环境保护税法解读课件.ppt

1、环境保护税法解读2012018 8年年0 02 2月月0 02 2日日 目 录1目目录录 环境保护税的税收减免环境保护税的税收减免 环境保护税的征税对象环境保护税的征税对象3 环境保护税的计税依据与税额计算环境保护税的计税依据与税额计算 435 环境保护税开征的背景及意义环境保护税开征的背景及意义1 环境保护税的纳税义务人环境保护税的纳税义务人2 环境保护税征收管理及计算实例环境保护税征收管理及计算实例6一、环境税开征的背景和意义1目目录录环境保护税开征背景及意义环境保护税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义（一）什么是环境保护税（一）什么是环境保护税 环境保护税分广义和狭义两种 1.广义

2、上的环境税概念广义上的环境税概念对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环境保护或者防止污染的纳税人实施的税收减免，是与节约资源和保护环境有关税收的总称（国际税收词典定义）。环境相关税收，“政府征收的具有强制性、无偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收，相关税基包括能源产品、机动车、废弃物、测量或估算的污染物排放、自然资源等”（OECD环境政策数据库定义）。一、环境税开征的背景和意义 广义环境保护税：是指对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。其作用主要是通过增加排污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促使减少污染排放，达到保护环境的目的，使社会资源由高污染行业转向绿色产业和高

3、效能产业。一、环境税开征的背景和意义 2.狭义的狭义的“环境税环境税”指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征的“环境保护税”是独立税种，属于狭义的环境税概念。一、环境税开征的背景和意义 （二）开征环境保护税的背景（二）开征环境保护税的背景 1.客观现实上，我国客观现实上，我国生态生态环境环境承载承载压力压力大，环保与经济社会发展不协调，民众大，环保与经济社会发展不协调，民众对优美环境质量诉求日益增长对优美环境质量诉求日益增

4、长 总体上，我国生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较突出，严重影响正常生产生活和社会可持续发展。一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景（二）开征环境保护税的背景 2.发展趋势上，选择以发展趋势上，选择以绿色环境税收绿色环境税收的调控手段来的调控手段来遏制和治理污染成为遏制和治理污染成为世界世界潮流潮流。国家国家税种税种税率税率税基税基瑞典硫税30瑞典克朗/千克煤、焦油氮税50瑞典克朗/千克 氮氧化物排放量瑞士 挥发性有机化合物激励税 2.5欧元/千克 挥发性有机化合物排放量 德国 废水税 35欧元/污染单位 污染量（有害性物质）英国 垃圾填埋税 2.877-6

5、4.4欧元/吨 废物填埋处理 荷兰 航空噪音税 每 架 飞 机 每 次 起 降95.75欧元 飞机噪音 一、环境税开征的背景和意义（二）开征环境保护税的背景（二）开征环境保护税的背景 3.理论上讲，经济活动对生态环境产生负的外部性作用，理论上讲，经济活动对生态环境产生负的外部性作用，污染者理当承担消减污染者理当承担消减污染措施的费用污染措施的费用 4.实践上讲，我国排污收费实践上讲，我国排污收费40余年，有相对成熟的排污收费制度基础。我国现余年，有相对成熟的排污收费制度基础。我国现行税制体系中缺少直接调控环境的税种。行税制体系中缺少直接调控环境的税种。5.决策上讲，党的十八届三中、四中全会提出

6、：决策上讲，党的十八届三中、四中全会提出：“推动环境保护费改税推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境用严格的法律制度保护生态环境”。党的十九大进一步明确提出。党的十九大进一步明确提出“坚持节约坚持节约资源和保护环境的基本国策资源和保护环境的基本国策”。一、环保税开征背景及意义 排排污污费费征征收收延延革革1979.91979.9环境保护法（试行）环境保护法（试行）颁布，排污费制度明确，各地颁布，排污费制度明确，各地相继开展试点征收。相继开展试点征收。1978.12.311978.12.31中央批转国务院环境保中央批转国务院环境保护领导小组环境保护工作汇报护领导小组环境保护工作汇报

