1、基层医疗卫生机构会计制度讲解CH1 基层医疗卫生机构会计制度介绍CH2 会计核算的基本知识CH3 基层医疗卫生机构会计核算 及财务报告CH4 新旧衔接 CH1 CH1 基层医疗卫生机构会计制度介绍基层医疗卫生机构会计制度介绍一、制度背景二、基层医疗卫生机构财会制度的特点一、制度背景 基层医疗卫生体制改革 -“保基本 强基层 把医改不断推向深入”-“基层医疗卫生机构改革”：保基本、广覆盖、可持续；财政支持逐步加强 财政科学化、精细化管理改革 -部门预算 -政府收支分类 -国库集中支付 -工资和津贴补贴改革等 根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务、会计、注册
2、会计师审计等五项制度。（1）修订印发了医院财务制度(财社2010306号)和医院会计制度(财会201027号)，（2）制定印发了基层医疗卫生机构财务制度(财社2010307号)和基层医疗卫生机构会计制度(财会201026号)，（3）中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引(会协20113号)。）新的医院财务、会计制度将于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引将于2011年7月1日起全面执行 二、基层医疗卫生机构财会制度的特点二、基层医疗卫生机构财会制度的特点（一）基层医疗卫生机构与公立
3、医院的差异（一）基层医疗卫生机构与公立医院的差异 职能定位差异 预算管理模式差异 成本补偿机制差异 内部财务管理和会计核算差异医疗收入 22000其他有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项会计制度规定：基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门根据当地实际情况制定。借：零余额账户用款额度 20000（5）月末分摊待摊支出安排项目支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期项目支出补助结转（余）财政科学化、精细化管理改革设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。贷：医疗收入-住院收入 14700借：其他收入
4、280000（3）借：结余分配-待分配结余 1.（二）财政基建设备补助支出会计制度规定：基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。三、净资产类：由原来5个增加到7个（1）提取职工薪酬和社会保险费另外当前领用卫生材料、药品等共计280000元，按照前述标准分配。贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式）五、支出类：由原来5个减少为3个资金来源是财政投入和医疗服务收入（药品收入是医疗服务收入的一部分，但不应该成为主要来源）；（二）主要特点（二）主要特点 1、强化预算约束机制，层层落实责任、强化预算约束机制，层层落实责任。“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。从
5、财务管理到会计核算都涵盖了不同管理模式。实现强化财务监管和会计监督、加强基层医疗卫生机构内部管理、确保资金专款专用、充分发挥资金使用效益的目的。2、合理划分收支，体现职能定位、合理划分收支，体现职能定位明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位，设立公共卫生支出科目；同时，体现政府对基本建设和设备购置足额安排的补偿机制，将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映。3、规范资产管理，防范财务风险。、规范资产管理，防范财务风险。根据基层医疗卫生机构的预算管理
6、要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。通过严格禁止对外投资，控制大型设备购置和借款行为，合理划分和核算报告各类收支，防止医疗费用不合理上涨，控制财务风险，维护公共医疗卫生的公益性。4、结合实施绩效工资，设立奖励基金，、结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。建立激励机制。在基层医疗卫生机构专用基金中设置奖励基金，规定执行核定收支等预算管理方式的基层医疗卫生机构，在年度终了对核定任务完成情况进行绩效考核合格后，可按照业务收支结余的一定比例提取奖励基金，由基层医疗卫生机构结合绩效工资的实施用于职工绩效考核奖励，以
7、完善激励约束机制，充分调动基层医疗机构医务人员的积极性，促使其更好地参与医改、服务医改。CH2 CH2 会计核算基本知识会计核算基本知识2001会计法：会计是以货币为计量单位的经济管理活动。会计职能 会计确认 会计要素及科目设置 会计凭证和会计账薄 会计核算的几个重要原则一、会计职能核算 监督二、会计确认初次确认再次确认三、会计要素及科目设置（一）会计要素：对业务活动的分类。会计制度规定：基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。但是并没有规定相关要素的具体含义。五类要素之间存在逻辑关系，会计恒等式中，会计要素的增减变化始终保持平衡不变。资产资产=负债负债+净资产净资产+（收
8、入（收入-支出）。支出）。其中收支余额最后都要进入净资产。（二）会计科目（二）会计科目 会计科目是对会计要素的再分类，会计科目按级次划分，对于机构业务活动的记录不重复、不遗漏、明晰便于理解。总账科目和明细科目（一级、二级。）会计制度对会计科目设置的要求1、基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。（比如财政直接支付方式的单位不需要设置零余额账户用款额度账户；未实行收支两条线，不用设置待结算医疗款）。2、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账
