （2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题计算题计算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000400 000元，元，增
8、值税税额为增值税税额为68 00068 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000468 000元，期限为元，期限为2 2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000320 000元。甲公司应编制如下会计分录元。甲公司应编制如下会计分录（1 1）借：应收票据）借：应收票据 468 000468 000 应收账款应收账款 2 0002 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
9、 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 银行存款银行存款 2 0002 000 （2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本320 000320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。企业应增设企业应增设“发出商品发出商品”科目核算已经发
10、出但尚未确认销售收入的商品成本。科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。发出商品不符合收入确认条件时：发出商品不符合收入确认条件时：（1 1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记值税销项税额。借记“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。（2 2）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题
11、例题计算题计算题】A A公司于公司于2x142x14年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为增值税专用发票上注明售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与持与B B公司长期以来建立的商业关系，
12、公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售该批公司销售该批商品的纳税义务已经发生。商品的纳税义务已经发生。A A公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 60 00060 000（成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000（成本价）（成本价）第一节销售商品收入第一节销售商品收入同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：借：应收账款借：应收
13、账款 17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）交增值税的分录）第一节销售商品收入第一节销售商品收入假定假定2x142x14年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付公司承诺付款时确认收入，款时确认收入，A A公司应编制如下
14、会计分录：公司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 100 000100 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 00060 000假定假定A A公司于公司于2x142x14年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，公司支付的货款，A A公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题
15、例题单选题单选题】（20122012年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。A.A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入务收入D.D.企业销售商品相关的已
16、发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入到的价款确认收入正确答案正确答案D D第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题判断题判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）存商品核算。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的
17、次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）商业折扣的处理（一）商业折扣的处理按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【案例导入案例导入】商场推出商场推出“满满200200减减40”40”的活动，销售正好满的活动，销售正好满10 00010 000，减，减2 0002 000，实价，实价8 0008 000，税率，税率17%17%。借：应收账款借：应收账款9 3609 360贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 0008 000应交税费应交税费应交增
18、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13601360四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理现金折扣：现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（二）现金折扣的核算现金折扣的核算 第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题计算题计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2x142x14年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商件，每件商品的标价为品的标价为2020元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际
19、成本为1212元，元，A A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方由于是成批销售，甲公司给予购货方10%10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30；A A商品于商品于3 3月月1 1日发出，购货方于日发出，购货方于3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1 1）3 3月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款210
20、600210 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （202010 00010 00090%90%）180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 60030 600借：主营业务成本（借：主营业务成本（121210 00010 000）120 000120 000贷：库存商品贷：库存商品 第一节销售商品收入第一节销售商品收入（2 2）3 3月月9 9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 206 388206 388财务费用财务费用（180 000+30 600180 000+30 600）2%4 2122%4 212 贷：应收账
21、款贷：应收账款210 600 210 600（3 3）若购货方于）若购货方于3 3月月1919日付款：日付款：借：银行存款借：银行存款208 494208 494财务费用财务费用（180 000+30 600180 000+30 600）1%2 1061%2 106贷：应收账款贷：应收账款210 600210 600（4 4）若购货方于）若购货方于3 3月底才付款：月底才付款：借：银行存款借：银行存款210 600210 600贷：应收账款贷：应收账款210 600210 600第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题单选题单选题】（20152015年）年）20142014年年9 9月月
22、1 1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为1000010000元，增元，增值税为值税为17001700元，约定的现金折扣条件为：元，约定的现金折扣条件为：3/103/10、2/202/20、N/30N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。素。20142014年年9 9月月1616日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（）元。日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（）元。A.11466A.11466B.11400B.11400C.11500C.11500D.11700D.11700正确
23、答案正确答案C C答案解析答案解析甲公司实际收到的金额甲公司实际收到的金额=10000+1700-10000=10000+1700-100002%=115002%=11500（元）（元）第一节销售商品收入第一节销售商品收入【例题例题单选题单选题】（20142014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%17%的增值税税率，的增值税税率，9 9月月3 3日，甲公日，甲公司向乙公司销售商品司向乙公司销售商品600600件，每件标价件，每件标价3 0003 000元（不含增值税），实际成本为元（不含增值税），实际成本为2 5002 500元。约定甲公司元。约定甲公司
24、给予乙公司给予乙公司10%10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9 9月月1818日，甲公司收到货款，不日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。A.1 895 400A.1 895 400B.1 500 000B.1 500 000C.1 800 000C.1 800 000D.1 620 000D.1 620 000正确答案正确答案D D答案解析答案解析商品的销售收入商品的销售收入3 0003 000600600（1 110%10%）1 620 0001 62
25、0 000（元）。（元）。【例题例题单选题单选题】（20122012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。（）。A.A.销售价款销售价款B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费正确答案正确答案C C答案解析答案解析现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认为财务费用。故选择实际发生时确认为财务费用。故选择C C。第一节销售商品收入
26、第一节销售商品收入【例题例题计算题计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2x142x14年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品件，每件商品的标价为的标价为2020元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为1212元，元，A A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%17%；由；由于是成批销售，甲公司给予购货方乙公司于是成批销售，甲公司给予购货方乙公司10%10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20
27、，n/30n/30；A A商品于商品于3 3月月1 1日发出，购货方乙公司于日发出，购货方乙公司于3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。编制乙公司的会计处理增值税。编制乙公司的会计处理乙公司收到货物，取得增值税发票时：乙公司收到货物，取得增值税发票时：借：库存商品借：库存商品/原材料原材料 （202010 00010 00090%90%）180 000180 000 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）30 60030 600 贷：应付账款贷：应付账款 210 600210 6003 3月月9 9号支付货款，享受了现金折扣号支付货款，