7、要点，首次提出实施排污收费要点，首次提出实施排污收费制度。制度。排污费制度全国施行：排污费制度全国施行：1982.2.51982.2.5国务院批准并发布征收排污费国务院批准并发布征收排污费暂行办法暂行办法1998.7.11998.7.1开始总量排污开始总量排污费收费试点，初步建立费收费试点，初步建立总量收费制度总量收费制度20032003年排污费征收使年排污费征收使用管理条例颁布用管理条例颁布专项基金有偿使用：专项基金有偿使用：1988.7.281988.7.28国务院发布污染源治理专项基国务院发布污染源治理专项基金有偿使用暂行办法金有偿使用暂行办法2 2014.9014.9三部委调整排污费征

8、三部委调整排污费征收标准。大气污染物和水污收标准。大气污染物和水污染物每污染当量分别不低于染物每污染当量分别不低于1.21.2元和元和1.41.4元元。完善资源环完善资源环境税费制度境税费制度推动环境保推动环境保护费改税护费改税加快建立生态加快建立生态文明法律制度文明法律制度三部门起草三部门起草征求立法稿建议征求立法稿建议2011年：十二五规划年：十二五规划2013年年11月中共十八届三中全会月中共十八届三中全会2014年年10月中共十八届四中全会月中共十八届四中全会2015年年6月月10国务院法制办环境国务院法制办环境保护税法（征求意见稿）保护税法（征求意见稿）2016年年9月月3日全国人大

9、常日全国人大常委会发布环境保护税法委会发布环境保护税法（草案）（草案）一、环保税开征背景及意义2016.12.25第第12届全国人大常委会第届全国人大常委会第25次会议通过次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部财政部、国家税务总局、环境保护部环境保护环境保护税法颁布税法颁布环境保护税法实施环境保护税法实施条例（征求意见稿）条例（征求意见稿）环境保护税法实环境保护税法实施条例正式颁布施条例正式颁布2017.12.25国务院令第国务院令第693号，自号，自2018年年1月月1日起施行日起施行一、环保税开征背景及意义 （三）开征环境保护税的意义和作用三）开征环境保护税的意义和作

10、用 环境保护税税制设计特点环境保护税税制设计特点按照税负平移原则进行环境保护费改税。按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移排污收费关键制度要素保持平稳过渡，又对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收。按照按照“污染者负担原则污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。科学确定纳税人和税额标准。城乡污水处理厂、生活垃圾集中处理场、一般固体废物，在2014年主要污染物标准由0.6元、0.7元基础上提至1.2元，1.4元，现行税法设定大气和水污染物最低税额分别为每污染当量1.2元，1.4元。一、环保税开征背景及意义按照便利征管原则合理确定税基。按照便利征管原则合理确定税基。先选择

11、防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次和税负（由原来每提升一分贝对应一个税额，现在跨度3个分贝对应一档税额），取消对VOC和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方立法权，可增加应税污染物的种类。按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二档优惠税率，发挥政策激励导向。一、环保税开征背景及意义一、环境税开征的背景和意义（三）开征环境保护税的意义和作用（三）开征环境保护税的意义和作用 实行环境保护费改税，是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措实行环境保护费改税，

12、是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措。一是一是有利于解决排污费制度存在的有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。一、环境税开征的背景和意义 （三）开征环境保护税的意义和作用（三）开征环境保护税的意义和作用 三是三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明收调控作用

13、，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。建设和绿色发展。四是四是通过通过“清费立税清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。二、纳税人 2目目录录环境保护税纳税义务人环境保护税纳税义务人 二、纳税人 （一）环境保护税法规定（一）环境保护税法规定环境保护税环境保护税法第法第2 2条条环境保护环境保护法法。在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者

