1、 税额计算税额计算项目项目解读解读会计核算会计核算行为认定行为认定时限确定时限确定前前 提提 一、销项税额一、销项税额货物货物劳务劳务总局公告总局公告20212021年第年第4747号号总局公告总局公告20212021年第年第5656号号 1.1 1.1 前前 提提v行为：行为：1 1、销售、销售2 2、视同、视同3 3、混合、混合4 4、兼营、兼营 1.2 1.2 项项 目目 解解 读读v销售行为界定：销售行为界定：v征与不征界定：征与不征界定：主要划分标准主要划分标准v主体：主体：邮政、电信部门邮政、电信部门v所有权：软件产品；融资租赁（未经批准）所有权：软件产品；融资租赁（未经批准）v场
2、所：场所：现场与非现场现场与非现场 （公告（公告20212021年第年第6262号号）v业务性质：资产重组业务业务性质：资产重组业务;融资性售后回租融资性售后回租 等等v收取时点与标准：软件维护培训费收取时点与标准：软件维护培训费v资金往来：代购行为。资金往来：代购行为。等等等等 销售行为界定销售行为界定 确认条件确认条件物权的转移或劳务提供；物权的转移或劳务提供；取得价款或者取得索取价款的凭据。取得价款或者取得索取价款的凭据。先开票的，为开具发票的当天。先开票的，为开具发票的当天。不同结算方式的不同结算方式的确认时限：确认时限：销售行为确认时限销售行为确认时限要求：要求：同时符合同时符合不同
3、结算方式的具体规定不同结算方式的具体规定直接收款方式：直接收款方式：公告公告 2021 2021年第年第4040号号托收承付、委托银行收款方式：托收承付、委托银行收款方式：赊销、分期收款方式：赊销、分期收款方式：预收货款方式：预收货款方式：长期建造合同方式：长期建造合同方式：细则细则 销售行为确认时限销售行为确认时限销售额销售额*税率税率销售额两种计税方式：销售额两种计税方式：差额计税方式：差额计税方式：全额计税方式：全额计税方式：销售行为税额计算销售行为税额计算1 1、“价外费用价外费用”的税务处理：的税务处理：（实施条例：第十二条）（实施条例：第十二条）新旧实施细则的表述新旧实施细则的表述
4、理解：理解：税务处理：税务处理：应征税，并入销售额计征。应征税，并入销售额计征。按含增值税价处理。按含增值税价处理。价外费用认定与处理价外费用认定与处理 新新实施细则实施细则 ：旧旧实施细则实施细则 第十二条第十二条 条例第六条第条例第六条第一款所称一款所称价外费用价外费用，包括包括价外向购买方收取的手续价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、返还利润、奖励费、违约违约金金、滞纳金、延期付款利滞纳金、延期付款利息、赔偿金息、赔偿金、代收款项、代收款项、代垫款项、包装费、包装代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、物租金、储备费、优质费、运输
5、装卸费以及其他各种运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。第十二条条例第六条第十二条条例第六条所称所称价外费用价外费用，是指价外是指价外向购买方收取的手续费、向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、还利润、奖励费、违约金违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装费、包装物租金、储备费、优包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。价外费用认定与处理价外费用认定与处理 问：问：我公司与购货方签订销货合同，后来对方我公司与购货方签订销货
6、合同，后来对方违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否作价外费用处理？作价外费用处理？问：问：因诉讼胜诉、仲裁胜诉而取得违约金收入、因诉讼胜诉、仲裁胜诉而取得违约金收入、同期利息收入以及赔偿收入是否作价外费用处理？同期利息收入以及赔偿收入是否作价外费用处理？问：问：我公司在与我公司在与A A公司签定一份维修合同，同时公司签定一份维修合同，同时另签了一份安全合同。另签了一份安全合同。A A公司在施工过程中违反我公司在施工过程中违反我公司的安全规定。根据安全合同规定，我单位安全公司的安全规定。根据安全合同规定，我单位安全科出具了安全违章处罚单，收取对方单
7、位罚款科出具了安全违章处罚单，收取对方单位罚款1 1万万元，收取的罚款是否作价外费用处理？元，收取的罚款是否作价外费用处理？价外费用认定价外费用认定 问：问：一般纳税人销售货物，购货方支付银行承兑一般纳税人销售货物，购货方支付银行承兑汇票一张。销货方将该汇票贴现，支付贴现息后并汇票一张。销货方将该汇票贴现，支付贴现息后并向购货方收取等额贴现息（开具收款专用发票），向购货方收取等额贴现息（开具收款专用发票），请问单独收取的贴现息是否作价外费用处理？请问单独收取的贴现息是否作价外费用处理？问：问：我公司应收账款的贷方余额因无法退回转入我公司应收账款的贷方余额因无法退回转入营业入外收入，则是否作为价
