1、基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度培训讲义稿培训讲义稿江华瑶族自治县卫生局江华瑶族自治县卫生局 谭有恒谭有恒 20112011年年6 6月月1414日日1主要内容主要内容l背景介绍出台背景 制定过程和实施时间 制定思路l制度讲解制度结构制度结构 会计要素讲解 财务报告l重点业务国库集中支付制 收支两条线管理 乡镇卫生院主要经济业务会计分录 新旧衔接（科目、报表转换）2第一部分第一部分 背景介绍背景介绍l出台背景出台背景l制定过程和实施时间制定过程和实施时间l制定思路制定思路3一、出台背景一、出台背景1.1.基层医疗卫生体制改革基层医疗卫生体制改革 “保基本 强基层 把医改不断推向
2、深入”（胡锦涛总书记多次强调“保基本、强基层、建机制”，为广大人民群众提供安全、有效、方便、廉价的基本医疗卫生服务。）基层医疗卫生机构改革 一是“保基本、广覆盖、可持续”二是药品实行零差率 三是财政支持逐步加强2.2.财政科学化、精细化管理改革财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等4一、出台背景（续一、出台背景（续1 1）3.3.基层医疗卫生机构与公立医院产基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异生显著差异 -成本补偿机制差异 -预算管理模式差异 -业务活动内容差异 -内部会计机构差异5差异项目比较差异项目比较差异项目基层医疗卫生机构公立医院成本补
3、偿机制财政投入比例高自收自支，财政投入低预算管理模式核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用成本核算和管理业务活动内容基本医疗、公共卫生服务综合性医疗服务内部会计机构规模小、人数少，可实行财务集中核算规模大、职工人数多，机构更健全6二、制定过程二、制定过程 2010年4月，启动制度制定工作。l2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。l2010年5月中旬至6月，制度起草。l2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。l2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收
4、集反馈意见，进行全面修订。l2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。l2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。于2011年7月1日实施。7三、制定思路三、制定思路l顺应基层医疗体制改革（如零差率药品）l强化财政资金预算管理（如“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目设置）l简化会计核算47个科目减至35个l涵盖多种收支管理模式（收支两条线）和医保结算模式（实时结算；期初预付，期末结算；总额预付）8第二部分第二部分 制度讲解制度讲解l制度结构l会计要素l财务报告9一、制
5、度结构一、制度结构l总说明l会计要素会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计分录l财务报告会计报表格式及编制说明 会计报表附注 财务情况说明书10（一）总说明（一）总说明l立法目的：立法目的：规范核算，保证会计信息真实、完整。l立法依据：立法依据：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。l适用范围：适用范围：境内、政府举办、独立核算、社境内、政府举办、独立核算、社区卫生服务站、乡镇卫生院等。企业事业单位、区卫生服务站、乡镇卫生院等。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层社会团体及其他社会组
6、织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行，不包括公立医院投资医疗卫生机构参照执行，不包括公立医院投资设立的非独立法人医院。设立的非独立法人医院。11（一）总说明（一）总说明（续续1 1）l会计组织：会计组织：设置机构、配备人员；代理记账；设置机构、配备人员；代理记账；财务集中核算财务集中核算l核算基础：核算基础：以收付实现制为基础以收付实现制为基础l会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出l会计基础工作：按照会计基础工作规范和会计档按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行案管理办法等规定执行l基建项目核算：按照国家有关规定单独建账、单按照国家有关
7、规定单独建账、单独核算独核算12（一）总说明（一）总说明（续续2）l财务报告：财务报告：基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。会计会计报表附注报表附注至少应包括：重要会计政策、会计估计的说明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。财财务情况说明书务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、
8、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。13二、会计要素二、会计要素基层医疗卫生机构（以下简称单位）会计基层医疗卫生机构（以下简称单位）会计要素包括：要素包括：资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 支出支出14（一）资（一）资 产产1、资产的概念：、资产的概念：资产是指单位过去的交易或者事项形成的、由单位拥有或者控制能以货币计量的、预期会给单位带来经济利益的资源。资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。也就是说单位的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经
9、发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给单位带来效益的经济资源，是单位为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。15（一）资（一）资 产（续产（续1）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。16（一）资（一）资 产（续产（续2）资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机