14、为环境保护税的纳税人排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者 二、纳税人税法空间效力范围 1.法的空间效力范围法的空间效力范围 （1）中华人民共和国领域）中华人民共和国领域 我国行使国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。（2）中华人民共税管辖的其他海域）中华人民共税管辖的其他海域 我国法律规定的领海毗连区、领海以外200海里的专属海洋经济区。二、纳税人税法时间效力 2.法的时间效力法的时间效力 自2018年1月1日起执行二、纳税人税法对人的效力 3.法对人的效力范围法对人的效力范围（1）从性质上看）从性质上看纳税人企业事业单位其他生产经营者个体工商户取得排污许可证的其他生产经营

15、者法人企业非法人企业二、纳税人税法对人的效力范围 （2）从行为上看）从行为上看包括范围：存在直接向环境排放应税污染物的行为。不包括范围：没有向环境直接排放应税污染物的行政机关及其他组织、自然人（指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动且有直接排放行为的个体工商户）等。二、纳税人税法对人的效力范围 4.行为必要要件行为必要要件 行为要件：必须直接向环境排放应税污染物行为要件：必须直接向环境排放应税污染物企业事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的不不直直排排就就不不纳纳税税企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存

16、或处置固体废物的依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税二、纳税人特殊纳税人规定 （二）特殊纳税人规定 1.城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所 环境保护税法第5条第1款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，超过国家和地方规定的排放标准向环超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。超标排放超标排放 缴纳环境保护税缴纳环境保护税二、纳税人特殊纳税人规定 城乡污水集中处理场范围的理解 环境保护税法实施条例第3条：城乡污水集中处理场所，是指为社会公众

17、提供生活污水处理服务的场所。不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。二、纳税人特殊纳税人规定 有污染物排放口有污染物排放口达到省级政府确定的达到省级政府确定的养殖规模标准养殖规模标准+环境保护税法第12条暂予免征“农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的”环境税规定及环境保护税法实施条例第四条规定，可以看出：（1）规模化养殖不属于免税范围；（2）畜禽养殖场，具备一定条件就成为纳税人。2.规模化禽畜养殖场二、纳税人特殊纳税人规定固体废固体废物纳税物纳税人人应税固应税固废处置废处置单位

18、单位应税固应税固废综合废综合利用单利用单位位应税固应税固废生产废生产单位单位应税固应税固废贮存废贮存单位单位3.3.固体废物纳税人固体废物纳税人应税固体废物的产生单位、贮存单位、处置单位、综合利用单位二、纳税人特殊纳税人规定 4.海洋工程纳税人海洋工程纳税人 在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及管辖的其他在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及管辖的其他海域，从事海域，从事海洋石油、天然气勘探开发生产海洋石油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋排放应税等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为海洋工程环保税的纳税人。污染物的

19、企业事业单位和其他生产经营者，为海洋工程环保税的纳税人。目前暂不包括的生产作业活动目前暂不包括的生产作业活动海上堤坝工程、海底海上堤坝工程、海底 隧道工程等产生的污隧道工程等产生的污染物，不需要纳税。染物，不需要纳税。第三部分 征税对象 3目目录录环境保护税征税对象环境保护税征税对象三、征税对象环保税法第环保税法第3条条：应税污染物大气污大气污染物染物固体废固体废物物噪声噪声水污染水污染物物三、征税对象1。应应税税污污染染物物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物医疗、预防和保健活动中产生的医疗废物省级人民政府提

20、出，经同级人大常委会审议决定的其他固体废物工业生产活动中产生的影响周围生活环境的声音三、征税对象（一）大气污染物 环境保护税法第3条：向环境排放影响大气环境质量的物质，依照环境保护税法应税污染物和当量值表确定有44种。*SO2，二氧化硫NOX，氮氧化物颗粒物（PM10和PM2.5）O3，臭氧CO，一氧化碳重金属其他SO2 排放部门分布NOX 排放部门分布烟粉尘 排放部门分布三、征税对象（二）水污染物 水污染物：向环境排放影响水环境质量的物质 悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类色度、色度、PHPH值、大肠菌群余氯量等值、大肠菌群余氯量等总汞、总镉总汞、总镉、总铅、总