8、外费用处理？营业入外收入，则是否作为价外费用处理？价外费用认定价外费用认定 2 2、“销售额核定销售额核定”的有关问题思考：的有关问题思考：思考：思考：我公司主管国税局经纳税评估，认为该分公司我公司主管国税局经纳税评估，认为该分公司 开具给总公司的加工费单价偏低，由于该公司是开具给总公司的加工费单价偏低，由于该公司是 垄断企业，无法从其他企业取得可比较的价格。垄断企业，无法从其他企业取得可比较的价格。请问应如何处理？请问应如何处理？1 1：按关联交易政策调整？：按关联交易政策调整？2 2：按销售额明显偏低而无正当理由，按税法规：按销售额明显偏低而无正当理由，按税法规定的顺序调整？定的顺序调整？
9、销售额核定销售额核定销售行为销项的基本会计核算销售行为销项的基本会计核算v借：银行存款、应付账款、应收账款等借：银行存款、应付账款、应收账款等 含税价含税价 贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等 不含税价不含税价 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）价外费用的处理价外费用的处理 销货退回或折让作相反的科目。销货退回或折让作相反的科目。商品零售企业核算的特点。商品零售企业核算的特点。思考：思考：税法上销售货物或提供应税劳务所确定的税法上销售货物或提供应税劳务所确定的销售额在会计核算上是否均应通过销售额在会计核算上是否均应通过“主营（其主营（
10、其他）业务收入他）业务收入”、“营业外收入营业外收入”科目核算？科目核算？销售行为销项的基本会计核算销售行为销项的基本会计核算 会计准则与税法的不同规定：会计准则与税法的不同规定：会计：销售是否通过会计：销售是否通过“主营业务收入主营业务收入”或或“其他其他业务收入业务收入”等科目，应依据企业会计准则；等科目，应依据企业会计准则；税法：是否计算销项税额，应依据税法规定。税法：是否计算销项税额，应依据税法规定。在一般核算方式下的税会差异点在一般核算方式下的税会差异点 确认的条件、时点确认的条件、时点 特殊销售方式特殊销售方式（分期收款方式，售后回购，分期收款方式，售后回购，售后回租，附有销售退回
11、条件的商品销售等）售后回租，附有销售退回条件的商品销售等）预收款方式预收款方式（包括长期建造合同）（包括长期建造合同）的处理的处理 票据开具时间票据开具时间销售行为销项的基本会计核算销售行为销项的基本会计核算 资产重组业务的增值税（公告资产重组业务的增值税（公告20212021年第年第1313号）号）资产重组：资产重组：注意：与财税注意：与财税202159202159号有别。号有别。59 59号文企业重组号文企业重组 13 13号文资产重组号文资产重组 政策把握政策把握 销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务实质：实质：“净权益净权益”交易，或者说是交易，或者说是类似于资本性交易类似于资本性交易
12、 会计处理：会计处理：合并合并分立分立出售出售置换置换 销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务 售后回购、售后回租业务售后回购、售后回租业务 1 1、售后回购、售后回购税务处理：税务处理：不论不论融资性融资性 经营性经营性 均分解为销售、回购两项业务处理。均分解为销售、回购两项业务处理。销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务 例例 2021 2021年年1 1月月1 1日，一般纳税人甲公司与乙公司签日，一般纳税人甲公司与乙公司签 订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上上 注明销售价格为注明销售价格为100100万元，增值税额为万元，增值税额为17
13、17万元。该商万元。该商品品 成本为成本为8080万，商品已发出，款项已收到。协议规定万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在甲公司应在20212021年年5 5月月3131日将所售商品购回，回购价日将所售商品购回，回购价为为 110110万元（不含增值税额），取得增值税专用发票。万元（不含增值税额），取得增值税专用发票。不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。问：应如何处理？问：应如何处理？销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务 售后回购、售后回租业务售后回购、售后回租业务 2 2、售后回租、售后回租 税务处理：税务处理：出售方（承租方）出售方（承租方）公告公告20212021年第年第
14、1313号号 受让方（出租方）受让方（出租方）如何处理？如何处理？国税函国税函 2000 514 2000 514号号 国税发国税发 1993 154 1993 154号号 财税财税 2021 170 2021 170号号 财税财税202124202124号（天津）号（天津）销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务 例：假设例：假设20212021年年1 1月月1 1日，甲公司将全新一艘轮船（日，甲公司将全新一艘轮船（固定资产），以固定资产），以30003000万元的价格销售给乙公司，并万元的价格销售给乙公司，并立立 即签订一份租赁协议，从乙公司租回轮船，租期即签订一份租赁协议，从乙公司租回轮船，
