1、建设工程事业部项目财务成本建设工程事业部项目财务成本 管理工作手册讲解管理工作手册讲解加强项目成本管理的必要性加强项目成本管理的必要性企业经济效益下滑，影响施工企业为了生存和发展企业经济效益下滑，影响施工企业为了生存和发展导导 致致市场竞争机市场竞争机制不完善制不完善盈利空间也盈利空间也很有限很有限市场的竞争市场的竞争愈来愈激烈愈来愈激烈招投标价格招投标价格逐级走低逐级走低 前 言1成本管理意识较淡薄成本管理意识较淡薄成本管理各项基础工作较薄弱成本管理各项基础工作较薄弱成本管理与控制的手段落后成本管理与控制的手段落后推行区域分公司预算管理推行区域分公司预算管理（二二）司建发（二二）司建发201
2、125号号编制项目财务成本管理手册编制项目财务成本管理手册实施重点项目的成本监控实施重点项目的成本监控（二二）司建发（二二）司建发（2011）56号号公司项目成本管理的公司项目成本管理的现现 状状采采 取取 的的 措措 施施项目施工成本管理概述项目施工成本管理概述 1组织构架及职责划分组织构架及职责划分 2项目施工成本结构项目施工成本结构 3分包工程、联营项目及分包工程、联营项目及BOT、BT项目的管理及核算项目的管理及核算 项目施工成本控制项目施工成本控制 5施工项目成本核算施工项目成本核算 6 建造合同建造合同 78成本预警分析与成本考核成本预警分析与成本考核 9成本预测及成本预算编制成本
3、预测及成本预算编制 4 项目财务成本管理工作手册项目财务成本管理工作手册主要内容主要内容成本管理是施工项目管理的一个核心内容成本管理是施工项目管理的一个核心内容项目经理项目经理所有的人员所有的人员财务人员财务人员都负有成都负有成本管理的本管理的责任责任降低现场降低现场成本的主成本的主要责任人要责任人只是降低施工只是降低施工项目成本的项目成本的组织者组织者第二章 组织构架及职责划分2财务人员在财务人员在施工项目成本施工项目成本管理中的作用？管理中的作用？财务人员在成本管理中的职责财务人员在成本管理中的职责 财务人员负责构建成本核算体系财务人员负责构建成本核算体系制定成本管理推进的进度、计制定成本
4、管理推进的进度、计 划划 审核施工作业成本的发生；审核施工作业成本的发生；负责培训项目人员成本知识和宣传成本意识负责培训项目人员成本知识和宣传成本意识；考核施工作业的成本业绩。考核施工作业的成本业绩。编制出月度成本计编制出月度成本计 划；划；揭示施工作业的成本差异，进行施工作业成本分揭示施工作业的成本差异，进行施工作业成本分 析析从财务控制角度：从财务控制角度：财务人员应从货币财务人员应从货币资金管理、原材料资金管理、原材料采购与耗费、施工采购与耗费、施工机械费用、职工薪机械费用、职工薪酬费用到工程项目酬费用到工程项目成本形成的过程，成本形成的过程，加强项目的成本控加强项目的成本控制。制。12
5、45673项目施工成本 项目施工成本是在某施工项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和。包括所消耗的主辅材料，各种配件、周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金及施工项目为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。不包括劳动者为社会创造的价值（如利润与税金）。也不包括不构成项目价值的非生产性支出。第三章 工程施工成本结构工程施工成本结构3工程施工成本的划分工程施工成本的划分计划成本计划成本预算成本预算成本实际成本实际成本预算成本是根据预预算成本是根据预算图、按分部、分算图、按分部、分项工程的预算单价项工程的预算单价和取费标准计算的和取费标准计算的工程预算费
6、用。工程预算费用。是在施工过程中实是在施工过程中实际发生的，并按一际发生的，并按一定成本核算对象和定成本核算对象和成本项目归集施工成本项目归集施工费用总和。费用总和。预算与实际的差额为预算与实际的差额为工程成本降低额工程成本降低额计划与预算的差额为工计划与预算的差额为工程成本计划降低额程成本计划降低额是工程预算成本减是工程预算成本减去为去为“采取降低工采取降低工程成本措施而降低程成本措施而降低的成本的成本”措施而获措施而获得的经济效益。得的经济效益。建筑安装工程费用的组成建筑安装工程费用的组成 直接费间接费利 润税 金直接工程费措施费人工费材料费机械使用费环境保护费、文明施工费、安全措施费、环
