1、管好企业税收的七大工具企业纳税管理的现状与背景 一、税务管理风险七大典型案例一、税务管理风险七大典型案例 二、企业税收管理现状：二、企业税收管理现状：“六无六无”六大管理缺失六大管理缺失 “六式六式”六种管理方式六种管理方式“六源六源”六大风险根源六大风险根源 三、三、最新税制改革进程对企业家个人财富和企业税最新税制改革进程对企业家个人财富和企业税收的影响收的影响 1 1、税务机关强化税收管理、税务机关强化税收管理 一季度全国税收总收入完成一季度全国税收总收入完成13023.5813023.58亿元，同比下亿元，同比下降降10.3%10.3%，减收，减收1496.11496.1亿元。占财政总收
2、入比重达到亿元。占财政总收入比重达到30%30%的进出口税收收入更是同比下降了的进出口税收收入更是同比下降了15.2%15.2%，一季度进出，一季度进出口税收只完成了口税收只完成了1908.51908.5亿元。亿元。国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见若干意见（国税发（国税发200985200985号）（号）（20092009年年4 4月月2929日）日）2 2、全员全额管理的试点范围、全员全额管理的试点范围 近期税务系统在部分地区已经开始运用新的个税信近期税务系统在部分地区已经开始运用新的个税信息系统进行个人所得税全员全额扣缴申报管理工
3、作。息系统进行个人所得税全员全额扣缴申报管理工作。据悉，这次试点运用的纳税申报系统是近期税务系据悉，这次试点运用的纳税申报系统是近期税务系统刚刚建立的全国统一的个税征管信息系统，此次试点统刚刚建立的全国统一的个税征管信息系统，此次试点地区包括北京、浙江、山东、安徽、江西、四川等省市。地区包括北京、浙江、山东、安徽、江西、四川等省市。知情人士告诉本报记者，此次试点就是按照个税分知情人士告诉本报记者，此次试点就是按照个税分类和综合相结合的方向，对纳税人进行信息采集申报，类和综合相结合的方向，对纳税人进行信息采集申报，现在试点的这一信息系统就是以后个税分类和综合相结现在试点的这一信息系统就是以后个税
4、分类和综合相结合改革后信息系统的一部分，重点是个人收入及相关信合改革后信息系统的一部分，重点是个人收入及相关信息的申报。息的申报。20092009年年5 5月月8 8日日华夏时报华夏时报 3 3、个人所得税管理办法（国税发、个人所得税管理办法（国税发20051202005120号）号）20052005年年1010月月1 1日开始实行的日开始实行的个人所得税管理办法个人所得税管理办法规定：我国将建立以下制度：规定：我国将建立以下制度：个人收入档案管理制度（所有纳税人的个人信息、个人收入档案管理制度（所有纳税人的个人信息、收入信息、纳税信息）；收入信息、纳税信息）；代扣代缴明细账制度（代扣代缴明细
5、账制度（扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表、支付个人收入明细表支付个人收入明细表）；）；纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度；纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度；与社会各部门配合的协税制度（公安、检察、法院、与社会各部门配合的协税制度（公安、检察、法院、工商、银行、文化体育、财政、劳动、房管、交通、审工商、银行、文化体育、财政、劳动、房管、交通、审计、外汇、土地、证券）；计、外汇、土地、证券）；尽快研发应用统一的个人所得税管理信息系统，充尽快研发应用统一的个人所得税管理信息系统，充分利用信息技术手段加强个人所得税管理分利用信息技术手段加强个人所得税管理;切实加强高切实加强高收入
6、者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理。收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理。4 4、现状与背景对企业税收管理的新要求、现状与背景对企业税收管理的新要求 一是强化企业税收管理一是强化企业税收管理 二是做好企业税收筹划二是做好企业税收筹划企业纳税管理工具一：税收资料库 一、企业税收资料库的建立与应用一、企业税收资料库的建立与应用 1 1、企业税收资料库、企业税收资料库（1 1）税收政策资料库）税收政策资料库 示例示例 税收政策收集的渠道税收政策收集的渠道 税收政策归集的方法税收政策归集的方法（2 2）税收案例资料库）税收案例资料库 案例来源一：案例来源一：案例来源二案例来源二：案例
7、来源三：案例来源三：二、税收文件库的应用二、税收文件库的应用 1 1、阅读文件、阅读文件 案例一：新企业所得税实施条例第九条案例一：新企业所得税实施条例第九条企业应纳企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部
8、门另有规定的除外。新条例第十八条新条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。认收入的实现。新条例第十九条新条例第十九条 税法第六条第（六）项所称租金收税法第六条第（六）项所称租
9、金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。新条例第二十条新条例第二十条 税法第六条第（七）项所称特许权税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用特许权使用费收入，应
10、当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 新条例第五十九条新条例第五十九条固定资产按照直线法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的合理确定固定资产的预
11、计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。预计净残值一经确定，不得变更。固定资产租赁费的扣除规定固定资产租赁费的扣除规定 新条例第四十七条新条例第四十七条 企业根据生产经营活动企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；租赁费，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的