10、构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。单一财政资金渠道形成的。具有非经营性。2、资产的核算程序：、资产的核算程序：取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置17（一）资（一）资 产（续产（续3）3、资产的内容、资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产181、资、资 产产库存现金库存现金库
11、存现金的限额、使用范围和收支管理按照现金管理暂行条例规定执行。加强现金业务的内部控制。库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。基层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：191、资、资 产产库存现金（续库存现金（续1）一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离
12、，出纳工作应由专人负责；二是基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因后作出处理。三是与现金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。四是现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。201、资、资 产产库存现金（续库存现金（续2）库存现金的主要账务处理：从银行提取现金时，按照实际提取金额 借：库存现金 贷：银行存款将现金存入银行时，按照实际存入金额 借：银行存款 贷：库存现金从零余额账
13、户中提取现金时，按照实际提取金额 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度211、资、资 产产库存现金（续库存现金（续3）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额 借：库存现金 贷：待结算医疗款 贷：医疗收入垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额 借：其他应收款人 贷：库存现金 贷：银行存款归还借款结算时 借：库存现金（按照实际收回金额）借：医疗支出（按照实际报销金额）借：待摊支出（按照实际报销金额）贷：其他应收款人（按照预借金额）221、资、资 产产库存现金（续库存现金（续4）每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。如发现现金溢余属于应付未付有关人
14、员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入如发现现金短缺属于应由过失人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金231、资、资 产产库存现金（续库存现金（续5）属于无法查明原因的部分，借：其他支出 贷：库存现金应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。242、资、资 产产银行存款银行存款银行存款银行存款 是单位存入银行等金融机构的各种存款。银行本票存款、银行汇票存
15、款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。的各项收支业务。252、资、资 产产银行存款（续银行存款（续1）严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。银行存款的主要账务处理：l将款项存入银行时，按照实际存入金额 借：银行存款 贷：库存现金 贷：应收医疗款 贷：医疗收入262、资、资 产产银行存款（续银行存款（续2）l提取和支出存款时，按照实
16、际提取和支出金额 借：库存现金 借：应付账款 借：医疗卫生支出 贷：银行存款272、资、资 产产银行存款（续银行存款（续3）按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。本科目期末借方余额，反映单位实际存放银行等金融机构的款项。283、资、资 产产其他货币资金其他货币资金其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等，应设置“银
17、行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。其他货币资金的主要账务处理：l向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时 借：其他货币资金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度293、资资 产产其他货币资金（续其他货币资金（续1）l使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时 借：库存物资 贷：其他货币资金加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。304、资、资 产产零余额账户用款额度零余额账户用款额度l
18、零余额账户用款额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍315、资、资 产产财政应返还额度财政应返还额度l财政应返还额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍326、资、资 产产应收医疗款应收医疗款应收医疗款是指因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款”“医疗收入”门诊收入/药品收入 住院收入/药品收入336、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续1）应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。l“结算欠费”一
19、级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。l“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。346、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续2）应收医疗款的主要账务处理：与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 借：应收医疗款结算欠费（门诊病人）应收医保金（县合管办或县医保中心）贷：待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）贷：医疗收入门诊收入（实行“收支两条线”管理）356、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续3）与住院病人结算医疗款时如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时 借：预收医疗款病人 借：应收医疗款结算欠费（住院病人）应收医保金（县合