9、目，实行会计信息化管理。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。3、基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。一、资产类由原来的一、资产类由原来的18个减少至个减少至12个个说说 明明1101库存现金修改，现金2102银行存款3103零余额账户用款额度新增4104其他货币资金“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目 5111财政应返还额度新增 11101财政直接支付新增 11102财政授权支付新增6112应收医疗款取消：应收在院病人医疗费。设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级
10、明细科目。“结算欠费”按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，取消：坏账准备7114其他应收款按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账 8121库存物资原有：药品、药品进销差价、库存物资、在加工材料；除库存物资外，其他三个取消。设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等一级明细，“药品”设置“药库”、“药房”两个二级明细，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。9123待摊支出修改，待摊费用10131固定资产房屋
11、及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。按照固定资产类别、使用部门等设置明细账 11133在建工程按照工程项目及施工单位等设置明细账 12141无形资产取消：对外投资、开办费；待处理财产损益二、负债类由原来二、负债类由原来10个减少为个减少为9个个说说 明明13201借入款修改，短期借款。按照贷款单位和贷款种类设置明细账 14202待结算医疗款新增。设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。“门诊收费”下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目。“住院收费”应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验
12、收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。15203应缴款项新增，“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账 16206应付账款按照债权人设置明细账 17207预收医疗款按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账 18208应付职工薪酬修改，应付工资19210应付社会保障费按照社会保障费类别设置明细账 20211应交税费新增。按照应交的税费种类设置明细账 21221其他应付款按照应付和暂收款项的类别、单位或个人设
13、置明细账。取消应交超收款、预提费用、长期借款、长期应付款 三、净资产类：由原来三、净资产类：由原来5个增加到个增加到7个个说明说明22301固定基金顺序调整，原顺序为事业基金、固定基金、专用基金。其中固定资金的三个明细科目全部新增。30101 固定资产占用 30102 在建工程占用 30103 无形资产占用23302事业基金24303专用基金包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金，按类别设置明细25304本期结余核算基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额修改，收支结余26305财政补助结转（余）核算基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补
14、助结转和项目支出补助结转（余）。区别了基本补助和项目补助新增 30501 财政基本补助结转新增 30502财政项目补助结转（余）新增27306其他限定用途结转（余）核算基层医疗卫生机构除财政补助结转（余）以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。新增28308结余分配 30801 待分配结余新增 30802 提取专用基金新增 30803事业基金弥补亏损新增四、收入类：由原来四、收入类：由原来5个减少个减少到到4个个说明说明29401医疗收入顺序调整，取消药品收入，原来为：财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入其他收入 40101门诊收入。“门诊收入”下应按照挂号收入、诊察收
15、入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细。“40102 住院收入住院收入两个一级明细住院收入”下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细。上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。30402财政补助收入核算基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。31403上级补助收入本科目应按照上级补助收入项目等设置明细账，进行明细核算。3240
16、6其他收入核算基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括接受社会捐赠、利息收入等。财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，并购买商业保险6000元。（1）实行收支两条线管理的机构，在发生门诊和住院收费时，并不确认为医疗收入，而是放在待结算医疗款科目下。借：医疗卫生支出-公共卫生支出 11400借：库存现金/应收医疗款等期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的尚未确定应上缴或留用的医疗收费。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求