21、铬、总砷、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、第一类水第一类水污染物污染物其他类水其他类水污染物污染物海洋工程水污染物：海洋工程水污染物：生产污水和机舱污水中的石油类污染物生产污水和机舱污水中的石油类污染物；钻井泥浆和钻屑中的石油类、总镉、总汞钻井泥浆和钻屑中的石油类、总镉、总汞；以及生活污水中的化学需氧量。以及生活污水中的化学需氧量。三、征税对象（三）固体废物固体废物应税固体废物应税固体废物煤矸石煤矸石尾矿尾矿危险废物危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（含（半固态其他固体废物（含（半固态、液态固体）、液态固体）国家危

22、险废物名目国家危险废物名目海洋工程固废是向海洋海洋工程固废是向海洋水体排放的生活垃圾水体排放的生活垃圾三、征税对象（四）噪声 环境保护税法第三条所称噪声，是指在工业生环境保护税法第三条所称噪声，是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附环境保护税税目税额表确定。依照税法所附环境保护税税目税额表确定。环境保护税税目税额表仅对工业噪声征税，取消了原排环境保护税税目税额表仅对工业噪声征税，取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。污费中对建筑施工噪声的征收项目。三、征税对象（五）小结（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立

23、的污水集中处理、）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不征税。生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不征税。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不征税。标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不征税。（3）城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物）城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物超过国家和地方环境保护标准的，征税。超过国家和地方环境保护标准的，征税。（4）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处

24、置固体废物不符）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，征税。合国家和地方环境保护标准的，征税。三、征税对象（六）实例实例判断：下述几种情况，是否需要缴纳环保税？实例判断：下述几种情况，是否需要缴纳环保税？（1）A药厂产生的工业废水，全部通过管网向所在园区青山污水处理厂药厂产生的工业废水，全部通过管网向所在园区青山污水处理厂排放；排放；（2）B火电厂产生的炉渣，企业按照环保部门相关标准建立专门设施进火电厂产生的炉渣，企业按照环保部门相关标准建立专门设施进行贮存；行贮存；（3）C城镇污水处理厂进行处理并排放，排放的水质经当地环保部门监城镇污水处理厂进行处理

25、并排放，排放的水质经当地环保部门监测超标；测超标；（4）D冶炼厂产生的冶炼渣自行贮存，经环保部门验收，发现其贮存条冶炼厂产生的冶炼渣自行贮存，经环保部门验收，发现其贮存条件不符合国家和地方环保标准。件不符合国家和地方环保标准。第四部分 计税依据与税额计算 4目目录录环境保护税计税依据与税额计算环境保护税计税依据与税额计算四、计税依据（一）一般规定 1.1.法律规定法律规定 环境保护税法第七条：应纳税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四

26、）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。四、计税依据（一）一般规定 2.相关名词相关名词应税污染物应税污染物四、计税依据（一）一般规定2.相关名词相关名词污染当量：污染当量：国家危险废物名目国家危险废物名目 指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。只有应税大气污染物、水污染物才需要计算污染当量数只有应税大气污染物、水污染物才需要计算污染当量数四、计税依据（二）污染物排放量 1.应税大气和水污染物污染当量数一般计算应税大气和水污染物污染当量数一般计算 每种污染物的

27、具体污染当量值，见环境保护税法附件中应税污染物和当量值表。应税大气污染物、水污染物的污染当量数=应税污染物排放量（排放浓度应税污染物排放量（排放浓度*介质总介质总量）污染当量值量）污染当量值四、计税依据（二）污染物排放量四、计税依据（二）污染物排放量 2.水污染物当量数计算 污染当量值表注意事项之一：（1）三选一征收：同一排放口生化需氧量（）三选一征收：同一排放口生化需氧量（BODs）、化学需氧量）、化学需氧量（CODcr）、总有机碳（）、总有机碳（TOC）只征收一项。）只征收一项。（2）二选一征收：同一排放口大肠菌群数和余氯量只征收一项。）二选一征收：同一排放口大肠菌群数和余氯量只征收一项。