15、租期1010年年。轮船原账面价值。轮船原账面价值29002900万元，预计使用万元，预计使用1010年。年。有关会计处理如下：有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2900 2900 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 （融资租赁）（融资租赁）100 100 销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务 续上例，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公续上例，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，销售商品或转让财产按售价确允价值达成的情况下，销售商品或转让财产按售价确认收入，并按账面价值结转成本。其实质上相当于
16、一认收入，并按账面价值结转成本。其实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。入当期损益。如有确凿证据表明轮船的公允价值为如有确凿证据表明轮船的公允价值为30003000万元。万元。有关会计处理如下：有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 29002900 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 100 100 销售行为的特殊业务销售行为的特殊业务v具体规定（八项）具体规定（八项）细则细则 1 1、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销 2 2、销
17、售代销货物、销售代销货物 3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；县（市）的除外；4 4、将自产或者委托加工的货物、将自产或者委托加工的货物用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目；5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；其他单位
18、或者个体工商户；7 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；资者；8 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。或者个人。视同销售行为视同销售行为 手续费、代销差价的税务处理手续费、代销差价的税务处理营业税？增值税？营业税？增值税？计税时限计税时限收到代销清单收到代销清单 发出货物的发出货物的180180日日 会计处理会计处理收取手续费收取手续费视同买断视同买断 委委 托托 代代 销销 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）营业税税目注释（
19、试行稿）的通知的通知 国税发国税发19931491993149号号 七、服务业七、服务业 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（一）代理业代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，（一）代理业代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他
20、代理服务。1.1.代购代销货物，代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。实销额进行结算并收取手续费的业务。2.2.代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。3.3.介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务4.4.其他代理服务其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。业务。委委 托托 代代 销销 关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题关
21、于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知的通知（国税发（国税发20042004136136号）号）规定：规定：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲
22、减当期增值税销项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。当期增值税销项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金期取得的返还资金（