7、境保护费、文明施工费、安全措施费、临时设施费临时设施费、夜间施工、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆、混凝土、钢筋混费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆、混凝土、钢筋混凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工排水降水凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工排水降水费等费等 所发生的机械使用费及机械安拆费所发生的机械使用费及机械安拆费和场外运费。和场外运费。规 费政府和权力部门规定必须缴纳的费用。包括工程排污费、工程政府和权力部门规定必须缴纳的费用。包括工程排污费、工程定额测定费、社会保障费、住房公积金、危险作业意外伤害保定额测定费、社会保障费、住房公积金、危险
8、作业意外伤害保险等。险等。施工过程中耗费的构成工程实体的原材料等施工过程中耗费的构成工程实体的原材料等 直接从事建筑安装工程施工的生产工人开直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用支的各项费用建筑安装企业组织生产和经营管理所需费用。建筑安装企业组织生产和经营管理所需费用。施工企业完成所承包工程获得盈利施工企业完成所承包工程获得盈利 间接费（管理费）工程计价中建筑安装工程费用的组成工程计价中建筑安装工程费用的组成国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城建税和国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城建税和教育费附加等教育费附加等 工程计价取费与成本会计核算的差异工程计价
9、取费与成本会计核算的差异1在在工程费用组成工程费用组成中，没有其他直接费中，没有其他直接费项目，而是将原成本项目，而是将原成本会计中的其他直接费、会计中的其他直接费、临时设施费以及原直临时设施费以及原直接费中的非实体消耗接费中的非实体消耗费用合并为措施费。费用合并为措施费。2检验试验费在实际成检验试验费在实际成本核算时归集在其他本核算时归集在其他直接费项目下，而直接费项目下，而工程费用组成工程费用组成中中是反映在材料费中。是反映在材料费中。3周转材料费用按会计周转材料费用按会计准则是计入准则是计入“材料费材料费”科目进行核算，但科目进行核算，但工程费用组成工程费用组成中中规定是在规定是在“措施
10、费措施费”下下在实际成本核算中，成本项目与在实际成本核算中，成本项目与工程费用组成工程费用组成在名目、内容存在差别在名目、内容存在差别 施工项目成本事中控制定义 是对施工项目成本发生的过程控制，在成本发生与形成过程中对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已发生的偏差，使各项生产费用控制在成本许可的范围内，以保证成本目标的实现。第五章 项目施工成本控制项目施工成本控制4施工项目成本事中控制对象u以施工项目的职能部门、施工队和班组作为成本控制对象以施工项目的职能部门、施工队和班组作为成本控制对象u以分部分项工程作为项目成本控制对象以分部分项工
11、程作为项目成本控制对象项目成本控制 竣工后竣工后成本控制成本控制施工过程施工过程成本控制成本控制资金控制资金控制单据控制单据控制工程施工过程中成本项目控制工程施工过程中成本项目控制u工程施工过程中成本项目控制工程施工过程中成本项目控制施工过程控制施工过程控制材料费用控制材料费用控制劳务分务结算控劳务分务结算控制制间接费用控制间接费用控制人工费控制人工费控制其他直接费控制其他直接费控制机械使用费控制机械使用费控制按生产要素划分按生产要素划分人工成本人工成本 机械使用费机械使用费1、人工单价、人工用工数或总、人工单价、人工用工数或总价上进行控制价上进行控制 2、做好管理队伍的组织、做好管理队伍的组
12、织，提，提高技能高技能 3、严格控制零星用工、严格控制零星用工4、选择合格的分包商、选择合格的分包商材料成本材料成本1、采购控制：计划提制审核、招采购控制：计划提制审核、招标定价、询价、选择供应商，集体标定价、询价、选择供应商，集体参与会签合同等参与会签合同等2、验收控制：凭计划、发票、材、验收控制：凭计划、发票、材质证明、合格证等，执行三方会签质证明、合格证等，执行三方会签3、使用控制：领用手续要完备、使用控制：领用手续要完备，计量要准确，对大宗材料执行盘点，计量要准确，对大宗材料执行盘点，未用于工程的材料未用于工程的材料，办理退库手续，办理退库手续，进行技术交底，提高材料的使用率，进行技术