28、（3）无论三选一还是二选一，都是先计算各污染物污染当量数，然后）无论三选一还是二选一，都是先计算各污染物污染当量数，然后进行比较，选取其中当量数最大的污染物计算应纳税额。进行比较，选取其中当量数最大的污染物计算应纳税额。四、计税依据（二）污染物排放量污染当量值表注意事项之二：污染当量值表注意事项之二：污染当量值单位污染当量值单位千克千克吨吨床床 羽羽 1吨=1000公斤；1千克=1000克1公斤=1000克1升=1000毫升。1升水=1000克水1公斤水=1升水。1克水=1毫升水头头羽羽吨水吨水倍倍吨污水吨污水计算PH值、大肠菌群或余氯量污染当量数时使用计算色度水污染物当量数时使用计算色度水污

29、染物当量数时使用床，用于计算无法自动监测和物料衡算的小型医院水污染物当量数时使用头和羽，用于计算无法自动监测和物料衡算的畜禽养殖场的水污染物当量数时使用四、计税依据（二）污染物排放量 水污染物污染当量数计算水污染物污染当量数计算一般水污染物一般水污染物PH值、大肠菌值、大肠菌群、余氯量群、余氯量色度色度畜禽养殖业小型企业和第三产业畜禽养殖业小型企业和第三产业排放特征值排放特征值/污染当量值污染当量值 排放量（千克）排放量（千克）/污染当量值（千克）污染当量值（千克）排放量（吨）排放量（吨）/污染当量值（吨）污染当量值（吨）排放量（吨）色度超标倍数排放量（吨）色度超标倍数/污染当污染当量值（吨量

30、值（吨倍）倍）主要为饮食娱主要为饮食娱乐业乐业+医院医院1.禽畜养殖业：养殖数量；禽畜养殖业：养殖数量；2.小型企业、第三产小型企业、第三产业：污水排放量（吨）；业：污水排放量（吨）；3.医院：床位数、污水医院：床位数、污水排放量（吨）排放量（吨）四、计税依据（二）污染物排放量四、计税依据（二）污染物排放量 （1）色度水污染物当量数计算）色度水污染物当量数计算色度水污染物当量数=污水排放量污水排放量色度超标倍数色度超标倍数 污染当量值污染当量值色度超标倍数（色度实际排放值标准排放值）（色度实际排放值标准排放值）标准排放值标准排放值四、计税依据（二）污染物排放量例子：某印染厂色度排放标准为80倍

31、，实际排放监测值为320倍。请计算该厂色度的排放倍数。第一步：先看色度超标倍数公式：色度超标倍数=（色度实际排放值标准排放值）色度实际排放值标准排放值）标准排放值标准排放值 第二步：代入数字 即：色度超标倍数=（320-80）80=3倍所以：得出该厂色度超标排放倍数是3倍。四、计税依据（二）污染物排放量 （2）PH值水污染物当量数计算值水污染物当量数计算 （3）大肠菌群大肠菌群/余氯量水污染物当量数计算（二者只取余氯量水污染物当量数计算（二者只取其一征税，二者为互斥关系）其一征税，二者为互斥关系）PH值水污染物当量数=污水排放量污水排放量污染当量值污染当量值 大肠菌群/余氯量水污染物当量数污水

32、排放量污水排放量 污染当量值污染当量值四、计税依据（二）污染物排放量 （4）禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量数计算（在）禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量数计算（在无法使用实际监测或者物料衡算方法计算此三类小型排污者水无法使用实际监测或者物料衡算方法计算此三类小型排污者水污染物污染当量数时使用）污染物污染当量数时使用）水污染物当量数污染物特征值（养殖数量污染物特征值（养殖数量或污水排放量或床位数）或污水排放量或床位数）污染当量值污染当量值四、计税依据（二）污染物排放量 3.固体废物排放量计算固体废物排放量计算固体废物排放量固体废物排放量=当期应税固体废物产生量当期应税固体废物产生量-