17、进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。CH1 基层医疗卫生机构会计制度介绍贷：其他支出 150000第二步，编制2011年上半年会计报表“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”的支付情况贷：财政补助收入 480000（一）会计要素：对业务活动的分类。CH2 会计核算基本知识在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。-住院收费 32000突出基层医疗卫生机构的公益性，强化了政府举办基层医疗卫生机构的权利和义务（出资人权益）；第二步，编制2011年上半年会计报表基层医
18、疗卫生机构应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理，统筹安排，合理使用。借：结余分配-待分配结余只要是实行国库集中支付的机构都要设置财政应返还额度，而授权支付方式下还要设置零余额用款额度账户。五、支出类：由原来五、支出类：由原来5个减少个减少为为3个个说明33501医疗卫生支出顺序调整，取消药品支出、管理费用，原来为：医疗支出、药品支出、管理费用、财政专项支出、其他支出。50101医疗支出按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。50102公共卫生支出按照“人员经费”、“药品支出”、“
19、卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”等进行明细核算。34502财政基建设备补助支出按照基本建设支出和设备购置支出的具体项目设置明细科目35506其他支出核算基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。应按照其他支出种类和项目设置明细账四、会计凭证和会计账薄四、会计凭证和会计账薄（一）会计凭证（一）会计凭证1、定义和作用 会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记帐薄的依据。提供经济信息和会计信息；监督、控制经济活动；提供记账依据
20、；加强经济责任制。2、分类：原始凭证和记账凭证（1 1）原始凭证）原始凭证 是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始资料。他具有以下特征：记载大量的经济信息；是记录和鉴证经济业务发生、过程和结果的证据，具有较强的法律效力；形式种类多样，涉及各个环节的不同部门和不同人员。（二）会计账薄 由具有一定格式、互有联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的薄记。五、会计核算的几个重要原则1、谨慎原则：指在会计核算中应尽可能减少的风险负担，办法是在符合会计政策的前提下应当办法是在符合会计政策的前提下应
21、当考虑机构风险，尽可能低估资产和收益，对可考虑机构风险，尽可能低估资产和收益，对可能发生的损失要算足。能发生的损失要算足。2、有用性：会计核算的资料必须有用，必须满足会计核算的资料必须有用，必须满足有关各方的需要有关各方的需要，特别是卫生事业管理的需要。3、收付实现制：一个重要变化 会计制度规定：基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。收付实现制收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生
22、。权责发生制权责发生制：指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，不是以是否在该期间收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定。CH3 CH3 基层医疗卫生机构会计核算基层医疗卫生机构会计核算及财务报告及财务报告 新增的资产负债科目收入核算支出核算结余核算财务报告（4）下年度，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。-住院收费 32000对本期或下期财务状况发生重大影响的事项“住
23、院收费”应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。内部财务管理和会计核算差异四、收入类：由原来5个减少到4个（1）财政基本支出补助结转贷：固定基金-固定资产占用 8000取消：应收在院病人医疗费。第四步，编制2011年7月1日的期初资产负债表按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账另外按照“财政基本支出备查簿”、“财政项目支出备查簿”和“其他限定用途资金备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额为2万、项目支出补助结转（余）金额为3万和其他限定用途资金结转（余）金额为
24、1万。业务收支结余=收支结余-财政项目补助收支结转（余）=68-3=65该一级明细科目下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细科目，进行明细核算。（3）借：结余分配-待分配结余 1.专用基金要专款专用，不得擅自改变用途。三、会计要素及科目设置设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。借：其他收入 280000制度结构 总说明：立法目的、依据、适用范围等 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明特点 突出基层医疗卫生机构的公益性突出基层医疗卫生机构
25、的公益性，强化了政府举办基层医疗卫生机构的权利和义务（出资人权益）；通过明细科目和备查薄核算资金来源和用途通过明细科目和备查薄核算资金来源和用途，提高了会计信息真实和完整（要求更高）；资金来源是财政投入和医疗服务收入资金来源是财政投入和医疗服务收入（药品收入是医疗服务收入的一部分，但不应该成为主要来源）；加强收支、结余核算和净资产核算加强收支、结余核算和净资产核算。一、新增资产负债类科目一、新增资产负债类科目 零余额账户用款额度 财政应返还额度 待摊支出 待结算医疗款（门诊收费、住院收费）应缴款项（应缴医疗款，应缴资产处置收益）（一）零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根