13、交底，提高材料的使用率，零星辅材承包等形式零星辅材承包等形式1、根据预算取费标准，通过、根据预算取费标准，通过招标，合理选择供应单位，招标，合理选择供应单位，控制台班单价控制台班单价2、合理安排机械设备的使用，、合理安排机械设备的使用，以控制台班数，提高机械设以控制台班数，提高机械设备的利用率和完好率备的利用率和完好率 3、加强现场设备的维修、保、加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性养工作，降低大修、经常性修理修理 其他直接费其他直接费 1、控制材料的二次倒运次、控制材料的二次倒运次数数2、合理安排施工，确保、合理安排施工，确保冬雨季不利影响；冬雨季不利影响；3、下达安措费计划，降低
14、、下达安措费计划，降低临时设施成本等临时设施成本等 间接费用间接费用1、组织高效的项目管理班子、组织高效的项目管理班子2、严格执行项目管理办法、严格执行项目管理办法、公司岗位薪酬办法及差旅费用公司岗位薪酬办法及差旅费用报销办法等规定，报销办法等规定，3、采取预算控制的方法，、采取预算控制的方法，劳务、分包（包括联营）劳务、分包（包括联营）1、选择合格分包商或劳务队伍，签订、选择合格分包商或劳务队伍，签订合同，禁止不签订合同、超越大合同范合同，禁止不签订合同、超越大合同范围的合同签订。围的合同签订。2、根据实际完成量按月计量，经审核、根据实际完成量按月计量，经审核后，分出人材机，交财务入账，后，
15、分出人材机，交财务入账，3、预算外的部分在实际从业主取回后，、预算外的部分在实际从业主取回后，方可做为分包结算量。方可做为分包结算量。u工程施工过程中成本项目控制（工程施工过程中成本项目控制（按生产要素划分）按生产要素划分）u竣工后成本控制竣工后成本控制.1 对已发生的成本进行清理，对后期成本预计，预测项目总成本，对已发生的成本进行清理，对后期成本预计，预测项目总成本，为做好结算工作提供较可靠的数据为做好结算工作提供较可靠的数据.2 做好现场机械设备、周转工具及原材料的清理与退场，办理内部做好现场机械设备、周转工具及原材料的清理与退场，办理内部分包的结算工作。分包的结算工作。.3 积极做好竣工
16、资料的交验，加强与建设单位沟通与协商，及早办积极做好竣工资料的交验，加强与建设单位沟通与协商，及早办理完工程结算工作。理完工程结算工作。.4 积极清收工程尾款，做好工程后期保修安排及费用预计，控制交积极清收工程尾款，做好工程后期保修安排及费用预计，控制交 工后的费用控制。工后的费用控制。u资金控制与单据控制项目资金使用控制项目资金使用控制 用好信用用好信用政策，选政策，选择合适的择合适的付款时间付款时间 控制资金控制资金支付风险支付风险 健全各项健全各项费用开支费用开支的审批制的审批制度度 项目资金预算控制项目资金预算控制 编制项目编制项目施工资金施工资金收支预算收支预算 调剂好节调剂好节余资
17、金余资金 加强工程加强工程款的回收款的回收 完整性真实性 明确大宗材明确大宗材料采购的支料采购的支付程序付程序 明确专业明确专业分包、劳分包、劳务分包支务分包支付程序付程序1232项目资金使用控制项目资金使用控制原始单据的审核控制原始单据的审核控制-及时性.项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集集“三同步三同步”的原则。的原则。.项目实际成本核算必须严格执行国家关于成本开支范围和费用开项目实际成本核算必须严格执行国家关于成本开支范围和费用开支标准的规定支标准的规定 项目成本核算应遵循权责发生制原则，收入与费用配比原则项
18、目成本核算应遵循权责发生制原则，收入与费用配比原则.项目成本核算包括预算成本（责任成本）、实际成本核算，两项目成本核算包括预算成本（责任成本）、实际成本核算，两项项成本的计算口径应保持一致成本的计算口径应保持一致.严格划清成本界限，即划清内部内的成本与合同外的界限，划清严格划清成本界限，即划清内部内的成本与合同外的界限，划清已完与未完的界限，划清本期与下期的界限已完与未完的界限，划清本期与下期的界限 成本核算基础成本核算基础 与要求与要求第六章 施工项目成本核算施工项目成本核算5成本核算基础与要求成本核算基础与要求成本核算对象的确定每项资产具有独立建造计划每项资产具有独立建造计划 1建造承包商
19、与客户就每项资产单独谈判建造承包商与客户就每项资产单独谈判 2每项资产的收入和成本可单独辨认每项资产的收入和成本可单独辨认 3对承包单位所承包范围内的工程作为核算结象对承包单位所承包范围内的工程作为核算结象4成本核算对象一经确定，不得进行更改。成本核算对象一经确定，不得进行更改。区域分公司核算原则及业务处理区域分公司核算原则及业务处理分公司的核算原则分公司的核算原则 分公司应与项目之间明确责、权、利，签订责任书分公司应与项目之间明确责、权、利，签订责任书 执行预算管理，以收定支原则，分公司收取划块资金扣执行预算管理，以收定支原则，分公司收取划块资金扣除应上缴部分，为分公司的收入；除应上缴部分，