12、部分应当提取折旧费用，分期扣除。部分应当提取折旧费用，分期扣除。原规定：原规定：国家税务总局关于企业所得税若干业务国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知问题的通知（国税发（国税发19971911997191号）号）纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。企业所得税关于分期确认收入的规定：企业所得税关于分期确认收入的规定：新税法第二十三条新税法第二十三条企业的下列生产经营企业的下列生产经营业务可以分期确认收入
13、的实现：业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。分期收款销售方式的增值税纳税义务发生时分期收款销售方式的增值税纳税义
14、务发生时间的确定间的确定 合同约定的收款日期合同约定的收款日期 委托代销方式的增值税纳税义务发生时间的委托代销方式的增值税纳税义务发生时间的确定确定 发出货物日期发出货物日期 收到代销清单的日期收到代销清单的日期 实际收到货款的日期实际收到货款的日期 发出货物之日起满发出货物之日起满180180天天 2 2：整理文件：整理文件 案例：新办企业所得税管辖权的规定案例：新办企业所得税管辖权的规定 以以20082008年为基年，年为基年，20082008年底之前国家税务局、地方年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。20092009
15、年年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。其企业所得税由地方税务局管理。20092009年起新增企业，是指按照年起新增企业，是指按照财政部财政部 国家税务国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知的通知（财税（财税200620061 1号）及有关规定的新办企业号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。认定标准成立的企业。国家税务总局关于调整新增
16、企业所得税征管国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知范围问题的通知（国税发（国税发20082008120120号）号）3 3、学习文件的方法、学习文件的方法企业纳税管理工具二：报告 一、报告在企业税收管理中的应用一、报告在企业税收管理中的应用 1 1、税收工作报告在企业内部税收管理中、税收工作报告在企业内部税收管理中的应用的应用 案例：如何与企业管理者沟通案例：如何与企业管理者沟通 2 2、税收请示报告在税收争议中的应用、税收请示报告在税收争议中的应用 二、报告的基本格式二、报告的基本格式 案例：准确定性，应用得当案例：准确定性，应用得当 三、文件应用的理想要求三、文件应用的理想
17、要求 运筹帷幄，机智灵活运筹帷幄，机智灵活企业纳税管理工具三：风险管理日常化表单及应用 1 1、税收风险业务报告单、税收风险业务报告单 2 2、汇算清缴工作底稿、汇算清缴工作底稿 3 3、税收统计及简要分析表、税收统计及简要分析表 4 4、税收管理主要指标监控表、税收管理主要指标监控表 5 5、十五项税收管理工作自我评估安排表、十五项税收管理工作自我评估安排表企业纳税管理工具四：化繁为简的筹划思路表 化繁为简的筹划思路表化繁为简的筹划思路表 1 1、纳税义务、纳税义务 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称接负有纳税义务的单
18、位和个人，也称“纳税主纳税主体体”。纳税义务人非纳税义务人纳税义务人非纳税义务人 一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人 增值税纳税义务人营业税纳税义务人增值税纳税义务人营业税纳税义务人 内资企业纳税义务人外资企业纳税义务人内资企业纳税义务人外资企业纳税义务人 2 2、税收优惠、税收优惠 减税免税是对某些纳税人或课税对减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。款。3 3、计税依据、计税依据 是指税法中规定的据以计算各种应征税款是指税法中规定的据以计算各种应征税款
19、的依据或标准。的依据或标准。案例：案例：4 4、应税项目、应税项目 是各个税种所规定的具体征税项目。它是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。是征税对象的具体化。应税项目决定了税率，税率是计算应纳应税项目决定了税率，税率是计算应纳税额的比例。税额的比例。案例案例1 1：案例案例2 2：案例案例3 3：5 5、纳税环节、纳税环节 纳税环节是指税法上规定的课税对纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。税款的环节。纳税环节与生产流程。纳税环节与生产流程。信息中心信息中心 六、纳税期限六、纳税期限 纳税期限是纳税人向国
20、家缴纳税款的法定纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。期限。七、纳税地点七、纳税地点 指根据税法规定的应纳税款缴纳入库的地指根据税法规定的应纳税款缴纳入库的地点。点。分公司纳税地点的选择：分公司纳税地点的选择：八、殊途同归八、殊途同归 用非财务税收技术解决财务税收问题用非财务税收技术解决财务税收问题 案例案例:企业纳税管理工具五：合同 一、利用合同管理企业税收的前提一、利用合同管理企业税收的前提 1 1、税收管理人员在公司管理中的地位、税收管理人员在公司管理中的地位 2 2、税收管理人员的职业素质、税收管理人员的职业素质 3 3、合适的参与方式、合适的参与方式 二、利用合同管理税收的方法二
