1、第二讲第二讲 高级财务会计高级财务会计理论框架理论框架 教学内容教学内容 一、发展历史一、发展历史 二、概念二、概念 三、产生的基础三、产生的基础 （一）客观经济环境造成会计假设松动（一）客观经济环境造成会计假设松动 （二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务（二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成为一门学科为一门学科 四、研究范围四、研究范围 五、高级会计学的研究方法五、高级会计学的研究方法10/24/20221 教学目的教学目的 通过本章的教学，使学生了解高级财务通过本章的教学，使学生了解高级财务会计的发展历史及
2、其概念的不同观点，会计的发展历史及其概念的不同观点，熟悉高级财务会计的熟悉高级财务会计的理论基础、研究范围及研究方法。重点难点重点难点 本章的教学重点难点是高级财务会计的本章的教学重点难点是高级财务会计的理论基础与研究范围。10/24/20222一、发展历史一、发展历史 起点：起点：20世纪世纪50年代年代原因：原因：1.经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的要求不断提高。要求不断提高。2.20世纪世纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息的可靠性。的可靠性。3.投资行为多元化，企业合并及合并
3、会计报表问题突出。投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。5.国际金融一体化公允价值应用。国际金融一体化公允价值应用。10/24/20223n新的会计业务的大量出现新的会计业务的大量出现n（1 1）编制合并财务报表）编制合并财务报表n（2 2）外币折算与套期保值）外币折算与套期保值n（3 3）物价变动会计）物价变动会计n（4 4）金融工具会计）金融工具会计n（5 5）企业合并会计）企业合并会计n（6 6）企业清算会计）企业清算会计n简而言之简而言之，过去的，过去的中级财务会计中级财务
4、会计已经无法涵盖这些已经无法涵盖这些新的经济业务和会计事项！新的经济业务和会计事项！10/24/20224阶段：阶段：历经历经萌芽萌芽发展发展成熟成熟三个时期。迄今，仍然在发展三个时期。迄今，仍然在发展之中！之中！1.萌芽阶段（萌芽阶段（20世纪初至世纪初至20世纪世纪40年代）年代）美国早期会计学家亨利美国早期会计学家亨利.W.斯威尼斯威尼(Henery W.Sweeney)在在1936年出版了年出版了稳定币值会计稳定币值会计一书，提出了应对通货膨胀现象一书，提出了应对通货膨胀现象的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。物价变动会计产生！物价变
5、动会计产生！2.发展时期发展时期第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成。促使租赁会计形成。10/24/202251953年美国会计程序委员会发表了年美国会计程序委员会发表了会计研究公报第会计研究公报第43号号，规，规范了租赁会计的处理方法。范了租赁会计的处理方法。1959年美国会计程序委员会又发表了年美国会计程序委员会又发表了会计研究公告第会计研究公告第51号号，规范了合并会计报表的编制。规范了合并会计报表
6、的编制。1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号会计号会计研究公告：研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响呈报物价水准变动的财务影响”。美国会计原则委员会于美国会计原则委员会于1960年发表第年发表第3号公告：号公告：“重编一般物价重编一般物价水准变动的财务报表水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响。量的影响。因此，因此，20世纪世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。年代，高级财务会计的基本内容已经形成。融资租赁会计融资租赁会计 合并财务报表合并财务报表 物价
7、变动会计物价变动会计 所得税会计所得税会计 10/24/202263.成熟时期成熟时期进入进入20世纪世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。2006年年2月月15日，国家颁布了日，国家颁布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和38项具体准则，特别是项具体准则，特别是企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税、企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算、企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、企
8、业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁、企业会企业会计准则第计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量、企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移、企业会计准则第企业会计准则第24号号套期保值套期保值、企业会计准则第企业会计准则第27号号石油天然气开采石油天然气开采、企业会计准则企业会计准则第第33号号合并财务报表合并财务报表等，这些准则的颁布标志了高级财务等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。法。10/24/20227u现代高级财务会计基本内容：现代高级财