20、为分公司的收入；分公司发生的费用与工程项目成本费用应严格划分开，分公司发生的费用与工程项目成本费用应严格划分开，在核算中单独归集反映，禁止费用互转的现象。在核算中单独归集反映，禁止费用互转的现象。会计核算会计核算1会计核算会计核算2分公司机关发生的费用统分公司机关发生的费用统一在一在“工程施工工程施工间接费用间接费用-分公司机关分公司机关”下归集，并按下归集，并按要求结转后要求结转后月末将发生的费用确认成月末将发生的费用确认成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”贷贷记记“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”分公司机关与所属工程分公司机关与所属工程项目共用账户或统一收支项目共用账户或统一收
21、支款项时，与各工程项目之款项时，与各工程项目之间的各类往来要求按往来间的各类往来要求按往来业务内容在业务内容在“内部往来内部往来”明细项目下清晰反映明细项目下清晰反映 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备。建造合同概述建造合同概述第七章 建造合同建造合同6建造合同主要包括固定造价合同和成本加成合同两类建造合同主要包括固定造价合同和成本加成合同两类固定造价固定造价合同合同 是指按照固定的合同价或固定的单价确定是指按照固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同工程价款
22、的建造合同 成本加成成本加成合同合同 以合同约定或其他方式议定的成本为基础，以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同款的建造合同合同收入：合同中规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同收入：合同中规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更合同变更索索 赔赔奖励款奖励款奖励款是指工程达到或超过规奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。给建造承包商的额外款项。索赔指因客户或第三方的原因索赔指因客户或第三方的原因造成的、由建
23、造承包商向客户造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不或第三方收取的、用以补偿不包括在合同价中的成本的款项包括在合同价中的成本的款项合同变更指客户为改变合同合同变更指客户为改变合同规定的作业内容提出的调整规定的作业内容提出的调整确认的条件确认的条件含含 义义合同成本的内容 从合同签订开始至合同完成止所发生的、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用与执行合同有关的直接费用和间接费用合同成本 直接费用直接计入成本核算对象（人工、材料、直接费用直接计入成本核算对象（人工、材料、机械使用费、其他直接费用）机械使用费、其他直接费用）间接费用类似于工业企业的制造
24、费用，分摊到成间接费用类似于工业企业的制造费用，分摊到成本核算对象中（项目经理部费用本核算对象中（项目经理部费用）建造合同收入与费用确认原则建造合同收入与费用确认原则合同总收入能够可靠地计量；合同总收入能够可靠地计量；1实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 2与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；3合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；靠地确定；4u在资产负债表日，应对建造合同的结果能够能否可靠估计进行判断。在资产负债表日，应对建造合同的结果能够能否
25、可靠估计进行判断。合同的结果能够可靠估计时应满足以下条件：合同的结果能够可靠估计时应满足以下条件：完工百分比法完工百分比法（三种确认方法）（三种确认方法）公司不执行公司不执行执执 行行执执 行行 当建造合同的结果能够可靠估计的情况下，执行当建造合同的结果能够可靠估计的情况下，执行“完工百分比法完工百分比法”确认收入与成本确认收入与成本123建造合同核算流程五五 结转工程施工与工程结算 四四 结转应收账款与预收账款 三 应收账款与工程结算的确认 二 合同预计损失的确认与处理 一 根据完工进度及合同预计毛利，确认当期成本和毛利。u完工进度及合同预计毛利计算1、合同预计总收入合同预计总收入=合同初始