20、管办或县医保中心）贷：待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）贷：医疗收入住院收入（实行“收支两条线”管理）366、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续4）如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时 借：预收医疗款病人 借：应收医疗款应收医保金（县合管办或县医保中心）贷：库存现金 贷：银行存款 贷：待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）贷：医疗收入住院收入（实行“收支两条线”管理）376、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续5）收到病人补交的结算欠费时收到病人补交的结算欠费时 借：库存现金 借：银行存款 贷：应收医疗款结算欠费（门诊病人）结算欠费（住院病人）与医疗保险机构结算医疗款时与
21、医疗保险机构结算医疗款时 借：银行存款 贷：应收医疗款应收医保金（县合管办或县医保中心）如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时 借：预收医疗款借：预收医疗款 借：银行存款 贷：应收医疗款应收医保金（县合管办或县医保中心）或或 借：预收医疗款借：预收医疗款 贷：银行存款 贷：应收医疗款应收医保金（县合管办或县医保中心）386、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续6）与医疗保险机构结算发生结算差额时与医疗保险机构结算发生结算差额时 借：库存现金（实际赔偿金额）借：银行存款（实际赔偿金额）借：其他支出（不可追偿）贷
22、：应收医疗款应收医保金（县合管办或县医保中心）应收医疗款的核销：定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过 3 年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。396、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续7）期限 3年查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费（门诊病人）结算欠费（住院病人）贷：其他应收款人已核销坏账设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。406、资、资 产产应收医疗款（续应收医疗款（续8）如果已核销的应收医疗款在以后
23、期间又收如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的时回的时 借：库存现金 借：银行存款 贷：其他收入本科目期末借方余额，反映单位应收未收本科目期末借方余额，反映单位应收未收的医疗款项。的医疗款项。417、资、资 产产其他应收款其他应收款 其他应收款是核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。427、资、资 产产其他应收款（续其他应收款（续1）其他应收款的主要账务处理：发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收发生的其他各
24、种应收、暂付款项等各项其他应收款时款时 借：其他应收款 贷：库存现金 贷：银行存款收回或转销各种款项时收回或转销各种款项时 借：库存现金 借：银行存款 借：相关支出科目 贷：其他应收款437、资、资 产产其他应收款（续其他应收款（续2）实行定额备用金制度领用备用金时实行定额备用金制度领用备用金时 借：其他应收款（备用金）贷：库存现金 贷：银行存款定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时金定额时 借：有关支出科目 贷：库存现金 贷：银行存款收回备用金时收回备用金时 借：库存现金 借：银行存款 贷：其他应收款（备用金）447、资、资
25、产产其他应收款（续其他应收款（续3）定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过 3 年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。其他应收款核销时其他应收款核销时 借：其他支出 贷：其他应收款单位或个人457、资、资 产产其他应收款（续其他应收款（续4）如果已核销的其他应收款在以后期间又收如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的时回的时 借：库存现金 借：银行存款 贷：其他收入设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的其他应收款。468、资、资 产产库存物资
26、库存物资库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。卫生材料是指向患者提供服务过程中，经一次性使用其价值即转化为费用的医用物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性注射器（输液器）、石膏等。478、资、资 产产库存物资（续库存物资（续1）l低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中，经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，或者虽然单位价值达到固定资产标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。低值易耗品根据其用途通常分为医疗用品，如听诊器、消毒车等；办公用品，如计算器、装订机等；纺织
27、品，如口罩、帽子等；以及文体用品、炊事用品和其他用品。488、资、资 产产库存物资（续库存物资（续2）l其他材料是指为保证基层医疗卫生机构正常工作需要而储备的除低值易耗品和卫生材料以外的其他公用物品，是间接为医疗和公共卫生活动服务而消耗的各种材料。如针棉织品、办公用品、卫生清洁用具、燃料及油料和其他常用材料等。498、资、资 产产库存物资（续库存物资（续3）按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。在明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，