9、务会计基本内容：u外币业务与外币报表折算外币业务与外币报表折算u企业合并企业合并u合并财务报表合并财务报表u所得税会计所得税会计u租赁会计租赁会计u物价变动会计物价变动会计10/24/20228二、概念二、概念什么高级财务会计？什么高级财务会计？没有统一的界定没有统一的界定美国南加州大学会计学教授约翰美国南加州大学会计学教授约翰拉森著拉森著现代高现代高级会计级会计曾问道：曾问道：“高级会计，你姓什么？高级会计，你姓什么？”没有明确答案！没有明确答案！AnswerAnswer：中级财务会计未曾包涵的内容！或者中级财务会计未曾包涵的内容！或者说传统会计假定无法准确确认、计量、记录和说传统会计假定无
10、法准确确认、计量、记录和报告的内容！报告的内容！比较各种版本教材，比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。”10/24/20229 厦门大学会计系列教材厦门大学会计系列教材高级财务会计高级财务会计（常勋主（常勋主编，辽宁人民出版社，编，辽宁人民出版社，20022002）前言）前言n本书承接本书承接中级财务会计中级财务会计一书的内容，对一些专一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所该书简述的内容
11、为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。币折算、物价变动会计和租赁会计。10/24/202210n上海财经大学会计系列教材上海财经大学会计系列教材高级财务会计高级财务会计(陈信元主编，陈信元主编，上海财经大学出版社上海财经大学出版社 ,2009,2009)前言前言n中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建对上述各种专题
12、（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题特殊的财务会计专题（包括寄售与分期收款销（包括寄售与分期收款销售、售、租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、租赁、房地产、退休金
13、、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。与破产清算）。10/24/202211u立信会计出版社王文彬、林钟高主编立信会计出版社王文彬、林钟高主编高等会计学高等会计学前前言言n高等会计学高等会计学以讨论财务会计领域中的若干高难以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。问题对财务会计提出的新挑战。主要内容包括：分主要内容包括：分期收款销售与寄销会计，专营权、期收款销售与寄销会计，专营权、研究与开发及商誉会计，租赁会计，
14、收益确定与长研究与开发及商誉会计，租赁会计，收益确定与长期合同会计，所得税会计，企业合并与联营会计，期合同会计，所得税会计，企业合并与联营会计，外币会计，物价变动会计，独资、合伙会计，总分外币会计，物价变动会计，独资、合伙会计，总分店会计，财务报表的揭示，破产清算会计，资产评店会计，财务报表的揭示，破产清算会计，资产评估会计，企业改组与股票交易会计，人力资源会计估会计，企业改组与股票交易会计，人力资源会计等。等。10/24/202212u中南财经政法大学会计系列教材中南财经政法大学会计系列教材企业特种会计企业特种会计(罗飞主罗飞主编，编，湖北科学技术出版社，湖北科学技术出版社，19941994
15、)前言前言n企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。特殊的财务报告问题。特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表如控股公司的合并财务报表,分店经分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和和调整。影响因素的消除和和调整。企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营如分店经营,合合伙会计伙会计,外币交易会计，分
16、期收款，专营权及寄代销业务会外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计计，租赁会计,所得税会计等。所得税会计等。企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产资产评估等评估等 。10/24/202213u首都经贸大学会计学系列教材首都经贸大学会计学系列教材高级财务会计学高级财务会计学（李大成主编，中国财政经济出版社，（李大成主编，中国财政经济出版社，20072007）导论）导论n这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建这种研究、应用