21、、利用合同管理税收的方法 1 1、经常性业务的格式合同、经常性业务的格式合同 关键：关键：2 2、非经常性业务的非标合同、非经常性业务的非标合同 关键：关键：3 3、规范印章管理、规范印章管理 4 4、合同进档审核、合同进档审核 5 5、合同执行监控、合同执行监控 三、利用合同管理税收几个注意点三、利用合同管理税收几个注意点 1 1、购销合同中的增值税专用发票条款、购销合同中的增值税专用发票条款（1 1）增值税关于发票的规定增值税关于发票的规定 新增值税条例第十九条第一项新增值税条例第十九条第一项销售货物或销售货物或者应税劳务者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售为收讫销售款项或者取得索取
22、销售款项凭据的当天款项凭据的当天;先开具发票的先开具发票的,为开具发票的当为开具发票的当天天 新增值税暂行条例实施细则第十一条新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。或者折让
23、当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。销项税额中扣减。增值税销售折扣的税务处理：增值税销售折扣的税务处理：对商业企业向供货方收对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、取的与商品销售量、销售额
24、挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+1+所购货所购货物适用增值税税率）物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。值税专用发票。其他增值税一般纳税人向
25、供货方收取的各种收入的纳其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。税处理，比照本通知的规定执行。国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知的部分费用征收流转税问题的通知(国税发国税发20041362004136号号)红字发票的开具方法红字发票的开具方法 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的
26、价格优于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专增值税专用发票使用规定用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知字增值税专用发票问题的通知（国税函（国税函2006127920061279号）号）增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定（国税发（国税发20062006156156号）号）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知关于修订增值税专用发票使用规
27、定的补充通知（国税（国税发发200720071818号号）（2 2）增值税专用发票管理应注意事项）增值税专用发票管理应注意事项（3 3）其他税种关于发票的规定（阅读内容）其他税种关于发票的规定（阅读内容）企业所得税关于税前扣除凭证的规定企业所得税关于税前扣除凭证的规定 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非发
28、票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共和国中华人民共和国发票管理办法发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知工作的通知（国税发（国税发200820088080号号）营业税关于发票的规定：营业税关于发票的规定：新营业税暂行
29、条例实施细则第十五条新营业税暂行条例实施细则第十五条纳税纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。均不得从营业额中扣除。工程转包问题工程转包问题 一是工程转包营业税纳税义务与开票的问题一是工程转包营业税纳税义务与开票的问题 二是工程层层转包的税收业务处理问题二是工程层层转包的税收业务处理问题 新条例第五条第三款新条例第五条第三款纳税人将建筑工程分包纳税人将建
30、筑工程分包给其他单位的给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;新条例第六条新条例第六条纳税人按照本条例第五条规定纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目扣除有关项目,取得的凭证不符合法律取得的凭证不符合法律 行政法规或行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得该项目金额不得扣除扣除 新营业税细则第十九条新营业税细则第十九条 条例第六条所称符合国务条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭院税务主管部门有关规
31、定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：证），是指：（一）支付给境内的单位或者个人，且上述单位或（一）支付给境内的单位或者个人，且上述单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以其开具的发票为合法有效凭证。以其开具的发票为合法有效凭证。（二）支付给政府或者政府部门的行政事业性收费（二）支付给政府或者政府部门的行政事业性收费（基金），以其开具的财政收据为合法有效凭证。（基金），以其开具的财政收据为合法有效凭证。（三）支付给境外单位或者个人的款项，以上述单（三）支付给境外单位或者个人的款项，以上述单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务