26、据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。在会计制度内容中反映出，本会计科目只在采在会计制度内容中反映出，本会计科目只在采用财政授权支付方式下才合算，若是财政直接用财政授权支付方式下才合算，若是财政直接支付无须设置。支付无须设置。（二）财政应返还额度 核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。只只要是实行国库集中支付的机构
27、都要设置财政应要是实行国库集中支付的机构都要设置财政应返还额度，而授权支付方式下还要设置零余额返还额度，而授权支付方式下还要设置零余额用款额度账户。用款额度账户。例题：采用财政授权支付方式的某机构本年预算指标为50万，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列数额为48万，其中提现5万，用于医疗卫生支出40万元。相关会计分录如下：（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度 480000贷：财政补助收入 4800002、分类：原始凭证和记账凭证监督、控制经济活动；（2）制定印发了基层医疗卫生机构财务制度(财社2010307号)和基层医疗卫生机构会计制度(财会2010
28、26号)，（3）内部资产管理制度借：医疗卫生支出-公共卫生支出 20000财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借：结余分配-待分配结余收支结余=业务收支结余+财政项目补助收支结余（余）“人员经费补助收入”和“公用经费补助收入”的支付情况期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）本项目内部财务管理和会计核算差异根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位，设立公共卫生支出科目；另外当前领用卫生材料、药品等共计280
29、000元，按照前述标准分配。财政补助收入下面设置备查薄财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借：库存现金 50000完善会计机构及会计人员的设置贷：本期结余 2280000（3）借：结余分配-待分配结余 1.（2）提现及其他支出借：库存现金 50000借：医疗卫生支出 400000贷：零余额账户用款额度 450000（3）年末，按照代理银行提供的对账单注销额度，同时由于预算指标数大于零余额账户用款额度下达数处理如下，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”借：财政应返还额度财政
30、授权支付 50000贷：零余额账户用款额度 30000 财政补助收入 20000（4）下年度，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度借：零余额账户用款额度 30000贷：财政应返还额度财政授权支付 30000（5）下年度，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20000贷：财政应返还额度财政授权支付 20000（三）待摊支出核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本
31、科目年末应无余额。例，本月发生无法确定归属的支出20000元，其中应付职工薪酬5000元、其他支出用现金支付15000元。月末按照医疗人员和公共卫生服务人员人数比3:1分摊待摊支出。会计处理如下：（1）发生支出时借：待摊支出 20000贷：应付职工薪酬 5000贷：库存现金 15000（2）月末分摊时借：医疗卫生支出-医疗支出15000 -公共卫生支出5000 贷：待摊支出 20000（四）待结算医疗款核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的尚未确定应上缴或留用的医疗收费。1、明细科目设置：“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。（1）
32、“门诊收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目，进行明细核算。（2）“住院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。
33、（1）实行收支两条线管理的机构，在发生门诊和住院收费时，并不确认为医疗收入，而是放在并不确认为医疗收入，而是放在待结算医疗款科目下待结算医疗款科目下。借：库存现金/应收医疗款等贷：待结算医疗款-门诊收费/住院收费（2）在期末或规定的上缴时间，扣除按照有关规定上交医疗款部分，余下留用的才作为医疗收入。借：待结算医疗款-门诊收费/住院收费贷：应缴款项 （按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额）贷：医疗收入 （按照有关规定留用的结算医疗款金额）例。实行收支两条线的某机构，本月门诊收费12000元（其中现金5000元、个人欠费1000元，保险机构负担6000元），住院收费32000元（其中现金2000
34、0元和保险机构负担12000元）。月末按照5:5比例上交和留用。相关会计分录如下：（1）收费借：库存现金 25000借：应收医疗款-结算欠费-门诊病人 1000 -应收医疗保险款 18000贷：待结算医疗款-门诊收费 12000 -住院收费 32000（2）月末，上交和留存借：待结算医疗款-门诊收费 12000 -住院收费 32000贷：应缴款项-应缴医疗款 22000 医疗收入 22000二、收入核算 医疗收入医疗收入 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入 其他收入借：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）本项目1、基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目。如何进行会计处