23、1 1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物所购货物适用增值税税率适用增值税税率四、本通知自四、本通知自20042004年年7 7月月1 1日起执行。本通知发布前已征收入库税日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。款不再进行调整。委委 托托 代代 销销 机构间移送货物机构间移送货物行政区域：不在一个县（市）；行政区域：不在一个县（市）；核算上：统一核算。核算上：统一核算。用途上：用于用途上：用于销售销售。国税发国税发19981998137137号号分支机构：分支机构：机构间移送货物机构间移送货物 用途：用途：投、配、送；投、配、送；非非、集、个。、集、个。非增值税应
24、税项目？非增值税应税项目？（细则第（细则第2323条）条）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税非增值税应税项目，是指提供非增值税应税 劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产 在建工程。在建工程。-非增值税应税劳务非增值税应税劳务（细则第（细则第5 5条）条）非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。围的劳务。自自 用用 货货 物物（细则第（细则第2323
25、条）条）所称所称不动产不动产是指不能移动或者移动后会引是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于动产，均属于不动产在建工程不动产在建工程。自自 用用 货货 物物下列行为是否作视同销售缴纳增值税？下列行为是否作视同销售缴纳增值税？1 1、机床生产企业将自产的机床转作本企业的固定机床生产企业将自产的机床转作本企业的固定资产；资产；2 2、行政部门取用企业产品用于检验；行政部门取用企业产品用于检验；3 3、自产货物
26、用于设备维护；自产货物用于设备维护；4 4、发电厂的部分自用电；发电厂的部分自用电；5 5、白酒生产企业将自产白酒用于企业自身的业务白酒生产企业将自产白酒用于企业自身的业务招待。招待。自自 用用 货货 物物 6 6、汽车汽车生产企业将本企业自产汽车用管理部门使生产企业将本企业自产汽车用管理部门使用，是否作视同销售缴纳增值税？用，是否作视同销售缴纳增值税？7 7、汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，的汽车维修厂进行碰撞实验，是否作视同销售缴纳增是否作视同销售缴纳增值税？值税？自自 用用 货货 物物 思考：思考：1010、自产设
27、备或存货（产品、半成品）用于出租，、自产设备或存货（产品、半成品）用于出租，是否作视同销售征税？是否作视同销售征税？1111、我公司生产的产品为大型筑路设备，我们主营、我公司生产的产品为大型筑路设备，我们主营的一项业务就是将设备对外进行租赁，租赁后的设备的一项业务就是将设备对外进行租赁，租赁后的设备最终还是会对外出售。我们现在的做法是先将产品转最终还是会对外出售。我们现在的做法是先将产品转成固定资产，然后再租赁，收回后出售。请问对于这成固定资产，然后再租赁，收回后出售。请问对于这种业务该如何进行处理？种业务该如何进行处理？自自 用用 货货 物物 思考：思考：12 12：公司为提高知名度而印制宣
28、传资料（传单和：公司为提高知名度而印制宣传资料（传单和广广 告手册）向公众发放，是否要视同销售缴纳增值税？告手册）向公众发放，是否要视同销售缴纳增值税？发布日期：发布日期：20212021年年0909月月2020日日 来源来源:国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 答：根据增值税暂行条例实施细则第四条规答：根据增值税暂行条例实施细则第四条规 定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进进 的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售售 货物。因此，上述公司发放宣传资料属于增值税视货物。因此，上述
29、公司发放宣传资料属于增值税视同同 销售的行为。销售的行为。自自 用用 货货 物物计税时限：计税时限：货物移送的当天货物移送的当天销售额确定：销售额确定：同类均价（近期、同行）同类均价（近期、同行）无同类价无同类价 组成计税价格组成计税价格 自自 用用 货货 物物 自自 用用 货货 物物 自用货物视同销售基本会计核算：自用货物视同销售基本会计核算：借：固定资产（不动产）、在建工程、借：固定资产（不动产）、在建工程、管理费用、管理费用、营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）等等 含税价含税价 贷：库存商品等贷：库存商品等 成本价成本价 （自用行为）（自用行为）应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增