28、享受了现金折扣 借：应付账款借：应付账款 210 600210 600 贷：银行存款贷：银行存款 206 388206 388财务费用财务费用（180 000+30 600180 000+30 600）2%4 2122%4 212（三）销售折让的处理销售折让的处理 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税
29、税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题例题计算题计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 100 000000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 00070 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予合同的要求，要求在价格上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同
30、的约定，甲公的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增
31、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000贷：库存商品贷：库存商品70 00070 000（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入（借：主营业务收入（100 000100 0005%5%）5 0005 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850贷：应收账款贷：应收账款 5 8505 850（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150111 150贷：应收账款贷：应收账款 111 150111 150 本例中，假定发生销售折让
32、前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品70 00070 000贷：库存商品贷：库存商品70 00070 000（2 2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款借：应收账款 111
33、150111 150贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（100 000100 000100 000100 0005%5%）95 00095 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 15016 150借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000贷：发出商品贷：发出商品70 00070 000（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150111 150贷：应收账款贷：应收账款 111 150 111 150【例题例题判断题判断题】（20102010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债年）企业
34、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）正确答案正确答案答案解析答案解析企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。销售收入。五、销售退回的处理销售退回的处理（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生：若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费借：应交税费应
35、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款五、销售退回的处理销售退回的处理（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款财务费用（退回现金折扣）财务费用（退回现金折扣）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2x142x14年年9 9月月5 5日收到乙公司因质量问题而退回的商品日收到乙公司因质量问题而退回的商品1010件，每件商品成本件，每件商品成本为为21021
36、0元。该批商品系甲公司元。该批商品系甲公司2x142x14年年6 6月月2 2日出售给乙公司，每件商品售价为日出售给乙公司，每件商品售价为300300元，适用的增值税元，适用的增值税税率为税率为17%17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：货入库时，应编制如下会计分录：借：库存商品（
37、借：库存商品（2102101010）2 1002 100贷：发出商品贷：发出商品 2 1002 100【补充补充】借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510贷：应收账款贷：应收账款 510510【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2x142x14年年3 3月月2020日销售日销售A A商品一批，增值税专用发票上注明售价为商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000350 000元，增值税税额为元，增值税税额为59 50059 500元；该批商品成本为元；该批商品成本为182 000182 000元。元。A A商品于商品于2x142x14年年3 3月月
38、2020日发出，购货方于日发出，购货方于3 3月月2727日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2x142x14年年9 9月月1515日，该商品质量出现了严重问题，日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款409 50
39、0409 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入350 000350 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 50059 500借：主营业务成本借：主营业务成本182 000182 000贷：库存商品贷：库存商品182 000182 000（2 2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款409 500409 500贷：应收账款贷：应收账款409 500409 500（3 3）销售退回时：）销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入350 000350 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 50059 500贷：银行
40、存款贷：银行存款409 500409 500借：库存商品借：库存商品182 000182 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本182 000182 000【例题例题计算题计算题】甲公司在甲公司在2x142x14年年3 3月月1818日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为明的售价为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早收回货款，甲公元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：司和乙公司约定的现金折扣条件为：2
41、/102/10，1/201/20，N/30N/30。乙公司在。乙公司在2x142x14年年3 3月月2727日支付货款。日支付货款。2x142x14年年7 7月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）2x142x14年年3 3月月1818日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000应交税费
42、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 00026 000贷：库存商品贷：库存商品 26 00026 000（2 2）2x142x14年年3 3月月2727日收到货款时，发生现金折扣（日收到货款时，发生现金折扣（50 00050 0002%2%）1 000 1 000 元，实际收款（元，实际收款（58 50058 5001 0001 000）57 50057 500元：元：借：银行存款借：银行存款 57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 500（3 3）2x1
43、42x14年年7 7月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500贷：银行存款贷：银行存款 57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000借：库存商品借：库存商品 26 00026 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 00026 000六、采用预收款方式销售商品的处理采用预收款方式销售商品的处理预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购
44、货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。【例题例题计算题计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为品实际成本为600 000600 000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税
45、税额为136 000136 000元；元；乙公司应在协议签订时预付乙公司应在协议签订时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2 2个月后支付。甲公司应个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）收到）收到60%60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000480 000贷：预收账款贷：预收账款 480 00480 00（2 2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款借：预收账款 480 000480 000银行存款银行存款 456 000456 000贷：
46、主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000贷：库存商品贷：库存商品 600 000600 000支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方
47、规定的价格销售商品，不得自行改变售价。行改变售价。七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用。到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用。受托方可通过受托方可通过“受托代销商品受托代销商品”、“受托代销商品款受托
48、代销商品款”或或“应付账款应付账款”等科目来核算。等科目来核算。应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理（一）委托方的账务处理（一）委托方的账务处理发出代销商品时：发出代销商品时：借：委托代销商品（或发出商品）借：委托代销商品（或发出商品）贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价）满足增值税纳税义务时：满足增值税纳税义务时：借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值
49、税（销项税额）收到受托方代销清单时：收到受托方代销清单时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理（一）委托方的账务处理（一）委托方的账务处理同时结转代销商品成本同时结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品/发出商品发出商品双方结算时：双方结算时：借：银行存款借：银行存款 销售费用（受托方收取的手续费）销售费用（受托方收取的手续费）贷：应收账款贷：应收账款 七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理（二）受托方的账务处理（二）
50、受托方的账务处理收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）对外销售时：对外销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理（二）受托方的账务处理（二）受托方的账务处理收到委托方开具的增值税专用发票时：收到委托方开具的增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增
