1、第五章第五章 财政审计财政审计本章内容本章内容2022年5月21日2财政审计的内涵与外延财政审计的内涵与外延政府预算背景知识政府预算背景知识本级预算执行审计本级预算执行审计（重点）（重点）本级财政决算草案审计本级财政决算草案审计下级政府预算执行与决算审下级政府预算执行与决算审计计财政专项资金审计财政专项资金审计一、财政审计的内涵与一、财政审计的内涵与外外 延：概念延：概念2022年5月21日3财政审计是对财政活动的真实性、合法性和财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效效 益性所实施的审计益性所实施的审计财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用财政资金（收入
2、）的内财政资金（收入）的内容容税收收入税收收入2022年5月21日4社会保险基金收入社会保险基金收入非税收入非税收入贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入债务收入债务收入转移性收入转移性收入政政 府府 的的 财财 政政 收收 入入财政资金的流财政资金的流向向筹集筹集税务、海关、财政、社会保 障部门分配分配主要是 财政、发改、科技部 门使用使用政府各部 门及其下 属预算单 位广义财政审计2022年5月21日5狭义财政审计一、财政审计的内涵与一、财政审计的内涵与外外 延：财政审计的内容延：财政审计的内容2022年5月21日6审计视角审计视角审计对象审计对象广义财政审计广义财政审计财政资金的筹集和
3、分配（狭义财政审计）财政资金的使用财政资金的使用财政部门税务部门海关金库行政事业 单位专项财政 资金固定资固定资 产投资产投资真实性真实性合法性合法性效益性效益性专项审专项审计计 调查调查经济责经济责任任 审计审计表示本章要介绍的内容表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍表示在后续章节中介绍二、政府预算的背景知二、政府预算的背景知识识2022年5月21日7相关名词辨析相关名词辨析预算年度预算年度预算内容预算内容预算过程预算过程预算级次预算级次预算会计预算会计2.1 相关名词辨析相关名词辨析2022年5月21日8预算预算：政府的收支计划：政府的收支计划政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，
4、政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，称称 为为预算草案预算草案预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，形形 成成预算预算预算是政府收支的依据，具有法律效力预算是政府收支的依据，具有法律效力预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，重点关注政府部门有没有按照预算安排收支重点关注政府部门有没有按照预算安排收支决算决算：政府的收支结果报告：政府的收支结果报告政府编制的、未经立法机关审批的收支结果政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报报 告，称为告，称为决算草案决算草案决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决算草案
5、经过立法机关审查、批准后，形成决决 算算按照我国现有的政府审计实践按照我国现有的政府审计实践对本级政府的对本级政府的决算草案决算草案进行审计进行审计对下级政府的对下级政府的决算决算进行审计进行审计2022年5月21日92.2 预算年度预算年度2022年5月21日10我国的预算年度为我国的预算年度为1月月1日至日至12月月31日日。我国预算年度与人大会期的矛盾我国预算年度与人大会期的矛盾全国人大会期每年全国人大会期每年3月月地方人大会期每年地方人大会期每年1月或月或2月月预算执行在前，人大审批在后。预算执行在前，人大审批在后。2.3 预算内容预算内容目前，我国的政府预算包括四类：公共预算公共预算
6、2022年5月21日11政府性基金政府性基金 预算预算国有资本经营国有资本经营 预算预算社会保险基金社会保险基金 预算预算2.4 预算过程预算过程决算与决算与 评估评估预算执预算执 行行预算审预算审 批批预算编预算编 制制2022年5月21日12预算编制预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编：由政府财政部门组织政府各部门编 制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体 的预算草案的预算草案预算审批预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人：由财政部门将预算草案提交本级人 大审批，如通过即成为正式的预算大审批，如通过即成为正式的预算预算执行预算执行：正式的预算