17、和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的下出现的“特殊经济业务特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计。级财务会计。u湖南大学谢诗芬主编湖南大学谢诗芬主编高级财务会计学高级财务会计学（湖南人民（湖南人民出版社，出版社，19931993）前言）前言n高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与
18、方法。10/24/202214大多数人认可的概念：大多数人认可的概念：高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，根据高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，根据社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金基
19、金会计、外币交易会计、外币会计报利支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组会计等。价变动会计、破产清算与重组会计等。10/24/202215高级财务会计属于财务会计的范畴，可以从以下五个高级财务会计属于财务会计的范畴，可以从以下五个方面理解：方面理解：1.1.从会计目标上看从会计目标上看以财务报告的形式向财务报表使用人提供决策有用的以财务报告的形式向财务报表使用人提供决策有用的会计信息。会计信息。2.2.从会计信息质量特征上看从会计信息质量特征上看要
20、求企业提供的会计信息应与企业外部信息使用人的要求企业提供的会计信息应与企业外部信息使用人的决策有关，符合决策有关，符合企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中对会中对会计信息质量的要求，即可靠性，相关性，可理解行，计信息质量的要求，即可靠性，相关性，可理解行，可比性，实质重于形式可比性，实质重于形式,重要性，谨慎性，及时性重要性，谨慎性，及时性10/24/2022163.3.从核算内容上看从核算内容上看高级财务会计核算的对象仍然是会计的基本要素，这与财务会计高级财务会计核算的对象仍然是会计的基本要素，这与财务会计核算对象一致。但是高级财务会计处理企业的特殊事项或交易，核算对象一致。但是高级财
21、务会计处理企业的特殊事项或交易，而中级财务会计处理的只是企业的一般事项。而中级财务会计处理的只是企业的一般事项。4.4.从理论和方法的传承上看从理论和方法的传承上看高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论和方法的创新和修订，是更高一个层次的理论和方法和方法的创新和修订，是更高一个层次的理论和方法,但并不是但并不是完全脱离中级财务会计理论与方法。完全脱离中级财务会计理论与方法。5.5.从会计技术方法上看从会计技术方法上看也是以货币为主要计量单位进行会计核算的。也是以货币为主要计量单位进行会计核算的。也是以合法的会计凭证为依据
22、进行日常核算的。也是以合法的会计凭证为依据进行日常核算的。也是通过填制会计凭证、登记账簿来完成会计信息的生成过程，也是通过填制会计凭证、登记账簿来完成会计信息的生成过程，并以财务会计报告的形式对外披露。这些都符合财务会计最基本并以财务会计报告的形式对外披露。这些都符合财务会计最基本的方法要求。的方法要求。10/24/202217但是中级财务会计核算和监督的业务整体性、连续性但是中级财务会计核算和监督的业务整体性、连续性比较强，一般是以制造型企业为蓝本设计的，研究企比较强，一般是以制造型企业为蓝本设计的，研究企业通用业务，这些业务一般都会在企业经营活动中发业通用业务，这些业务一般都会在企业经营活
23、动中发生。而高级财务会计中业务连续性、系统性、全面性生。而高级财务会计中业务连续性、系统性、全面性不足。有些业务只是当企业处在特殊时期才会发生，不足。有些业务只是当企业处在特殊时期才会发生，如通货膨胀会计，破产清算会计；有些业务可能不会如通货膨胀会计，破产清算会计；有些业务可能不会连续发生，只是在特定条件下才可能发生，如合并财连续发生，只是在特定条件下才可能发生，如合并财务报表的编制；有些在特殊的组织形式下出现，如独务报表的编制；有些在特殊的组织形式下出现，如独资、合伙企业会计；有些业务在特殊企业发生，如实资、合伙企业会计；有些业务在特殊企业发生，如实有天然气会计；有些是一般企业的特殊业务，如
24、股利有天然气会计；有些是一般企业的特殊业务，如股利支付会计等。支付会计等。10/24/202218三、高级财务会计产生的基础 客观经济环境发生变化引起会计假设松动，人客观经济环境发生变化引起会计假设松动，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。法研究的结果。“松动松动”的含义：一是原有的客的含义：一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件为客观形势所限，式限制和解释；二是原有的条件为客观形势所限，被彻底否定。会计假设的松动只是会计理论发生被彻底否定。会计
25、假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能适应变化了的客观经是原有的会计前提条件不能适应变化了的客观经济环境的表现。济环境的表现。10/24/202219（一）客观经济环境造成会计假设松动（一）客观经济环境造成会计假设松动 1.1.会计主体假设松动。会计主体假设松动。表现为实践中产生了多层次、表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。2.