28、库房应设置实物收、发、存数量明细账。508、资、资 产产库存物资（续库存物资（续4）库存物资的主要账务处理：取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资 贷：银行存款 贷：应付账款 贷：零余额账户用款额度518、资、资 产产库存物资（续库存物资（续5）接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入发出时按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。528、资、资 产产库存物资（续库存物资（续6）开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本 借：医疗卫生支出 借
29、：待摊支出 贷：库存物资低值易耗品按照一次摊销法或五五摊销法 借：医疗卫生支出 借：待摊支出 贷：库存物资低值易耗品538、资、资 产产库存物资（续库存物资（续7）药房从药库领取药品时 借：库存物资药品药房 贷：库存物资药品药库药房结转已出售药品的成本时 借：医疗卫生支出 贷：库存物资药品药房各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。548、资、资 产产库存物资（续库存物资（续8）盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏、变质、毁损 冲销账面余额 借：库存现金（可追偿）借：银行存款（可追
30、偿）借：其他支出（不可追偿）贷：库存物资本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。559、资、资 产产待摊支出待摊支出1、待摊支出的核算内容：组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊到医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。并按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。2、待摊支出的主要账务处理发生无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出时，按照实际支出金额 借：待摊支出 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：财政零余额账户用款额度 贷：应付职工薪酬569、资、资 产产待摊支出（续待摊支出（续1）期末，按照机构设置、人员数量、场地
31、面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出 公共卫生支出 贷：待摊支出3、本科目期末借方余额，反映单位尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。5710、资、资 产产固定资产固定资产固定资产界定：固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过 1 年、单位价值在 1000 元以上（其中，专用设备单位价值在 1500 元以上）的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过 1 年的大批同类物资，应作为固定资产管理。5810、资、资 产产固定资产（续固定资产（续1）固定资产的特性使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价
32、值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。5910、资、资 产产固定资产（续固定资产（续2）固定资产取得l固定资产取得时按照实际成本入账l购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费l无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 l接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政基建设备补助支出 同时 借：固定资产 借：待摊支出（相关税费）贷：固定基金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入6010、资、资 产产固定资产（续固定资产（续3）固定资产在建工程l涉及的会计科目：“在建工程”科
33、目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出6110、资、资 产产固定资产固定资产(续续4)l实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 同时，借：财政基建设备补助支出 借：待摊支出 贷：财政零余额账户用款额度l工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 同时，借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用6210、资、资 产产固定资产固定资产（续（续5）固定资产 处置l出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值）同时，借：
34、库存现金（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入l无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产6310、资、资 产产固定资产固定资产（续（续6）固定资产 盘 点l盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用l盘亏 账面价值，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 同时，借：库存现金（可追偿）借：银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）贷：其他收入6411、资、资 产产在建工程在建工程在建工程是核算单位的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。按照工程项目及施工单位等设置明细账，进行明细核算。在建工程的主要账务处理 将固定资产转入
35、改建、扩建或大型修缮时 借：在建工程工程 贷：固定资产同时，借：固定基金固定资产占用 贷：固定基金在建工程占用6511、资、资 产产在建工程（续在建工程（续1）l工程采用出包方式的，按照合同规定向施工企业预付工程价款时，按照实际预付工程价款金额 借：在建工程工程记本科目 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度6611、资、资 产产在建工程（续在建工程（续2）l根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，如需收回工程价款的，按照实际收回工程价款金额 借：库存现金 借：银行存款 借：零余额账户用款额度 贷：在建工程工程记本科目同时，按照实际发生的工程价款金额 借：财政基建设备补助支出