7、出台后，由财政部门向：正式的预算出台后，由财政部门向 各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算，各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算，发生相应的收支活动发生相应的收支活动决算与评估决算与评估：预算年度结束，由财政部门编制：预算年度结束，由财政部门编制 决算，并由审计部门评估预算执行情况决算，并由审计部门评估预算执行情况2022年5月21日132.5 预算级次预算级次2022年5月21日14预算法规定，国家实行一级政府一级预预算法规定，国家实行一级政府一级预算算共包括：共包括：中央中央省（直辖市、自治区）省（直辖市、自治区）设区市（自治州）设区市（自治州）县（不设区市、市辖区、自治县）县（不
8、设区市、市辖区、自治县）乡（民族乡、镇）乡（民族乡、镇）本级预算本级预算.VS.总预总预算算2022年5月21日15每一级预算分为本级预算和总预每一级预算分为本级预算和总预算算某级总预算某级总预算=下级总预算汇总下级总预算汇总+本级预本级预算算2.6 预算会计：预算科预算会计：预算科目目 的四个级别的四个级别2022年5月21日16类类-税收收入税收收入款款-增值税增值税项项-国内增值税国内增值税目目-国有企业增值税国有企业增值税目目-集体企业增值税集体企业增值税2.6预算会计：财政支预算会计：财政支出出 的分类的分类2022年5月21日17支出功能分类：按政府主要职能活动分类，支出功能分类：
9、按政府主要职能活动分类，如如国防国防外交外交教育教育支出经济分类：按支出的经济性质和具体用支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途途 所作的一种分类。在支出功能分类明确反所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政映政 府职能活动的基础上，支出经济分类明府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映确反映 政府的钱究竟是怎么花出去的。如政府的钱究竟是怎么花出去的。如工资福利支出工资福利支出商品和服务支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助基本建设支出基本建设支出债务还本支出债务还本支出2022年5月21日18三、本级预算执行审三、本级预算执行审计计2022年5月21日19财政部门组织预算执
10、行情况审财政部门组织预算执行情况审计计税务部门税收征管情况审计税务部门税收征管情况审计海关税收征管情况审计海关税收征管情况审计国库管理审计国库管理审计部门预算执行审计（第六章）部门预算执行审计（第六章）3.0 相关部门在预算执行过 程中的职能：财政部门2022年5月21日20批复各部门预算批复各部门预算负责政府非税收入管理，负责政府性基金管负责政府非税收入管理，负责政府性基金管理理办理和监督预算拨款办理和监督预算拨款办理转移支付办理转移支付发行和管理政府债务发行和管理政府债务具体编制本级预算的调整方案具体编制本级预算的调整方案提出本级预算预备费动用方案提出本级预算预备费动用方案3.0 相关部门
11、在预算执行过 程中的职能：其他2022年5月21日21税务部门税务部门:负责各种国内税收的征管负责各种国内税收的征管又分国税和地税系统又分国税和地税系统海关海关:负责各种进出口税收的征管负责各种进出口税收的征管国库国库:办理预算收入的收纳、划分、留解、办理预算收入的收纳、划分、留解、退退 付和预算支出的拨付付和预算支出的拨付3.1财政部门组织预算执财政部门组织预算执行行 情况审计情况审计2022年5月21日22预算批复审计预算批复审计预算收入管理审预算收入管理审计计预算支出管理审预算支出管理审计计转移支付审计转移支付审计政府债务收支审政府债务收支审计计预算平衡审计预算平衡审计3.1.1 预算批
12、复审计：审计预算批复审计：审计 重点重点2022年5月21日23预算批复的预算批复的及时性及时性原规定，财政部门在预算经人大批准后原规定，财政部门在预算经人大批准后30天天以内以内向向 本级各部门批复预算本级各部门批复预算新预算法改为新预算法改为20天天预算批复的预算批复的足额足额性性2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排年，财政部、原国家计委等部门在年初安排 预算时，预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和有部分资金没有批复落实到具体部门和 项目项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行，而是在年度执行中通过追加的方式再进行 分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应分配。这种做法