26、2.持续经营假设松动。表现为实践中有些企业难以持持续经营假设松动。表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。产与重组的诸会计业务。3.3.会计分期假设松动。表现为实践中突破了以年度为会计分期假设松动。表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。项和损益确认事项。4.4.货币计量假设的松动。表现为实践中由于存在不同货币计量假设的松动。表现为实践中由于存在不同货币而引发的外币业务、币值不稳而引发的物价变动货币而
27、引发的外币业务、币值不稳而引发的物价变动由 此 形 成 了 外 币 业 务 会 计 与 物 价 变 动 会 计。由 此 形 成 了 外 币 业 务 会 计 与 物 价 变 动 会 计。10/24/202220（二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理（二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成为一门学科方式，使高级财务会计单独成为一门学科会计原则的强化：会计原则的强化：是指原有的、建立在会计假设基础上的会是指原有的、建立在会计假设基础上的会计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它的原有作用，计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它的原有作用，将其
28、指导思想式的信条贯穿于新的业务之中。将其指导思想式的信条贯穿于新的业务之中。会计原则的延伸：会计原则的延伸：是指对新的经济环境，原有的、建立在会是指对新的经济环境，原有的、建立在会计假设基础上的会计原则将适用的基础扩大范围，从而又在计假设基础上的会计原则将适用的基础扩大范围，从而又在会计处理方面生产了新的效应。会计处理方面生产了新的效应。10/24/202221具体体现在具体体现在7个原则方面：个原则方面：1.相关性原则。当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就相关性原则。当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就有了相关性，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。有了相关性
29、，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。如：企业合并和破产清算方面的资料；新出现的期货业务、衍生金如：企业合并和破产清算方面的资料；新出现的期货业务、衍生金融工具业务带来的利益和风险；企业融资租入资产（未取得其实际融工具业务带来的利益和风险；企业融资租入资产（未取得其实际产权）的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后，非法人产权）的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后，非法人实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币进行业务经营时发生的外币业务等会计信息对报表使用者来说是相进行业务经营时发生的外币业务
30、等会计信息对报表使用者来说是相关的，必须按照相关性原则的要求予以会计处理并适时报出。可以关的，必须按照相关性原则的要求予以会计处理并适时报出。可以说，在新的经济环境下，相关性原则的作用处于更为重要的地位，说，在新的经济环境下，相关性原则的作用处于更为重要的地位，得到了进一步的强化；也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的得到了进一步的强化；也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的理论依据。理论依据。10/24/2022222.重要性原则。如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使重要性原则。如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使用者进行正确的决策，则该种会计资料就具有重要性。据此可知用者进
31、行正确的决策，则该种会计资料就具有重要性。据此可知,企业集团的综合会计资料是重要的企业集团的综合会计资料是重要的,期货、衍生金融工具等风险较期货、衍生金融工具等风险较大的业务信息也是重要的，租赁资产的特有利益、风险转移信息大的业务信息也是重要的，租赁资产的特有利益、风险转移信息是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，对外报告出合并会计报表、中期报告、分部要的，等等。因此，对外报告出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁事项采用报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融
32、资租赁事项采用特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。力。10/24/2022233 如实反映原则。如实反映原则要求会计如实反映理当如实反映原则。如实反映原则要求会计如实反映理当反映的经济
33、事项，它也要求在财务资料遇到不足以如反映的经济事项，它也要求在财务资料遇到不足以如实反映所拟反映情况的风险时采用两种方法处理：对实反映所拟反映情况的风险时采用两种方法处理：对有的事项可以不予反映（如企业内部产生的商誉）；有的事项可以不予反映（如企业内部产生的商誉）；对一些事项则应予以确认但应揭示其确认和计量方面对一些事项则应予以确认但应揭示其确认和计量方面存在着差错的风险。这条原则要求企业即使面对确认、存在着差错的风险。这条原则要求企业即使面对确认、计量方面的风险，也必须反映一些新出现的经济业务，计量方面的风险，也必须反映一些新出现的经济业务，这就使高级会计需反映的业务事项有了不同的角度和这就
34、使高级会计需反映的业务事项有了不同的角度和不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和披露方不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和披露方式上不断创新。式上不断创新。10/24/2022244 可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同企业之间的会计报表可以相互比较，也要求不同时期企业之间的会计报表可以相互比较，也要求不同时期的会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、的会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。但化时
35、揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。但从当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如从当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如实反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本实反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则与市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则在新的经济环境下延伸的突出表现。从另一角度看，在新的经济环境下延伸的突出表现。从另一角度看，会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和