35、理？转入结余分配-待分配结余的金额是多少？（1）提取职工薪酬和社会保险费本科目应按照上级补助收入项目等设置明细账，进行明细核算。-应收医疗保险款 10000收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。1、明细科目设置，一级明细科目“门诊收入”和“住院收入”。（1）“门诊收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。4、结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。借：待摊支出 28000贷：医疗收入
36、-住院收入 14700贷：应缴款项-应缴医疗款 22000上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。借：零余额账户用款额度 20000“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”的支付情况期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的尚未确定应上缴或留用的医疗收费。（2）“住院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。取消：对外投资、开办费；（一）医疗收入1、明细科目设置，一级明细科目“门诊收入”和“住院收入”。（1）“门诊收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。该一级
37、明细科目下应按照挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细科目，进行明细核算。（2）“住院收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。例。未实行收支两条线的某机构，本月住院收费21000元，其中现金5000元、个人欠费1000元，保险欠费1
38、0000元，另有5000元预收款。会计分录如下：借：库存现金 5000借：应收医疗款-结算欠费-住院病人 1000 -应收医疗保险款 10000 预收医疗款 5000贷：医疗收入-住院收入 21000例。案例同上（实行收支两条线）月末，按照3:7比例上缴留用。会计分录如下：（1）平时借：库存现金 5000借：应收医疗款-结算欠费-住院病人 1000 -应收医疗保险款 10000 预收医疗款 5000贷：待结算医疗款-住院收费 21000（2）月末借：待结算医疗款-住院收费 21000贷：应缴款项-应缴医疗款 6300贷：医疗收入-住院收入 14700（二）财政补助收入 “人员经费补助收入”、“
39、公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等设置明细账，进行明细核算。例。财政直接支付方式下某机构收到“财政直接支付入账通知书”购买一台设备价值8000元。会计分录如下：借：财政基建补助支出-设备购置支出 8000贷：财政补助收入 8000借：固定资产 8000贷：固定基金-固定资产占用 8000财政补助收入下面设置备查薄财政补助收入其他限定用途结转（余）财政基本支出备查簿财政项目支出备查簿其他限定用途资金备查簿“人员经费补助收入”和“公用经费补助收入”的支付情况“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”的支付情况按照具体
40、项目详细登记其他限定用途资金收支情况，基本支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期基本支出补助结转安排项目支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期项目支出补助结转（余）并在期末分析计算其他限定用途结转（余）金额三、支出核算 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出（一）医疗卫生支出核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。医疗支出”一级明细科目按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行
41、明细核算。“公共卫生支出”一级明细科目下按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”等进行明细核算。公共卫生成本核算（公共卫生成本核算（9大项）大项）例.某卫生院2月计提职工薪酬87000元、社会保险金13000元，其中属于基本医疗的为70000元、公共卫生20000元和无法划分归属的10000元。另外当前领用卫生材料、药品等共计280000元，按照前述标准分配。当月还利用财政补助以外的资金7000元购置设备一台用于公共卫生服务。并购买商业保险6000元。月末按照7:3的比例将上述待摊支出进行分摊。会计处理如下：（1）提取职
42、工薪酬和社会保险费借：医疗卫生支出-医疗支出 70000借：医疗卫生支出-公共卫生支出 20000借：待摊支出 10000贷：应付职工薪酬 87000贷：应付社会保障费 13000（2）领用物资借：医疗卫生支出-医疗支出 196000借：医疗卫生支出-公共卫生支出 56000借：待摊支出 28000贷：库存物资 280000（3）购置设备借：医疗卫生支出-公共卫生支出-非财政资本性支出 7000贷：银行存款借：固定资产 7000贷：固定基金-固定资产占用 7000（4）购买保险借：医疗卫生支出-医疗支出 6000贷：银行存款 6000（5）月末分摊待摊支出借：医疗卫生支出-医疗支出 26600