13、，不符合预算法关于年度预算应 及时批复到各预算单位的规定。及时批复到各预算单位的规定。这样做这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力，不仅加大了部门自主追加预算资金的权力，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不利，不利 于预算管理监督和国家机关的廉政建设。于预算管理监督和国家机关的廉政建设。2022年5月21日243.1.2 预算收入管理审计：预算收入管理审计：审计重点审计重点核实收入数据的核实收入数据的真实性真实性审核财政部门征收和管理审核财政部门征收和管理非税收入非税收入情形情形是否纳入预算管理是否纳入预算管理是否及时足额征收是否及时足额征收审核财政
14、部门审批和办理预算审核财政部门审批和办理预算收入退库收入退库情况情况是否有合法依据是否有合法依据退库的级次及比例退库的级次及比例请结合已有审计学知识，谈一下在核实财政收入数据的真实性时，应关注哪些方面？2022年5月21日25预算收入的真实性2022年5月21日26影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收 入失真入失真将应纳入预算的未纳入预算，或相反将应纳入预算的未纳入预算，或相反计算错误，低估或高估收入数计算错误，低估或高估收入数舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真。舞
15、弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政收从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政收 入。入。虚增、虚减财政收入2022年5月21日27虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值审计署在对东北某镇审计时发现，审计署在对东北某镇审计时发现，2013年全镇实年全镇实际际 财政收入财政收入156万元，却虚报为万元，却虚报为2690万元，虚增万元，虚增 16.24倍倍虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，在现实中较少出现在现实中较少出现虚增财政收入的主要类型2022年5月21日28财政空转财
16、政空转(列收列支）：列收列支）：财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形形 式缴回财政式缴回财政企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行行 贷款贷款国有资产经营收益先缴后拨国有资产经营收益先缴后拨截留侵占上级财政收入截留侵占上级财政收入将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库提前征收税款入库（征收过头税）提前征收税款入库（征收过头税）2001年，财政部将应从山西、安徽等年，
17、财政部将应从山西、安徽等5省结算省结算 收缴的专储粮救灾差价收入收缴的专储粮救灾差价收入1.09亿元，直接抵亿元，直接抵 顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算算 中反映。中反映。2022年5月21日292014年6月份预算收入月报表科目名称科目名称本月份收入本月份收入本月累计收入本月累计收入集体企业所得税集体企业所得税33837800私营企业所得税私营企业所得税97060002022年5月21日30预算收入退库的条件2022年5月21日31“先征后退先征后退”，如出口退，如出口退税税技术性差错技术性差错企业隶属关系改变企业隶属关系改变3.1.3预算支出
18、管理审计：预算支出管理审计：审计重点审计重点核实预算支出数据的真实性核实预算支出数据的真实性（思路同预算收（思路同预算收入入 数据真实性审计）数据真实性审计）审核财政部门审核财政部门拨付预算资金拨付预算资金情况情况审核支出审核支出预算调整预算调整和和变化变化情况情况发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整 方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变 化，则不需要化，则不需要2022年5月21日322003年，财政部将补助地方的教育支出年，财政部将补助地方的教育支出24.66 亿元编入中央本级预算；将补