26、收入合同初始收入+经业主经业主签字确认的变更、索赔收入签字确认的变更、索赔收入+已经收到的已经收到的奖励收入奖励收入2、合同预计总成本合同预计总成本=项目累计发生实际成本项目累计发生实际成本+项目尚需发生的预计成本项目尚需发生的预计成本（注：项目累（注：项目累计发生的实际成本由财务部门提供。）计发生的实际成本由财务部门提供。）3、合同预计毛利合同预计毛利=合同预计总收入合同预计总收入-合同预计合同预计总成本总成本4、完工进度完工进度=已完成的合同工作量已完成的合同工作量/合同预计合同预计总收入总收入100 5、当期项目毛利当期项目毛利合同预计毛利合同预计毛利完工进度以完工进度以前确认毛利前确认
27、毛利 当期确认的主营业务成本当期确认的主营业务成本=本期完成的工作量本期完成的工作量-当期项目毛利当期项目毛利账务处理账务处理借：主营业务成本借：主营业务成本-*项目项目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借或贷：工程施工借或贷：工程施工合同毛利合同毛利初始毛利率测算：应在工程开初始毛利率测算：应在工程开工工1个月内，编制合同预计总收个月内，编制合同预计总收入和合同预计总成本，测算出入和合同预计总成本，测算出工程毛利率工程毛利率;中间毛利率的测算：每季度应中间毛利率的测算：每季度应根据工程变更、签证等的变化根据工程变更、签证等的变化情况以及合同条款的约定等对情况以及合同条款的约定等对合同预计总收
28、入、预计总成本合同预计总收入、预计总成本进行调整，测算出工程毛利率进行调整，测算出工程毛利率 u尚需发生的合同成本的预测程序尚需发生的合同成本的预测程序 预计尚需发生的合同成本预计尚需发生的合同成本”包括包括“未完工工程施工图预未完工工程施工图预算成本算成本”和和“没有施工图部分工程预计将要发生的合同没有施工图部分工程预计将要发生的合同成本成本”两部份。两部份。项目部应在每个季度末，以工程投标报价为基础，组织项目部应在每个季度末，以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计尚需发生的合同成本。相关业务部门测算执行合同预计尚需发生的合同成本。财务部在每个月末应对最近一期计算的合同毛利进
29、行可财务部在每个月末应对最近一期计算的合同毛利进行可行性测试。即用累计发生的成本与按预计合同毛利计算行性测试。即用累计发生的成本与按预计合同毛利计算的主营业务成本进行比较，并分析两者的差异原因。作的主营业务成本进行比较，并分析两者的差异原因。作为是否重新测算合同毛利的依据。为是否重新测算合同毛利的依据。提供合同未完成部分施工所需发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况 工程技术部门工程技术部门 详细调查工程所需各种材料和设备的供应价格，并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制未来材料采购计划价目表。材料部门材料部门 根据施工图计算未完
30、工程劳务分包工程量，预测未来市场劳动力成本，按调整后劳动定额，计算未完工程劳务成本 商务部商务部 根据项目部人员需用计划，编制未来合同期内管理人员和自有工人职工工资和福利费预算。人力资源部人力资源部 根据工程管理人员数量，编制未来合同期内办公费、差旅费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。财务、综合部财务、综合部u尚需发生的合同成本的预测尚需发生的合同成本的预测,各职能部门的主要职责：各职能部门的主要职责：财务部对各部门预计的未来各项成本数据进行汇总，计算出预计尚需发生的财务部对各部门预计的未来各项成本数据进行汇总，计算出预计尚需发生的合同成本，并据以计算预计合同总成本和预计合
31、同毛利合同成本，并据以计算预计合同总成本和预计合同毛利 工程项目预计总收入、总成本预测表（季度）工程项目预计总收入、总成本预测表（季度）工程项目：时间：年 月 日 单位：元 建设单位名称建设单位名称实际开工实际开工 完工时间完工时间合同预计毛利率合同预计毛利率建设单位批复工作量建设单位批复工作量累计上报统计工累计上报统计工作量作量完工进度完工进度按完工进度累计按完工进度累计应确认的成本应确认的成本累计未累计未确认成确认成本本预计总收入预计总收入合同初始收入合同初始收入合同变更收合同变更收入入奖励款收入奖励款收入索赔款收入索赔款收入其他其他合计合计1 1、2 2、预计总施工成本预计总施工成本实际