36、 借：待摊支出 贷：固定基金在建工程占用6711、资、资 产产在建工程（续在建工程（续3）l自行建造固定资产的，按照其实际成本 借：在建工程工程 贷：固定基金在建工程占用同时，借：财政基建设备补助支出 借：待摊支出 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度6811、资、资 产产在建工程（续在建工程（续4）l购入的需要安装的设备，其实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费。按照确定的成本作会计分录：借：在建工程设备安装工程 贷：固定基金在建工程占用同时，借：财政基建设备补助支出 借：待摊支出 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度6911、资、资 产产在建工程（续在建工程（
37、续5）l无偿调入和接受捐赠的需要安装的设备，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的成本作会计分录：借：在建工程设备安装工程 贷：固定基金在建工程占用l支付安装费用时，按照实际支付金额作会计分录：借：在建工程设备安装工程 贷：固定基金在建工程占用同时，借：财政基建设备补助支出 借：待摊支出 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度7011、资、资 产产在建工程（续在建工程（续6）l工程完工交付使用时，按照有关规定确定的工程实际支出作会计分录：借：固定资产 贷：在建工程工程同时，借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用本科目期末借方余
38、额，反映单位尚未完工本科目期末借方余额，反映单位尚未完工的在建工程发生的实际支出。的在建工程发生的实际支出。7112、资、资 产产无形资产无形资产无形资产是指为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括单独计价入账的应用软件及土地使用权等。按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。无形资产的特性：不具有实物形态应用软件、土地使用权等7212、资、资 产产无形资产（续无形资产（续1）无形资产的主要账务处理 无形资产 取得：无形资产取得时按照实际成本包括实际支付的购买价款及相关税费入账 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用同时，借：财政基建设备补助支出
39、 借：待摊支出（相关税费）贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入7312、资、资 产产无形资产（续无形资产（续2）无形资产 处置（包括转让、核销等）无形资产处置收益转让价款相关税费后的金额转让，批准后 借：库存现金（转让价款）借：银行存款（转让价款）借：应交税费（应交未交的相关税费）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）贷：其他收入（转让价款扣除相关税费后的金额）同时，按照无形资产账面价值作会计分录：借：固定基金无形资产占用（账面价值）贷：无形资产（账面价值）7412、资、资 产产无形资产（续无形资产（续3）按照规定报经批准直接核销的无形资产，按照其账面价值作会计分录：
40、借：固定基金无形资产占用（账面价值）贷：无形资产（账面价值）本科目期末借方余额，反映单位已入账无形资产的账面余额。75（二）负债（二）负债负债的概念 负债是指单位过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出单位的现时义务。履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。确认为负债必须同时满足以下条件：（1）符合负债定义的资源；（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。76（二）负债（续）（二）负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款77
41、1、负债、负债借入款借入款核算内容：借入款是指向银行等金融机构借入的款项。按照贷款单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。借入款的主要账务处理 l借入时：借：库存现金 借：银行存款 贷：借入款银行或人l支付利息时：借：待摊支出 借：其他支出 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：财政零余额账户用款额度781、负债、负债借入款（续借入款（续1）l归还借入款时，按照实际还款金额作会计分录 借：借入款银行或人 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：财政零余额账户用款额度本科目期末贷方余额，反映单位尚未偿还的借入款本金。792、负债、负债待结算医疗款待结算医疗款待结算医疗款具体内容在第三部分收支两条线中讲解803
42、、负债、负债应缴款项应缴款项 应缴款项具体内容在第三部分收支两条线中讲解814、负债、负债应付账款应付账款应付账款核算单位因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等应付给供应单位的款项。按照债权人设置明细账，进行明细核算。应付账款的主要账务处理：因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时 借：库存物资 借：待摊支出 借：医疗卫生支出 贷：应付账款824、负债、负债应付账款（续应付账款（续1）l因购买固定资产等发生应付账款时因购买固定资产等发生应付账款时 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用同时，借：财政基建设备补助支出 借：待摊支出 贷：应付账款834、负债、负债应付账款（续应付账款（续2）l偿