19、助地方的卫生亿元编入中央本级预算；将补助地方的卫生防防 疫专项经费疫专项经费2.5亿元列入农业部预算。亿元列入农业部预算。2022年5月21日332013年，公共财政专项转移支付预算中，有年，公共财政专项转移支付预算中，有 4950.46亿元（占亿元（占26.60%）未按要求于）未按要求于6月月15日前下达，其中日前下达，其中6.77亿元是亿元是12月月31日才下达日才下达的。的。！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱”的区别2022年5月21日34预算调整相关规定的变预算调整相关规定的变化化2022年5月21日35旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会会
20、 批准的中央预算和经地方各批准的中央预算和经地方各 级人民代表大级人民代表大会会 批准的本级预算，在执行中因特殊情况需批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增要增 加支出或者减少收入，使原批加支出或者减少收入，使原批 准的收支准的收支平衡平衡 的的预算的总支出超过总收入，或者使原预算的总支出超过总收入，或者使原批准的批准的 预算中举借债务的数额增加的部分变预算中举借债务的数额增加的部分变更更。新预算法：经全国人民代表大会批准的中央新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预预 算和经地方各级人民代表大会批准的地方算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级各级 预算，在执行中出现下列情况之一的，预算，
21、在执行中出现下列情况之一的，应当进应当进 行预算调整：行预算调整：2022年5月21日36需要增加或者减少预算总支出的；需要增加或者减少预算总支出的；需需要调入预算稳定调节基金的；要调入预算稳定调节基金的；需要调减预算安排的重点支出数额的；需要调减预算安排的重点支出数额的；需要增加举借债务数额的。需要增加举借债务数额的。案案 例例2022年5月21日372002年年12月，河南省农村税费改革领导小组月，河南省农村税费改革领导小组 办公室向省政府请示印制农村税费改革办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策政策 卡卡”，实行一户一卡，实行一户一卡，总共需印制总共需印制2500万本，万本，得到省政府
22、领导批示同意。得到省政府领导批示同意。2002年年12月，河南省农村税费改革领导小组办月，河南省农村税费改革领导小组办公室与河南某实业总公司签订合同印制公室与河南某实业总公司签订合同印制100万本，万本，单价单价0.98元，价款元，价款98万元；与郑州某纸业有限万元；与郑州某纸业有限公司签订合同印制公司签订合同印制1500万本，单价万本，单价0.98元，价元，价 款款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订合同万元；与郑州某科贸有限公司签订合同 印制印制900万本，单价万本，单价0.98元，价款元，价款882万元；万元；总总 共印共印制制2500万本，金额万本，金额2450万元。万元。2022年
23、5月21日38其经费来源为：其经费来源为：2003年省政府常委会同意动年省政府常委会同意动用用 上年财政结余上年财政结余2200万元，另万元，另250万元由河南万元由河南省省 财政厅农业税管理局从其农业税征收经费财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专户专户 中列支。中列支。问题：已知该项支出存在问题。如果你是政问题：已知该项支出存在问题。如果你是政 府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？应该如何核实是否存在问题？应该如何核实是否存在问题？2022年5月21日393.1.4 转移支付审计：转移支转移支付审计：转移支 付的构成付的构成1不指定用途，纯粹为弥补
24、下 级政府财力2指定用途，有 时还要求下级 政府配套资金。如农资综合补 贴资金、战略 新兴产业发展 资金等。专项转 移支付3分税制前财政 包干体制的历 史遗产。不指 定用途，实质 上也属一般转 移支付范畴。一般转移 支付2022年5月21日40税收返 还3.1.4 转移支付审计：审计转移支付审计：审计 重点重点2022年5月21日41转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏乏 管理办法的问题管理办法的问题各项转移支付结算依据是否合规、完整、真各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实实财政部门有无通过转移支付向本部门、本系财政部门有无通过转移支付向本部门、本