33、当期贮存量当期贮存量-当期处当期处置量置量-当期综合利用量当期综合利用量贮存量、处置量：在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存量、处置量：在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物的数量。贮存或者处置的固体废物的数量。综合利用量：按照国家发改委、工信部有关资源综合利用要求及综合利用量：按照国家发改委、工信部有关资源综合利用要求及国家、地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量国家、地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量 。四、计税依据（二）污染物排放量固体废物排放量特殊情形（体现惩罚性质）固体废物排放量特殊情形（体现惩罚性质）以当期以当期产生量产生量作为作为排放量

34、排放量计税计税非法倾倒应税固体废物非法倾倒应税固体废物进行虚假纳税申报进行虚假纳税申报当期应税固体废物排放量当期应税固体废物排放量=产生量产生量四、计税依据（二）污染物排放量应税噪声分贝数=噪声实际排放分贝值-国家规定标准的分贝值（按照工业企业厂界噪声标准执行）工业企业厂界噪声标准工业企业厂界噪声标准 dB(A)类别类别昼间昼间夜间夜间05040155452605036555470554.4.噪声超标排放量计算噪声超标排放量计算四、计税依据（二）污染物排放量 声环境质量标准GB 3096-2008 0 0 类声环境功能区：指康复疗养区等特别需要安静的区域。类声环境功能区：指康复疗养区等特别需要

35、安静的区域。1 1 类声环境功能区：指以居民住宅、医疗卫生、文化教育、科研设计、行政类声环境功能区：指以居民住宅、医疗卫生、文化教育、科研设计、行政办公为主要功能，需要保持安静的区域。办公为主要功能，需要保持安静的区域。2 2 类声环境功能区：指以商业金融、集市贸易为主要功能，或者居住、商业类声环境功能区：指以商业金融、集市贸易为主要功能，或者居住、商业、工业混杂，需要维护住宅安静的区域。、工业混杂，需要维护住宅安静的区域。3 3类声环境功能区：指以工业生产、仓储物流为主要功能，需要防止工业噪声类声环境功能区：指以工业生产、仓储物流为主要功能，需要防止工业噪声对周围环境产生严重影响的区域。对周

36、围环境产生严重影响的区域。4 4 类声环境功能区：指交通干线两侧一定距离之内，需要防止交通类声环境功能区：指交通干线两侧一定距离之内，需要防止交通 噪声对噪声对周围环境产生严重影响的区域，包括周围环境产生严重影响的区域，包括 4a 4a 类和类和 4b 4b 类两种类型。类两种类型。4a 4a 类为高速类为高速公路、一级公路、二级公路、城市快速路、城市主干路、城市次干路、城市公路、一级公路、二级公路、城市快速路、城市主干路、城市次干路、城市轨道交通轨道交通 （地面段）、内河航道两侧区域；（地面段）、内河航道两侧区域；4b 4b 类为铁路干线两侧区域。类为铁路干线两侧区域。四、计税依据（二）污染

37、物排放量 实例实例某钢铁厂是环境保护税纳税人，已安装使用符合国家规定和监测规范的噪声自动监测设备。假设检测数据显示：2018年3月份该厂昼间月均工业噪声为77分贝，夜间噪声值为70分贝。该厂区坐落于城市快速路附近。请计算该厂昼间、夜间噪声超标分贝值。计算：计算：一是明确：昼间、夜间要分别计算；一是明确：昼间、夜间要分别计算；二是查找该厂所在区域对应的噪声排放标准值。该厂坐落在城市快速路二是查找该厂所在区域对应的噪声排放标准值。该厂坐落在城市快速路 附近，查找对应的噪声标准值，昼间标准值为附近，查找对应的噪声标准值，昼间标准值为70分贝，夜间标准值为分贝，夜间标准值为55分贝。分贝。该该厂昼间噪