32、已发生的工程成本实际已发生的工程成本预计将要发生的合同成本预计将要发生的合同成本合计合计1 1、2 2、3 3、区域负责人：负责人：商务、技术负责人：编制人：指标说明：合同预计毛利率指标说明：合同预计毛利率=（合同预计总收入（合同预计总收入-合同预计总成本）合同预计总成本）/合同预计总收入合同预计总收入*100%100%完完 工工 进进 度度=已完成的合同工作量已完成的合同工作量/合同预计总收入（已完成的合同工作量即累计上报统计工作量）合同预计总收入（已完成的合同工作量即累计上报统计工作量）按完工进度累计应确认的成本按完工进度累计应确认的成本=预计施工总成本预计施工总成本*完工进度完工进度 累
33、计未确认成本累计未确认成本=按完工进度累计应确认的成本按完工进度累计应确认的成本-实际已发生的工程成本实际已发生的工程成本u合同预计损失的确认与处理-如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用确认为当期费用 当期应计提的合同预计损失准备（预计合同总成本预计合同总收入）当期应计提的合同预计损失准备（预计合同总成本预计合同总收入）（1完工进度百分比）以前累计合同预计损失准备。完工进度百分比）以前累计合同预计损失准备。借：资产减值损失借：资产减值损失-合同预计损失合同预计损失 贷记：存货跌价准备贷记：存货跌价准备-合同预计损失准
34、备合同预计损失准备-合同预计损失减少时，作相反分录，在前期累计预计的合合同预计损失减少时，作相反分录，在前期累计预计的合同损失范围内冲回同损失范围内冲回-合同完工确认收入费用时，应转销预计损失准备，按照合合同完工确认收入费用时，应转销预计损失准备，按照合同预计损失准备的余额，同预计损失准备的余额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本u工程价款结算的确认办法 如果不满足上述三种条件，但如果不满足上述三种条件，但甲方有预付款，按预收的工程甲方有预付款，按预收的工程款金额确认应收账款金额款金额确认应收账款金额 如果甲方未批复进度，按支付审批单如果甲方未批复进度，按支付审
35、批单上列示应支付工程款确认；上列示应支付工程款确认；如果不满足上述条件，但合同中如果不满足上述条件，但合同中规定了支付工程款条件和时间的，规定了支付工程款条件和时间的，可按满足合同规定条件及时间确可按满足合同规定条件及时间确认金额认金额 工程结算与应收账款的确认方法“工程结算工程结算”科目用来反映企业根据合同完工进度已向客科目用来反映企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项户开出工程价款结算账单办理结算的款项。根据甲方批复根据甲方批复工程进度工程进度签认表签认表确认确认 1234账务处理：借：应收账款账务处理：借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算当建造合同结果不能可靠估
36、计时，收入、费用的确认原则当建造合同结果不能可靠估计时，收入、费用的确认原则 合同收入根据能够收回合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期合同成本在其发生的当期确认为费用；确认为费用；借记借记“主营业务成本主营业务成本”贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”。合同成本能够收回时合同成本能够收回时 应在发生时立即确认为应在发生时立即确认为费用，不确认收入。费用，不确认收入。借记借记“主营业务成本主营业务成本”贷记贷记“工程施工合同毛工程施工合同毛利利 合同成本不能收回的合同成本不能收回的成本核算需各职能部门配合的工作成本核算需各职能部门配合的工作在
37、每月在每月25日前商务、技术部或其他职能部门将日前商务、技术部或其他职能部门将产值统计报表产值统计报表和总承包单位和总承包单位确认的确认的工程进度签认表工程进度签认表或支付单交财务部或支付单交财务部，每月每月25日前，商务部或技术部门应按合同要求及时审定日前，商务部或技术部门应按合同要求及时审定分包进度结算分包进度结算，并，并及时提供给财务部，及时提供给财务部，材料部应及时提交采购计划；验收材料部应及时提交采购计划；验收1天内，及时持手续到财务部报账天内，及时持手续到财务部报账；在每月；在每月25日前及时将下好的材料、设备明细账提供给财务部日前及时将下好的材料、设备明细账提供给财务部，人劳部应