25、系统统 安排行政事业经费安排行政事业经费2011年的年的287项专项转移支付中，有项专项转移支付中，有33项尚未项尚未 制定管理办法；在已建立管理办法的制定管理办法；在已建立管理办法的254项中，项中，有有180项未建立绩效评价制度；在已建立绩效项未建立绩效评价制度；在已建立绩效 评价制度的评价制度的74项中，有项中，有19项未将资金使用绩效项未将资金使用绩效 作为分配依据。作为分配依据。抽查抽查144户取得户取得“淘汰落后产能奖励资金淘汰落后产能奖励资金”的的企业中，有企业中，有45户虚假申报套取资金户虚假申报套取资金2.41亿元。亿元。2022年5月21日423.1.5 政府债务收支审计：
26、政府债务收支审计：审计重点审计重点举债程序是否合法举债程序是否合法审核债务收入的列报是否真实审核债务收入的列报是否真实审核债务还本付息的列报是否真实审核债务还本付息的列报是否真实审核债务发行费用的列报是否真实审核债务发行费用的列报是否真实审核债务资金管理是否合规审核债务资金管理是否合规审核债务收入的用途是否合法审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债务，地方政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。得用于经常性支出。2022年5月21日43新预算法关于地方政府新预算法关于地方政府举举 债程序的规定债程序的规定经
27、国务院批准的省、自治区、直辖市的预算经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中中 必需的建设投资的部分资金，可以在国务必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确院确 定的限额内，通过发行地方政府债券举定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务借债务 的方式筹措。的方式筹措。举借债务的规模举借债务的规模，由国务院报全国人民代表，由国务院报全国人民代表大大 会或者全国人民代表大会常务委员会批准。会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举举 借的债务，列入本级预算调整方案，借的债务，列入本级预算调整方案，报本报本级人级人 民代表大会
28、常务委员会批准民代表大会常务委员会批准。2022年5月21日442007年，社保基金理事会向财政部购买国债年，社保基金理事会向财政部购买国债 293.5亿元，财政部按照国债承销主协议的亿元，财政部按照国债承销主协议的有有 关规定向其支付国债发行手续费关规定向其支付国债发行手续费2842万万元。元。2022年5月21日453.1.5 预算平衡审计：审预算平衡审计：审计计 重点重点2022年5月21日46审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。有无突破预算。审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。审核年终结余是否真实、合规，有无人为调
29、节。审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否 合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞 假平衡真赤字假平衡真赤字3.2税务部门税收征管情税务部门税收征管情况况 审计审计审计重点见审计重点见P100-1012022年5月21日47主要关注：主要关注：征管部门是否有效维护政府利益征管部门是否有效维护政府利益(是否少征税是否少征税)-是否及时是否及时足足 额征税额征税/违规减免税违规减免税/隐瞒税源隐瞒税源征管部门是否侵犯纳税人合法权益征管部门是否侵犯纳税人合法权益(是否多征税是否多征税)-征收过征收过头头 税税
30、征管部门是否合理维护中央和地方政府权益征管部门是否合理维护中央和地方政府权益分税制分税制2022年5月21日48中央税：关税、进口增值税、中央企业所得税中央税：关税、进口增值税、中央企业所得税 等等地方税：营业税、土地增值税、契税、资源税地方税：营业税、土地增值税、契税、资源税中央和地方共享税：增值税中央中央和地方共享税：增值税中央75%,地方地方25%；企业所得税与个人所得税，中央；企业所得税与个人所得税，中央60%，地方地方40%；证券交易印花税，中央证券交易印花税，中央97%,地方地方3%。2002年，某区政府违规自定年，某区政府违规自定招商引税招商引税政策，政策，采取将部分税款返还给纳