43、付应付账款时 借：应付账款 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度 本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支付的应付账款。845、负债、负债应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工（包括离退休职工）的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资等。按照有关规定设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬的主要账务处理：计算分配应付职工薪酬，列支时 借：医疗卫生支出 借：待摊支出 贷：应付职工薪酬855、负债、负债应付职工薪酬（续应付职工薪酬（续1）发放时，从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项（如职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等。
44、借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费 贷：应交税费（代扣代缴）贷：银行存款（自发工资）贷：零余额账户用款额度（采用国库授权支付方式）贷：财政补助收入（采用国库直接支付方式）本科目期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。866、负债、负债应付社会保障费应付社会保障费核算单位按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费。按照社会保障费类别设置明细账，进行明细核算。应付社会保障费的主要账务处理：l从应付职工薪酬中代扣代缴职工个人的社会保障费 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费876、负债、负债应付社会保障费（续）应付社会保障费（续）l计算确定单位为职工缴纳的社会保障费（除从应付职工薪酬中代扣部
45、分外）借：医疗卫生支出 借：待摊支出 贷：应付社会保障费上缴社会保障费时 借：应付社会保障费 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度（采用国库授权支付方式）贷：财政补助收入（采用国库直接支付方式）本科目期末贷方余额，反映单位应付未付社会保障机构的社会保障费。887、负债、负债应交税费应交税费应交税费是核算单位按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种税费。按照应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。应缴纳的印花税直接通过“其他支出”科目核算，不在应交税费核算。应交税费的主要账务处理：发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税金额 借：应付职工薪酬 贷：应交税费交纳个人所
46、得税时，按照实际交纳金额 借：应交税费 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度897、负债、负债应交税费（续）应交税费（续）l发生其他纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额 借：其他支出 借：待摊支出 贷：应交税费交纳相关税费时，按照实际交纳金额 借：应交税费 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度本科目期末贷方余额，反映单位尚未交纳的税费。908、负债、负债其他应付款其他应付款其他应付款是核算单位除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。按照应付和暂收款项的类别、单位或个人设置明细账，进行明细核算。其他应付款的主要账务处理：发生的
47、各项应付、暂收款项时 借：库存现金 借：银行存款 借：零余额账户用款额度 贷：其他应付款支付各项应付、暂收款项时 借：其他应付款 贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度贷记“银行存款”等科目。确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款时 借：其他应付款 贷：其他收入本科目期末贷方余额，反映单位尚未支付的其他应付款项。919、负债、负债预收医疗款预收医疗款核算内容：核算预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算929、负债、负债预收医疗款（续预收医疗
48、款（续1）预收医疗款的主要账务处理：收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时 借：库存现金 借：银行存款 贷：预收医疗款939、负债、负债预收医疗款（续预收医疗款（续2）l与住院病人结算医疗款时如住院病人应付医疗款大于其预交金额 借：预收医疗款 借：库存现金（已补收的现金）借：应收医疗款结算欠费（病人）借：应收医疗款应收医疗保险金（县合管办或医保中心）贷：医疗收入（未实行“收支两条线”管理）贷：待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）949、负债、负债预收医疗款（续预收医疗款（续3）如住院病人应付医疗款小于其预交金额 借：预收医疗款 借：应收医疗款应收医疗保险金（县合
49、管办或医保中心）贷：库存现金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度 贷：医疗收入（未实行“收支两条线”管理）贷：待结算医疗款（实行“收支两条线”管理）959、负债、负债预收医疗款（续预收医疗款（续4）l与医疗保险机构结算时 借：银行存款 贷：应收医疗款应收医疗保险金本科目期末贷方余额，反映单位向住院病人和医疗保险机构预收但尚未结算的款项。96（三）净资产（三）净资产l净资产的概念是指单位的资产扣除负债后的剩余权益。l净资产的内容固定基金：包括固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用事业基金专用基金：包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金、其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转
50、（余）结余分配：包括待分配结余、提取专用基金、事业基金弥补亏损971、净资产、净资产固定基金固定基金l固定资产占用与“固定资产”科目相对应l在建工程占用与“在建工程”科目相对应l无形资产占用与“无形资产”科目相对应981、净资产、净资产固定基金（续固定基金（续1）固定基金核算单位固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。设置“固定资产占用”、“在建工程占用”和“无形资产占用”一级明细科目，进行明细核算。l“固定资产占用”一级明细科目核算单位购入、调入、建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用，以及固定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。l“在建工程占用”一级明细科目核算单位