38、声超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值 =77分贝分贝-70分贝分贝=7分贝分贝该厂夜间噪声超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值 =70分贝分贝-55分贝分贝=15分贝分贝四、计税依据（二）污染物排放量5.特殊情形特殊情形应税大气污染物、水污染物排放量=大气污染物、水污染物的产生量排排放放量量特特别别规规定定 损毁或擅自移动、改变污染物自动监测设备的未依法安装使用污染物自动监测设备或未将污染物自动监测设备与环境保护部门监控设备联网的篡改、伪造污染物监测数据的通过暗管、渗井、渗坑、灌注或稀释排放，以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物的进行虚假纳税申报的四、计税依据（二）

39、污染物排放量6.排放口排放口以每一个排放口为一个计算单位从两个以排放口排放污染物的，对每一排放口的应税污染物分别计算。四、计税依据（二）污染物排放量7.污染当量排序污染当量排序 应税水污染物应税水污染物第二类水污染物：按污染当量数大小第二类水污染物：按污染当量数大小取前三项征税取前三项征税第一类水污染物：按污染当量数大小第一类水污染物：按污染当量数大小取前五项征税取前五项征税应税大气污染物应税大气污染物按污染当量数大小按污染当量数大小取前三项征税取前三项征税污染当量数从大到小排序污染当量数从大到小排序四、计税依据（三）计算方法污染物排放量污染物排放量的计算方法及的计算方法及顺序的确定顺序的确定

40、四、计税依据（三）计算方法 应污染物排放量和噪声超标分贝数计算方法应污染物排放量和噪声超标分贝数计算方法安装使用符合国家规定和监测规范的自动监测设备的，则按照污染物自动监测数据计算。未安装使用自动监测设备，选用监测机构出具的符合国家规定和监测规范的监测数据计算。四四种种方方法法顺顺序序因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环保主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。不能按前三种方法计算，按省级环保部门规定的抽样测算方法核算。四、计税依据（三）计算方法 1.自动监测方法自动监测方法 （1）纳税人要依法安装使用自动监测设备，要符合国家规定和监测规范的规定。（2）要将污染物自动监测设

41、备与环境保护部门监控设备联网。（3）不得损毁或擅自移动、改变污染物自动监测设备。（4）不得篡改、伪造污染物监测数据。环境保护法第四十二条：重点排污单位应当按照国家有关规定和监测规范安装使用监测设备，保证监测设备正常运行，保存原始监测记录。环保部门相关文件规定了重点排污行业包括钢铁、火电、水泥、电解铝、平板玻璃、造纸、印染、污水处理厂、生活垃圾焚烧发电厂等。自动监测设备，包括在污染源现场安装的用于监控、监测污染物排放的在线自动监测仪、流量（速）计、污染治理设施运行记录仪和数据采集传输仪器、仪表、传感器等设备。四、计税依据（三）计算方法 2.监测机构监测方法（此数据监测机构监测方法（此数据为第二顺

42、序选用）为第二顺序选用）（1）排污单位未安装污染源自动监控设备，或污染源自动监控数据不符合环保法 律、法规相关规定，可以选择使用此方法。（2）监测机构出具的监测数据，须符合国家有关规定和监测规范。（3）视同监测机构监测的数据使用。纳税人自行使用符合国家环境监测、量值溯源规定和技术规范的监测设备，依法纳税人自行使用符合国家环境监测、量值溯源规定和技术规范的监测设备，依法进行污染物监测获取的数据，视同环保税法第十条第二项所称的监测机构出具的进行污染物监测获取的数据，视同环保税法第十条第二项所称的监测机构出具的监测数据监测数据。四、计税依据（三）计算方法 3.排污系数法排污系数法 （1）前提条件：在