31、税人和中介人的办法，采取将部分税款返还给纳税人和中介人的办法，吸引区外企业到区内注册，造成国家财政资金吸引区外企业到区内注册，造成国家财政资金 大量流失。大量流失。1997年以来，共引来区外企业年以来，共引来区外企业 10500多户。据抽查，仅多户。据抽查，仅2000年至年至2002年年10月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税、月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税、营业税就达营业税就达6.26亿元，区财政局共给有关纳税亿元，区财政局共给有关纳税 人和中介人返还税款人和中介人返还税款2.09亿元。亿元。2022年5月21日492008年，年，62个县级国税局违规向个县级国税局违规向169户企
32、业户企业 提前征税或多征税款提前征税或多征税款23.4亿元；抽查亿元；抽查214户企户企 业，国税部门违规将业，国税部门违规将71户企业的户企业的130.92亿元亿元税税 款延期征收，占这些企业当期应缴税款的款延期征收，占这些企业当期应缴税款的54%。2022年5月21日50案案 例例2022年5月21日51在对某市国税局税收征管情况进行审计时，在对某市国税局税收征管情况进行审计时，“马某某煤矸石加工部马某某煤矸石加工部”和和“王某某煤矸石加工王某某煤矸石加工 部部”两家个体企业引起了审计人员的注意。两家个体企业引起了审计人员的注意。两者均名列该市增值税纳税大户名单。马某某两者均名列该市增值税
33、纳税大户名单。马某某 煤矸石加工部煤矸石加工部2008年销售收入年销售收入11.74亿元，缴亿元，缴 纳增值税纳增值税7000万元；王某某煤矸石加工部万元；王某某煤矸石加工部 2007年至年至2008年销售收入年销售收入14.5亿元，缴纳增亿元，缴纳增值值 税税8700万元，但是未缴所得税。万元，但是未缴所得税。虚开增值税专用发虚开增值税专用发票票2022年5月21日52没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而 为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开 具具有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人、有货物购销或者提
34、供或接受应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或 者金额不实者金额不实进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增 值税专用发票值税专用发票相关法律：刑法第相关法律：刑法第二二 百零五条百零五条2022年5月21日53虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑或或 者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元处三年以
35、上十年以下有期徒刑，并处五万元以以 上五十万元以下罚金；上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节节 的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处并处 五万元以上五十万元以下罚金或者没收五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。财产。3.3海关税收征管情况审计：海关税收征管情况审计：审计重点审计重点2022年5月21日54税收征收情况审计税收征收情况审计税收减免情况审计税收减免情况审计保税货物监管情况审保税货物监管情况审计计3.4 国库管理审计：审计重国库管理审计：审计重 点点2022年5月21日55预算收入
36、缴纳情况审预算收入缴纳情况审计计预算收入退库情况审预算收入退库情况审计计预算资金拨付情况审预算资金拨付情况审计计国库集中收国库集中收付付2022年5月21日56所有财政性资金纳入国库单一账户体系管所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理理收入直接缴入国库或财政专收入直接缴入国库或财政专户户支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务务 供应者或用款单位。供应者或用款单位。案案 例例2022年5月21日57D县审计局审计小组在对该县国库审计中发现，县审计局审计小组在对该县国库审计中发现，纳税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总缴纳税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总