32、机关对签位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。证明。（四）国务院税务主管部门规定的其他合法有效凭证。（四）国务院税务主管部门规定的其他合法有效凭证。（4 4）原条例第九条）原条例第九条营业税的纳税义务发营业税的纳税义务发生时间生时间,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天取营业收入款项凭据的当天 新条例第十二条新条例第十二条营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为为纳税人提供应税劳务纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售转
33、让无形资产或者销售不动产并不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天入款项凭据的当天 国务院财政国务院财政 税务主管部门税务主管部门另有规定的另有规定的,从其规定从其规定 新细则第二十四条新细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中（包括完成）收取的款项，是指纳税人应税行为发生过程中（包括完成）收取的款项。项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指书面合同确定应当支付款项的时间；对没有签订书面合是指书面合同确定应当支付
34、款项的时间；对没有签订书面合同或者虽然签订书面合同但没有明确付款时间的，以应税行同或者虽然签订书面合同但没有明确付款时间的，以应税行为完成的当天作为纳税义务发生时间。为完成的当天作为纳税义务发生时间。新细则第二十六条新细则第二十六条 （一）纳税人转让土地使用权或者（一）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。到预收款的当天。（二）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款（二）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方式的，其纳税义务发生时间为
35、收到预收款的当天。（三）单位将不动产或者无形资产无偿赠送其他单位或（三）单位将不动产或者无形资产无偿赠送其他单位或者个人，其纳税义务发生时间为权属变更的当天。者个人，其纳税义务发生时间为权属变更的当天。（四）纳税人有本细则第五条所称自建行为的，其自建（四）纳税人有本细则第五条所称自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业收入凭据的当天。额或者取得索取营业收入凭据的当天。土地增值税对票据的规定土地增值税对票据的规定 除另有规定外，扣除取得土地使用权所除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地
36、产开发成本、费用及与转支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。不能提供合法有效凭证的，不予扣除。国家税务总局关于房地产开发企国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发（国税发20061872006187号）号）2 2、慎重签订购买方承担税款的合同、慎重签订购买方承担税款的合同 3 3、慎重签订重大合同、慎重签订重大合同 案例：未完工项目产权转移方式的利弊分析案例：未完工项目产权转移方式的利弊分析 转让在建项目应如何征税。转让在
37、建项目应如何征税。单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：按以下办法征收营业税：1.1.转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资转让无形资产产”税目中税目中“转让土地使用权转让土地使用权”项目征收营业税。项目征
38、收营业税。2.2.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销销售不动产售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。其它建设项目。销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权的计销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权的计税依据税依据 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。或受让原价后的余额为
39、营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。权作价后的余额为营业额。上述营业额减除项目凭证管理问题上述营业额减除项目凭证管理问题 营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据
40、或出具的公证证明。外方公司的签收单据或出具的公证证明。财政部财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税题的通知（财税200316200316号）号）案例：案例：宏建公司注册资本宏建公司注册资本10001000万元，现欲转万元，现欲转让在建的写字楼项目，已累计发生在建工程成本让在建的写字楼项目，已累计发生在建工程成本为为35003500万元，经与伟业公司协商，宏建公司以万元，经与伟业公司协商，宏建公司以60006000万元转让该项目，应如何筹划？万元转让该项目，应如何筹划？4 4、利用合同弥补账务漏洞、利用合同弥补账务漏洞 案例：案例：企业纳税管理工具
41、六：税务稽查风险自查表税收风险显化的三十个突破口 税务稽查的三十个突破口税务稽查的三十个突破口企业纳税管理工具七：税务稽查应对三十六计 七、税务稽查接待技巧七、税务稽查接待技巧 1 1、稽查应对的日常基础工作、稽查应对的日常基础工作 2 2、稽查接待心理准备、稽查接待心理准备 3 3、如何防止举报、如何防止举报 4 4、稽查前的准备事项、稽查前的准备事项 4 4、稽查接待技巧、稽查接待技巧 5 5、稽查资料提供技巧、稽查资料提供技巧 6 6、稽查底稿核对方法、稽查底稿核对方法 7 7、稽查意见反馈技巧、稽查意见反馈技巧 8 8、稽查结果的执行风险控制、稽查结果的执行风险控制 课程有时限交流无止境