30、值税（销项）税金税金 自用货物视同销售基本会计核算：自用货物视同销售基本会计核算：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬、长期股权投资长期股权投资、应付股利等、应付股利等 含税价含税价 贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等 不含税价不含税价 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）税金税金 自自 用用 货货 物物 视同销售行为会计核算视同销售行为会计核算 视同销售行为会计核算注意点：视同销售行为会计核算注意点：（1 1）依据会计准则，目前税法的视同销售在）依据会计准则，目前税法的视同销售在 核算上一般是通过核算上一般是通过“主营业务收入主营业务收入
31、”或或“其他业其他业 务收入务收入”等科目，并计算销项税额。等科目，并计算销项税额。除自用用于在建工程、除自用用于在建工程、固定资产、管理部固定资产、管理部 门等企业内部项目以及门等企业内部项目以及无偿赠送无偿赠送不通过。不通过。视同销售行为会计核算视同销售行为会计核算（2 2）代销方式销售：）代销方式销售：委托方：委托方：税法：规定未收到代销清单超过税法：规定未收到代销清单超过180180天，天，计算销项税额并进行核算。计算销项税额并进行核算。会计：以收到代销清单时进行核算。会计：以收到代销清单时进行核算。受托方：受托方：区分两种结算方式的会计核算；区分两种结算方式的会计核算；收取手续费方式
32、的，不通过收入账户；收取手续费方式的，不通过收入账户；视同买断方式的，视同买断方式的，应通过收入账户。应通过收入账户。视同销售行为会计核算视同销售行为会计核算（3 3）总分支机构调拨货物：）总分支机构调拨货物：因属于统一核算，调出方作销项税额，调因属于统一核算，调出方作销项税额，调 入方应作进项税额，税额是一致的。入方应作进项税额，税额是一致的。只在于只在于计算的时限计算的时限与与纳税地点上纳税地点上的不同。的不同。视同销售行为会计核算视同销售行为会计核算（4 4）货物用于投资：）货物用于投资：区分同一控制下与非同一控制下的投资；区分同一控制下与非同一控制下的投资；区分适用的准则：区分适用的准
33、则：非货币性交换准则与适用收入准则。非货币性交换准则与适用收入准则。视同销售行为会计核算视同销售行为会计核算（5 5）货物用于职工福利：）货物用于职工福利：自产自产 构成资产构成资产不构成资产不构成资产 （6 6）货物用于捐赠：）货物用于捐赠：一是按成本结转；一是按成本结转；二是作收入处理。二是作收入处理。混合销售混合销售 细则第五条细则第五条 除本细则第六条的规定外，除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户 的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值
34、税；税；其它单位和个人的混合销售行为其它单位和个人的混合销售行为，视为销售，视为销售 非应税劳务，非应税劳务，不缴纳增值税不缴纳增值税。混合销售行为混合销售行为细则第细则第6 6条条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其 销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税 劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主 管税务机关核定其货物的销售额：管税务机关核定其货物的销售额：
35、（1 1）销售）销售自产货物自产货物并同时提供并同时提供建筑业建筑业劳务的行为；劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为混合销售行为自产货物证明：自产货物证明：关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳劳务有关税收问题的公告（公告务有关税收问题的公告（公告20212021年第年第2323号）号）混合销售行为混合销售行为建筑业认定：建筑业认定：营业税税目注释（试行稿）营业税税目注释（试行稿）国税发国税发19931491993149号号 二、建筑业二、建筑业建筑业建筑业，是指建筑安装工程作业。，
36、是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装建筑、安装、修缮、装 饰、其他工程作业。饰、其他工程作业。依照合同（依照合同（合同法合同法）依照资质证书依照资质证书 依照项目鉴定（即合同管理）依照项目鉴定（即合同管理）混合销售行为混合销售行为v我公司是一家运输企业，近日有这样一笔业务：某房我公司是一家运输企业，近日有这样一笔业务：某房地产公司需要一批地砖，合同约定由我公司负责采购地产公司需要一批地砖，合同约定由我公司负责采购并运送。我公司采购价为并运送。我公司采购价为1010万元，运费为万元，运费为3 3万元。合万元。合同约定我公司向其开具运输发票。请问这