38、于每月人劳部应于每月25日将当月的工资发放表提交财务部，以便财务核算日将当月的工资发放表提交财务部，以便财务核算人工成本。人工成本。项目经济合同签订后项目经济合同签订后1日内将合同原件交财务部存档，以便财务部按合日内将合同原件交财务部存档，以便财务部按合同办理相关经济业务同办理相关经济业务 商务部或技术部门牵头组织各部门做好工程项目预计总收入、总成本和毛利商务部或技术部门牵头组织各部门做好工程项目预计总收入、总成本和毛利率的测算工作率的测算工作分包工程分包工程 指总承包人或勘察、设计、施指总承包人或勘察、设计、施工承包人，承包建设工程后，经工承包人，承包建设工程后，经发包人同意，将其承包的某一
39、非发包人同意，将其承包的某一非主要及专业性较强的部份工程，主要及专业性较强的部份工程，再另行发包给具有相应资质的其再另行发包给具有相应资质的其他承包人，并与其签订分包工程他承包人，并与其签订分包工程合同合同 指工程承包单位承包工程项目后，指工程承包单位承包工程项目后，不履行合同约定的责任与义务，未不履行合同约定的责任与义务，未获得发包方同意，以营利为目的，获得发包方同意，以营利为目的，将其承包的全部或部份工程以分包将其承包的全部或部份工程以分包名义转给其他单位承包，并不对所名义转给其他单位承包，并不对所承包工程的技术、管理、质量和经承包工程的技术、管理、质量和经济承担责任的行为；济承担责任的行
40、为；在在建筑法建筑法合同法合同法中是严中是严格禁止的。格禁止的。转包转包工程分包工程分包 第八章 分包工程、联营工程及分包工程、联营工程及BT工程工程7建筑法规定建筑法规定税收抵扣程序税收抵扣程序税法规定税法规定只有总承包发生只有总承包发生分包业务可以进分包业务可以进行差额纳税，而行差额纳税，而分包单位再分包分包单位再分包应按取得收入的应按取得收入的全额缴纳营业税全额缴纳营业税 签订分包合同签订分包合同向向税务局提交总承包合税务局提交总承包合同及分包合同并备案同及分包合同并备案提出差额抵扣申提出差额抵扣申请，经税务局允许后请，经税务局允许后将分包单位提供将分包单位提供的发票交税务部门，的发票交
41、税务部门，重新开具收款单位为重新开具收款单位为总包方全称的等额的总包方全称的等额的建安发票。建安发票。u分包工程税收问题分包工程税收问题 u分包工程的收入纳入公司的收入的情况分包收入不纳入公司收入分包收入不纳入公司收入的情况的情况分包收入纳入公司收入的情况分包收入纳入公司收入的情况1、借：应收账款、借：应收账款-*客户客户”（依据批复进度），（依据批复进度），贷：应付账款贷：应付账款客商（根据客商（根据对分包工程量进行计价确认的对分包工程量进行计价确认的预结算书）借或贷：工程结算预结算书）借或贷：工程结算（差额部份为自行完成工作量（差额部份为自行完成工作量和分包取得收益）和分包取得收益）2、根
42、据统计进度报表按完工百、根据统计进度报表按完工百分比确认自行完成（自行分比确认自行完成（自行+分包分包效益）的收入成本效益）的收入成本，借：主营，借：主营业务成本，工程施工业务成本，工程施工合同毛合同毛利，贷：主营业务收入利，贷：主营业务收入根据统计法规定，分包工程收入应由分包单位上报产根据统计法规定，分包工程收入应由分包单位上报产值，但由于一些特殊原因，存在分包收入需要纳入公值，但由于一些特殊原因，存在分包收入需要纳入公司收入的情况，处理方式与自行产值相似。司收入的情况，处理方式与自行产值相似。1、分包工程完工验工结算为含税价，由分包单位完、分包工程完工验工结算为含税价，由分包单位完税，依据
43、结算书和发票借：工程施工税，依据结算书和发票借：工程施工-合同成本，营合同成本，营业税金及附加，贷：应付账款；业税金及附加，贷：应付账款；2、若分包结算为不含税价，由总包方一并完税的，、若分包结算为不含税价，由总包方一并完税的，根据结算书借记根据结算书借记“工程施工工程施工-合同成本合同成本”，贷记，贷记“应应付账款付账款”；主营业务税金按上报统计进度时，全额计；主营业务税金按上报统计进度时，全额计提借记提借记“主营业务税金主营业务税金”，贷记，贷记“应交税金应交税金”；联营项目（风险管控）联营工程不具联营工程不具有合法性，但这有合法性，但这种形式在一定时种形式在一定时间长期存在。间长期存在。