36、制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。10/24/2022255.谨慎性原则谨慎性原则 财务报表的编制者必须考虑到许多事项和情况财务报表的编制者必须考虑到许多事项和情况下必然出现的不确定因素，在对外输出会计信息时，下必然出现的不确定因素，在对外输出会计信息时，不高估资产和收益，也不低估负债和费用。在新的不高估资产和收益，也不低估负债和费用。在新的经济环境下，对谨慎性原则提出了新的要求，应该经济环境下，对谨慎性原则提出了新的要求，应该与中立性和可靠性原则相结合，不仅
37、要合理核算可与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能形成的费用和损失，还要核算可能出现的利得和能形成的费用和损失，还要核算可能出现的利得和收益。如：物价变动会计中计算货币性项目由于购收益。如：物价变动会计中计算货币性项目由于购买力变动形成的损益和非货币性资产的持产利得。买力变动形成的损益和非货币性资产的持产利得。10/24/2022266.配比原则配比原则 在成本核算、损益确认时配比原则尤为重要。在新的经济在成本核算、损益确认时配比原则尤为重要。在新的经济环境下出现了新的含义，如企业本期应承担的所得税费用与环境下出现了新的含义，如企业本期应承担的所得税费用与应交所得税额之间的差异，对所得
38、税费用在不同会计期间内应交所得税额之间的差异，对所得税费用在不同会计期间内分摊，与不同期间的收益相匹配问题。分摊，与不同期间的收益相匹配问题。10/24/202227 7.实质重于形式原则实质重于形式原则 会计在反映经济事项时应根据它们的实质和经济现实，会计在反映经济事项时应根据它们的实质和经济现实，而是只是考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在而是只是考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。如：融资租赁期间租赁资产的处理，合并会计报表时合并如：融资租赁期间租赁资产的处理，合并会计报表
39、时合并范围的确定问题。范围的确定问题。10/24/202228四、高级会计学的研究范围四、高级会计学的研究范围（一）跨越单一会计主体的会计业务（一）跨越单一会计主体的会计业务 一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合大型企业的分支
40、机构会计，企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折算会计，也可以包括国外非盈利组织会计中的基金会算会计，也可以包括国外非盈利组织会计中的基金会计。计。10/24/202229（二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务（二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务 实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会计级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会
41、计内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。（三）在某一特定时期发生的会计业务（三）在某一特定时期发生的会计业务 此处所说的特定时期发生的会计业务，是专指诸如企此处所说的特定时期发生的会计业务，是专指诸如企业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是社业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是社会发生较大的物价变动时产生的会计业务。会发生较大的物价变动时产生的会计业务。10/24/202230（四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务（四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务 这里讲的特种经营方式企业主要指股票上市公司，这里讲的特种经营方式企
42、业主要指股票上市公司，同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和合资企业会计在股东权益方面的特有内容。合资企业会计在股东权益方面的特有内容。（五）一些特殊经营行业的会计业务（五）一些特殊经营行业的会计业务这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的工这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的工业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之业、商业等，而是指诸如租赁公司、
43、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。业。10/24/202231五、高级会计学的研究方法五、高级会计学的研究方法（一）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究（一）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和方法体系，之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和
44、方法体系，而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。（二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究（二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究与中级财务会计学不同，高级会计学的体系是由一系列专题与中级财务会计学不同，高级会计学的体系是由一系列专题组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；如果所阐述的问题会涉及另外的会计业务，则尽量在说清一个方如果所阐述的问题会涉及另外的会计业
45、务，则尽量在说清一个方面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相近但又有区别的会计业务，则尽量分析它们之间的相互关系，从近但又有区别的会计业务，则尽量分析它们之间的相互关系，从相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处.10/24/202232（三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演（三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示示高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认,计量等计量等方面都有理论上的独特之处，
46、也有与其实际业务联系方面都有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各个专题就形成了一个个与共同理论大相径庭的专门系个专题就形成了一个个与共同理论大相径庭的专门系列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，侧重于实例演示应是正确的选择。侧重于实例演示应是正确的选择。（四）进行多方位比较，坚持（四）进行多方位比较，坚持“洋为中用洋为中用”，着重分，着重分析我国的实际问题析我国的实际问题 我国的高级会计学不应是国外教材的编译本我国的高级会计学不应是国外教材的编译本,而是经过而是经过加工、处理后加工、处理后,适应中国人的习惯、基本符合中国实际适应中国人的习惯、基本符合中国实际情况的作品。情况的作品。10/24/202233思考题：思考题：1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景？请分析高级财务会计产生的社会经济背景？2.高级财务会计的产生如何影响会计假设和会计原则？高级财务会计的产生如何影响会计假设和会计原则？3.如何从动态、静态角度理解高级财务会计的研究范如何从动态、静态角度理解高级财务会计的研究范围？围？10/24/202234