37、项业务是否同约定我公司向其开具运输发票。请问这项业务是否属于混合销售行为，征收营业税还是增值税？属于混合销售行为，征收营业税还是增值税？v我公司是个房地产公司，与安装公司签订了一份会所我公司是个房地产公司，与安装公司签订了一份会所空调购买及安装的合同。合同内容是包工包料，此安空调购买及安装的合同。合同内容是包工包料，此安装公司营业执照的经营范围是工程施工。请问安装公装公司营业执照的经营范围是工程施工。请问安装公司应如何处理？司应如何处理？v施工企业现场自制混凝土用于本企业承建工程，请问施工企业现场自制混凝土用于本企业承建工程，请问应如何纳税应如何纳税?混合销售行为混合销售行为 项目抵扣项目抵扣
38、重点重点围绕围绕会计核算会计核算税额确定税额确定抵扣时限抵扣时限扣税凭证扣税凭证 二、进项税额二、进项税额扣税凭证：扣税凭证：注意：注意：来自试点地区的抵扣票据。来自试点地区的抵扣票据。财税财税20211102021110号号公告公告20212021年第年第7777号号扣税凭证扣税凭证 思考：思考：1 1、运输发票丢失是否可作进项抵扣？、运输发票丢失是否可作进项抵扣？问：假设我单位是付款方，收到物流公问：假设我单位是付款方，收到物流公司司20212021年年 3 3月开具的公路运输发票，由于保管不当造月开具的公路运输发票，由于保管不当造成发票成发票 丢失，作为付款方采取什么措施进行抵扣丢失，作
39、为付款方采取什么措施进行抵扣增值税？增值税？2 2、填写组织机构代码的机动车销售统一发、填写组织机构代码的机动车销售统一发票能否票能否 作进项税额抵扣？作进项税额抵扣？问：某公司是增值税一般纳税人企业，问：某公司是增值税一般纳税人企业，今年新购今年新购 买一部货车，在收到机动车销售统一发票买一部货车，在收到机动车销售统一发票时，在时，在“身份证号码组织机构代码身份证号码组织机构代码”栏内填写的栏内填写的是该公司是该公司 的组织机构代码，请问能否作进项税额抵的组织机构代码，请问能否作进项税额抵扣？扣？扣税凭证扣税凭证增值税专用发票、海关的完税凭证增值税专用发票、海关的完税凭证机动车销售统一发票机
40、动车销售统一发票免税农产品的收购凭证或免税农产品的收购凭证或销售发票销售发票运输发票运输发票进项税额的数额确定进项税额的数额确定关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函国税函20216172021617号号时间：开票之日时间：开票之日 180 180日日要求：认证或比对要求：认证或比对 账上核算账上核算公告公告20212021年第年第4949号、第号、第5050号、第号、第7878号号进项税额抵扣时限进项税额抵扣时限免税农产品进项抵扣免税农产品进项抵扣固定资产进项抵扣固定资产进项抵扣特殊项目的进项抵扣特殊项目的进项抵扣项项 目目 抵抵 扣
41、扣注意：注意：烟叶税价外补贴可计算进项的，应在同一张发票烟叶税价外补贴可计算进项的，应在同一张发票上注明。上注明。财税财税202121202121号号自自20212021年年4 4月月2020日起至日起至6 6月月3030日，纳税人向农业生产日，纳税人向农业生产者购进玉米深加工生产除饲料产品之外的货物，不得者购进玉米深加工生产除饲料产品之外的货物，不得开具农产品收购发票并计提进项税额。开具农产品收购发票并计提进项税额。财税财税202134202134号号免税农产品进项抵扣免税农产品进项抵扣 固定资产界定固定资产界定 抵扣办法、抵扣时点抵扣办法、抵扣时点 有关政策思考有关政策思考 固定资产进项抵
42、扣固定资产进项抵扣v固定资产界定：细则第固定资产界定：细则第2121条条v 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机个月的机v器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关v的设备、工具、器具等。的设备、工具、器具等。v v有形动产与不动产的界定：有形动产与不动产的界定：v 财税财税20211132021113号号v与生产经营有关的界定：与生产经营有关的界定：固定资产界定固定资产界定财税财税20211132021113号号建筑物，房屋或者场所，建筑物，房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码具体为固定资产分类与代码（GB/T14885
43、-GB/T14885-19941994）中代码前两位为）中代码前两位为“02”“02”的房屋；的房屋；构筑物，人工建造物，构筑物，人工建造物，具体为固定资产分类与代码具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-GB/T14885-19941994）中代码前两位为）中代码前两位为“03”“03”的构筑物；的构筑物；其他土地附着物，矿产资源及地上生长的植物。其他土地附着物，矿产资源及地上生长的植物。固定资产界定固定资产界定财税财税20211132021113号号 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均施，无论