44、签订联营协议签订联营协议 派驻项目人员派驻项目人员 执行风险抵押执行风险抵押金制度金制度中核二二公司联营管理办法（二二司发201061号）管理方式管理方式项目资金执行公项目资金执行公司集中管理，工程司集中管理，工程款一律汇入总公司款一律汇入总公司账户账户 根据的资金支付根据的资金支付计划，经现场经理计划，经现场经理确认签字后，取得确认签字后，取得各类手续后，办理各类手续后，办理支付款项；支付款项；每次付款按单位、每次付款按单位、应付额、已支付金应付额、已支付金额进行汇总，便于额进行汇总，便于掌握外欠款情况。掌握外欠款情况。禁止工程资金被禁止工程资金被挪用情况的发生挪用情况的发生资金管理资金管理
45、关注联营方履约关注联营方履约能力的评估能力的评估参与项目生产经参与项目生产经营，营，对不管是以项对不管是以项目名义签订，还是目名义签订，还是以联营方名义签订以联营方名义签订的合同，均应上报的合同，均应上报财务部门做备案，财务部门做备案，以项目名义签订合以项目名义签订合同的，财务账应独同的，财务账应独立反映，直接监控立反映，直接监控支付支付 按照印章节管理按照印章节管理办法做好使用控制办法做好使用控制项目运营管理项目运营管理联营工程按自行联营工程按自行项目要求进行财务项目要求进行财务核算，核算，具体为具体为“采购采购材料索取正式税务发票，材料索取正式税务发票，执行材料的入库验收、执行材料的入库验
46、收、出库手续；出库手续；人工费以人工费以工资表形式或结算单，工资表形式或结算单，提供劳务发票进入成本；提供劳务发票进入成本；机械使用费、其他直接机械使用费、其他直接费凭支出单据按成本项费凭支出单据按成本项目计入成本目计入成本”应要求联营单位提应要求联营单位提供大宗材料发票，确实供大宗材料发票，确实不能提供，可以预留不能提供，可以预留2%-3%的所得税押金，的所得税押金，通过代开发票，完善基通过代开发票，完善基础资料。础资料。财务核算财务核算 BOT是英文“BUILD OPERATE TRANSFER”的简称，指“建设经营转让”，BOT是项目融资租赁方式，是政府通过契约授予企业以一定期限的特许专
47、营权，许可其融资建设和经营的特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。BOT的特点：项目特许期满时，该基础设施无偿交给政府，BOT项目具有有限追索的特征；BOT项目的债务不计入项目公司股东的资产负债表。BOT 概念及项目特点 BT 是由BOT演变而来,英文“BUILD TRANSFER”的简称，指“建设转让”，BT是项目融资方式，该模式广泛应用于基础设施类项目，由政府或政府授权单位作为招商人，委托投资人投资建设，建设竣工验收后直接向招商人移交或运行一段时间后进行移交，招商人在约定年度内向投资人支付建设投资价款和一定比例的投资收益。BT的三大特点：政
48、府同意项目采用BT模式建设的授权文件；政府承诺BT回购价款列入财政预算，并报经人大审批通过的文件；政府为建设项目提供财政连带支付保证的文件。uBT项目及特点BT项目的业务处理项目建造期间的会计处理原则建设资金的筹集：根据资金来源渠道不同，记入相应的会计科目建设期间发生的人工费、材料费、机械使用费等记入相应的成本、费用科目建造过程如发生借款利息，按照企业会计准则第17号-借款费用的规定将借款利息资本化收入、成本的确认执行企业会计准则第15号-建造合同准则按照完工百分比法确认施工收入和计算应转的工程成本。BT项目按照投资人应付的合同价款预计合同总收入。项目成本预警分析各单位在项目施工的全过程，须不
49、断地进成本预警与控制各单位在项目施工的全过程，须不断地进成本预警与控制1各单位要定期与不定期组织经济活动分析会，进行分析、总结各单位要定期与不定期组织经济活动分析会，进行分析、总结 2根据资金使用情况及成本报表，事业部指导、监督做好成本预警根据资金使用情况及成本报表，事业部指导、监督做好成本预警 3通过单个财务比率的走势变化来评估和预测财务危机通过单个财务比率的走势变化来评估和预测财务危机 4第九章 成本分析与成本考核成本分析与成本考核8指标二指标二成本预警分析的主要控制指标及分析方法成本预警分析的主要控制指标及分析方法.指标一指标一 按完工百分比确认的成本与实际成本的偏差按完工百分比确认的成
50、本与实际成本的偏差超过完成工作超过完成工作量的量的2%时，应重点分析原因，找出差异原因时，应重点分析原因，找出差异原因.通过工程成本与预算成本通过工程成本与预算成本从成本费用项目分别进行对比分从成本费用项目分别进行对比分析，找出析，找出偏差偏差.指标三指标三 通过已完施工占用资金及未完施工成本占用资金进通过已完施工占用资金及未完施工成本占用资金进行补充分析行补充分析。.分析方法分析方法 通过对各子项工程及其分部分项工程的工料分析通过对各子项工程及其分部分项工程的工料分析,采用因素分析法采用因素分析法对各成本对象的数量指标和质量指标进行差额分析。对各成本对象的数量指标和质量指标进行差额分析。报告