37、缴 款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前后款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前后 相差很大，当月上旬入库的税款，一般都要到相差很大，当月上旬入库的税款，一般都要到 下旬下旬20号以后到账，而现金收讫章日期与库款号以后到账，而现金收讫章日期与库款 到帐日很接近。到帐日很接近。思考：结合国库预算执行审计的重点分析其中思考：结合国库预算执行审计的重点分析其中存在的问题。发生这些问题的可能原因是什么存在的问题。发生这些问题的可能原因是什么？四、本级财政决算草案审 计2022年5月21日58新预算法关于同级财政决算草案审计的规新预算法关于同级财政决算草案审计的规定定决算草案审计的功能定位决算草案审计
38、的功能定位与本级预算执行审计的关系与本级预算执行审计的关系审计目标审计目标审计内容审计内容审计重点审计重点4.1 新预算法的相关规定2022年5月21日59第七十七条：县级以上各级政府财政部门编第七十七条：县级以上各级政府财政部门编制制 完成决算草案后，须经本级政府审计机关完成决算草案后，须经本级政府审计机关审计审计 后，再报本级政府审定后，再报本级政府审定第七十九条：各级人大常委会审查决算草案第七十九条：各级人大常委会审查决算草案的的 重点内容；同时要求各级人大常委会审查重点内容；同时要求各级人大常委会审查决算决算 草案时应参考审计工作报告草案时应参考审计工作报告4.2 决算草案审计的功决算
39、草案审计的功能能 定位定位2022年5月21日60帮助同级政府审定决算草帮助同级政府审定决算草案案帮助同级人大常委会按照新预算法第七十九帮助同级人大常委会按照新预算法第七十九条条 的要求审查决算草案的要求审查决算草案4.3 与本级预算执行审与本级预算执行审计计 的关系的关系2022年5月21日61结合本级预算执行审计同时进行，避免重结合本级预算执行审计同时进行，避免重复复 劳动劳动在审计目标上，决算草案审计关注真实性在审计目标上，决算草案审计关注真实性目目 标，预算执行审计关注合法性目标标，预算执行审计关注合法性目标4.4 审计目标2022年5月21日62对决算草案所反映的政府各项收支活动从对
40、决算草案所反映的政府各项收支活动从发生、发生、完整性、准确性、分类、截止完整性、准确性、分类、截止等方面进行审计等方面进行审计对决算草案中资产负债表所列政府各项资产、对决算草案中资产负债表所列政府各项资产、负债从负债从存在、完整性、计价和分摊、权利和义存在、完整性、计价和分摊、权利和义 务务等方面进行审计等方面进行审计对决算草案所列各张统计表格及其附注从对决算草案所列各张统计表格及其附注从发生发生 及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类 和可理解性和可理解性等方面进行审计等方面进行审计4.5 审计内容2022年5月21日63预算执行情况预算执行情况决算
41、清理情况决算清理情况预算收支平衡情况预算收支平衡情况上下级财政结算情上下级财政结算情况况4.6 审计重点2022年5月21日64将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为 决算草案审计的审计重点：决算草案审计的审计重点：预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投 资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支 付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用、
42、付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况；本级预算周转金规模和使用情况；本级预偿还等情况；本级预算周转金规模和使用情况；本级预 备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基金备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基金 的规模和使用情况本级人民代表大会批准的预算决议落的规模和使用情况本级人民代表大会批准的预算决议落 实情况实情况五、下级政府预算执行五、下级政府预算执行与与 决算审计决算审计2022年5月21日65审计内容见审计内容见p109-111页页重点关注：重点关注：下级政府是否执行上级政下级政府是否执行上级政策策是否侵占上级财政利益是否侵占上级财政利益六、财政专
43、项资金审六、财政专项资金审计计2022年5月21日66财政专项资金是政府明确了具体项目、指财政专项资金是政府明确了具体项目、指 定了专门用途的财政性资金，在使用和管定了专门用途的财政性资金，在使用和管 理上要求理上要求单独核算、专款专用单独核算、专款专用。包括：。包括：本级政府发展支出（本级政府发展支出（即项目支出即项目支出）对下级政府的专项转移支付对下级政府的专项转移支付针对每种专项基金，都会制定针对每种专项基金，都会制定专门的管理专门的管理 办法或条例办法或条例，如：，如：交通运输节能减排专项资金管理暂行办法交通运输节能减排专项资金管理暂行办法 财政专项扶贫资金管理办法财政专项扶贫资金管理