44、在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施附属设备和配套设施 是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。化楼宇设备和配套设施。固定资产界定固定资产界定 思考：思考：1 1：企业在厂区内安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、企业在厂区内安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，并取得增值税专用发票，其进项灯泡及其他配件
45、，并取得增值税专用发票，其进项税额能否抵扣？税额能否抵扣？2 2：单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？3 3：附着在生产设备上的灭火器的增值税可否抵扣？附着在生产设备上的灭火器的增值税可否抵扣？4 4：企业维修中央空调的费用可否抵扣进项税额？企业维修中央空调的费用可否抵扣进项税额？固定资产界定固定资产界定 与生产经营有关的界定：与生产经营有关的界定：直接相关？间接相关？直接相关？间接相关？如：如：生产经营行为是否包括管理行为、培训生产经营行为是否包括管理行为、培训行为？行为？购入的培训设备、老板使用的笔记本电脑、购入的培训设备、老板使用的笔记本电脑、
46、手机等是否可抵扣？手机等是否可抵扣？固定资产界定固定资产界定抵扣办法、抵扣时点抵扣办法、抵扣时点 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税财税20211702021170号号抵扣办法抵扣办法 自自20212021年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人（以下简称日起，增值税一般纳税人（以下简称 纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或 者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的 进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据进项税额（以下简称固定资
47、产进项税额），可根据 增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的 有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用 缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭 证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税应交税 金一应交增值税金一应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目。科目。抵扣时点抵扣时点 允许抵扣的固定资产进项税额：允许抵扣的固定资产进项税额：是指纳税人是指纳税人20212021年年1 1月月1 1日以后（含日以后
48、（含1 1月月1 1日）日）实际发生，并取得实际发生，并取得20212021年年1 1月月1 1日以后开具的增日以后开具的增值值 税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计计 算的增值税税额。算的增值税税额。抵扣办法、抵扣时点抵扣办法、抵扣时点 有关政策思考：有关政策思考：1 1、应税与免税、非应税混用的固定资产进项抵扣应税与免税、非应税混用的固定资产进项抵扣 问题问题2 2、不征税收入、减免税收入形成的固定资产进项不征税收入、减免税收入形成的固定资产进项 抵扣问题抵扣问题3 3、融资租赁中承租人的进项抵扣问题融资租赁中承租人的进项抵扣问题4 4、小规模
49、纳税人认定为一般纳税人之前取得的固小规模纳税人认定为一般纳税人之前取得的固 定资产进项税额抵扣问题定资产进项税额抵扣问题5 5、购入车辆的抵扣问题购入车辆的抵扣问题 抵扣政策思考抵扣政策思考 问：既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项问：既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税额是否可以抵扣？定资产，进项税额是否可以抵扣？发布日期：发布日期：20212021年年0606月月0808日日 来源：来源：国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 答：通常我们对于用途难以划分的货物，采用应税答：
50、通常我们对于用途难以划分的货物，采用应税产品销售额的方式来划分是否可以抵扣进项税额。产品销售额的方式来划分是否可以抵扣进项税额。按照增值税暂行条例实施细则的规定，只有专按照增值税暂行条例实施细则的规定，只有专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才不允许抵扣。利和个人消费，其固定资产进项税额才不允许抵扣。因此，既用于增值税应税项目也用于非增值税应税因此，既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个