43、借：医疗卫生支出-公共卫生支出 11400借：待摊支出 38000（二）财政基建设备补助支出 核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目，进行明细核算。使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，借：财政基建设备补助支出贷：银行存款贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式）贷：财政补助收入（财政直接支付方式）同时，借：固定资产/在建工程 贷：固定基金四、结余核算（一）收支结余（一）收支结余按照“收支结余=收入-支出”，当期所有的收入类和支出类科目要结转进入本期结余中。基层医疗卫生机构财务制度规定：收支结余是指基层医疗
44、卫生机构收入与支出相抵后的余额，包括业务收支结余和财政项目补助收支结转（余）。当期各类收支结余计算公式如下：业务收支结余业务收支结余=医疗收入医疗收入+财政基本支出补助收入财政基本支出补助收入+上级补上级补助收入助收入+其他收入其他收入-医疗卫生支出医疗卫生支出-其他支出其他支出财政项目补助收支结转（余）财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入财政项目支出补助收入-财财政项目补助支出政项目补助支出收支结余收支结余=业务收支结余业务收支结余+财政项目补助收支结余（余）财政项目补助收支结余（余）财政补助结转（余）：即基层医疗卫生机构历年滚存的有限定用途的财政补助资金。本科目核算基层医疗卫生
45、机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。贷方余额反映基层医疗卫生机构的财政补助结余资金数额。（1）财政基本支出补助结转期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借：本期结余贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转（2）财政项目支出补助结转a.期末，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额，借：本期结余贷：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）b.财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其
46、他项目或补充事业基金等用政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，途的，按照批准金额，借：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）本项目贷：银行存款/零余额账户用款额度 （上交）贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）其他项目 （调剂至其他项目）贷：事业基金 （补充事业基金）例.某机构年末收支科目余额分别是：医疗收入120万，财政补助收入65万，上级补助收入15万，其他收入28万；医疗卫生支出105万，基本建设设备补助支出40万，其他支出15万。另外按照“财政基本支出备查簿”、“财政项目支出备查簿”和“其他限定用途资金备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额为
47、2万、项目支出补助结转（余）金额为3万和其他限定用途资金结转（余）金额为1万。另外，经批准将其他限定用途结转（余）1万元补充事业基金。如何进行会计处理？转入结余分配-待分配结余的金额是多少？（1）收入结转借：医疗收入 1200000 借：财政补助收入 650000借：上级补助收入 150000借：其他收入 280000贷：本期结余 2280000（2）支出结转借：本年结余 1600000贷：医疗卫生支出 1050000贷：基本基建设备补助支出 400000贷：其他支出 150000“住院收费”应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊
48、疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。是记录和鉴证经济业务发生、过程和结果的证据，具有较强的法律效力；贷：其他支出 150000会计制度规定：基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。1、基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目。五、支出类：由原来5个减少为3个借：其他限定用途结转（余）-本项目100004、结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目，
49、进行明细核算。3、基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。贷：应付职工薪酬 87000贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转借：结余分配-待分配结余 60.贷：本期结余 2280000是记录和鉴证经济业务发生、过程和结果的证据，具有较强的法律效力；同时，体现政府对基本建设和设备购置足额安排的补偿机制，将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映。贷：零余额账户用款额度 30000借：待结算医疗款-门诊收费 12000核算基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补
50、助结转和项目支出补助结转（余）。借：本年结余 1600000（3）限定用途结余结转借：本期结余 60000贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转 20000贷：财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）30000贷：其他限定用途结转（余）10000（4）补充事业基金借：其他限定用途结转（余）-本项目10000贷：事业基金 10000（5）转入结余分配-待分配结余的金额=2280000-1600000-60000=620000借：本期结余 620000贷：结余分配-待分配结余 620000（二）结余分配核算基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。明细科目设置：本科目应设置“待分配结余”、“提取专