44、办法财政专项资金的管理流程项目单位申请项目单位申请/预算编预算编报报1主管单位审核主管单位审核/预算分配与批预算分配与批复复2财政部门拨付资财政部门拨付资金金3项目单位使用资项目单位使用资金金4监督部门监管监督部门监管52022年5月21日67申报中存在虚报冒领问题申报中存在虚报冒领问题：重点抽查的重点抽查的6个专项项目中，个专项项目中，有有18.59亿元专项亿元专项 资金（占抽查金额的资金（占抽查金额的37.59%）被骗取套取被骗取套取。南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材 有限责任公司有限责任公司2012年以来，年以来，虚构项目、私刻虚构项目、私
45、刻印印 章、伪造公文、虚开发票章、伪造公文、虚开发票，骗取中央基建，骗取中央基建投资投资 补助补助1240万元万元2022年5月21日682013年度审计工作报告年度审计工作报告专专 项财政资金部分项财政资金部分黑龙江百禾食品有限公司黑龙江百禾食品有限公司在未向银行贷款的情在未向银行贷款的情 况下况下，伪造银行公章、银行法定代表人名章、，伪造银行公章、银行法定代表人名章、贷款合同、保证合同等，贷款合同、保证合同等，申报申报2013年林业贷年林业贷款款 贴息贴息104.1万元万元2022年5月21日69财政部分配的财政部分配的“成品油价格补助成品油价格补助”、“小额小额 担担保贷款财政贴息保贷款
46、财政贴息”、“全科医生规范化培养全科医生规范化培养 基基地能力建设地能力建设”等等3个专项中，个专项中，有有128.32亿元亿元 超超出规定的补助范围出规定的补助范围发展改革委在发展改革委在“重点节能工程重点节能工程”专项中专项中超范围超范围 安排地方发展改革等部门车辆购置补助安排地方发展改革等部门车辆购置补助2.18亿亿 元元，向，向“防灾减灾能力建设防灾减灾能力建设”专项的专项的7个项目个项目超出标准或申请额多安排投资超出标准或申请额多安排投资940万元万元。2022年5月21日70分配中存在超范围、超标准问题分配中存在超范围、超标准问题：审计审计9个省发现，个省发现，8个省及所属个省及所
47、属12个县挤占挪个县挤占挪用用 专项资金专项资金31.33亿元亿元，主要用于日常运转、，主要用于日常运转、工工 业园区建设、发放工资津补贴等。业园区建设、发放工资津补贴等。如四川省简阳市如四川省简阳市2010年至年至2013年，将上级财年，将上级财 政拨付的民生类专项资金共计政拨付的民生类专项资金共计14.19亿元挪用亿元挪用 于市重大项目、工业园区建设等，影响相关政于市重大项目、工业园区建设等，影响相关政 策目标的实现。策目标的实现。2022年5月21日71使用中存在挤占挪用问题：使用中存在挤占挪用问题：财政专项资金的审计思路2022年5月21日72针对财政专项资金管理流程中的各个步骤展针对
48、财政专项资金管理流程中的各个步骤展开开 审计，如审计，如审计财政专项资金使用单位的申请材料是否齐全；审计财政专项资金使用单位的申请材料是否齐全；是否符合申报条件；是否存在虚报冒领财政资金的是否符合申报条件；是否存在虚报冒领财政资金的 问题；预算编报是否合理，是否存在预算金额过大问题；预算编报是否合理，是否存在预算金额过大 的问题的问题审计财政专项资金的审核程序是否适当；专项资金审计财政专项资金的审核程序是否适当；专项资金 的分配是否超出既定范围或标准的分配是否超出既定范围或标准审计财政部门拨付资金是否及时足额审计财政部门拨付资金是否及时足额是否存在挪用专项资金的问题是否存在挪用专项资金的问题1
49、）“绿色绿色*”项目收支项目收支日期日期摘要摘要拨入专款拨入专款支出专款支出专款2007.8.22拨入拨入06年专款年专款300,0002008.3.8拨入拨入07年专款年专款300,0002008.3.202008.4.5拨给农户树苗拨给农户树苗 河堤植树河堤植树64,100120,0002）“森林防火项目森林防火项目 ”收支收支日期日期摘要摘要拨入专款拨入专款支出专款支出专款2007.8.8拨入拨入06年专款年专款52，0002007.8.15购置电脑购置电脑97002007.11.5购置打印机购置打印机75002022年5月21日73案例分析案例分析2022年5月21日74审计人员对某县
50、贫困寄宿学生补助金进行审计人员对某县贫困寄宿学生补助金进行审审 计。计。按照该项资金管理规定，其发放程序如下：按照该项资金管理规定，其发放程序如下：首先由各学校向财政机构预借款；再向按首先由各学校向财政机构预借款；再向按照照 一定的标准确定的贫困寄宿学生发放款一定的标准确定的贫困寄宿学生发放款项，项，同时由领款学生在发放表上签名；最同时由领款学生在发放表上签名；最后由各后由各 学校报账员凭发放表向财政机构报学校报账员凭发放表向财政机构报账，多退账，多退 少补。少补。审计发现：审计发现：1某镇中心学校某镇中心学校A未能提供界定贫困寄宿学未能提供界定贫困寄宿学 生的生的相关资料，也未在校内及学生家