43、不具备监测条件或监测数据不可用，排放多种污染物的情况下，可以选择使用排污系数法和物料衡算法。（2）法律依据：按照国务院环保部门规定的排污系数与物料衡算法计算。（3）计税依据：一般情况下，纳税人有末端治理措施或者污染控制措施的，按照排污系数计算排污量，再折合成污染物当量数。对于排放应税大气和水污染物存在违法排放行为的，或者进行虚假纳税申报的，应税大气污染物和水污染物的排放量按照污染物的产生量计算。四、计税依据（三）计算方法 例例子子：某地铁集团某地铁集团1616标段项目施工占地标段项目施工占地10,00010,000平方米，根据法律、法平方米，根据法律、法规等对安全文明施工、环境保护相关要求，该

44、项目设置了边界规等对安全文明施工、环境保护相关要求，该项目设置了边界围挡，围挡，对道路进行了硬化，对道路进行了硬化，对开挖土方等易扬尘物料全部按规对开挖土方等易扬尘物料全部按规定进行了覆盖，同时对运输车辆设置了机械冲洗装置防止二次定进行了覆盖，同时对运输车辆设置了机械冲洗装置防止二次扬尘污染，试计算该项目施工扬尘源污染物（一般性粉尘）排扬尘污染，试计算该项目施工扬尘源污染物（一般性粉尘）排放量放量。第一步明确要点：1.地铁施工属于市政工程；2.施工期间扬尘排放量在没有专业监测情况 下，使用排污系数法计算排放量。第二步查找产排污系数表：四、计税依据（三）计算方法工地类型工地类型扬尘产生量系数（千

45、克扬尘产生量系数（千克/平方米平方米月）月）建筑施工建筑施工1.01市政（拆迁）施工市政（拆迁）施工1.64工地类型工地类型扬尘类型扬尘污染控制措施扬尘排放量削减系数（千克/平方米月）措施达标是否建筑工地建筑工地一次扬尘道路硬化措施0.0710边界围挡0.0470裸露地面覆盖0.0470易扬尘物料覆盖0.0250定期喷洒抑制剂0.030二次扬尘运输车辆机械冲洗装置0.310运输车辆简易冲洗装置0.1550市政（拆迁）工地市政（拆迁）工地一次扬尘道路硬化措施0.1020边界围挡0.1020易扬尘物料覆盖0.0660定期喷洒抑制剂0.030二次扬尘运输车辆机械冲洗装置0.680运输车辆简易冲洗装置

46、0.0340扬 尘 污 染 物扬 尘 污 染 物排放量排放量=（扬（扬尘产生量尘产生量-扬扬尘削减量）尘削减量）扬尘产生量扬尘产生量=扬扬尘系数（千克尘系数（千克/平方米平方米月）月）月建筑面积（或月建筑面积（或者施工面积平方者施工面积平方米）米）四、计税依据（三）计算方法查表列明系数情况（1）市政府工程扬尘产生系数是1.64千克/平方米.月；（2）采取各种防止扬尘的措施，可以按削减措施对应的系数减少排放量产生系数；具体措施：边界围档 0.102系数 易扬尘物料覆盖 0.066 系数 道路硬化 0.102 系数 运输车机械冲洗装置 0.68 系数第三步：对应公式进行计算地铁施工扬尘源污染物排放

47、量=施工面积*扬尘产生量系数-施工面积*扬尘排放量削减系数=10000平方米*（1.64-0.102-0.102-0.066-0.68）=10000平方米*0.69千克/平方米月=6900千克/月扬尘属于大气污染物，应当将排放量折合成污染当量数，一般性粉尘的污染当量值4千克。扬尘污染当量数=6900千克/4千克=1725/月四、计税依据（三）计算方法 4.物料衡算法物料衡算法在税法规定的次序上，物料衡算法列在排污系数法之后。对于某行业规定有排污系数，则可以容易的计算出污染物排放量。但物料衡算法，相对于排污系数法更加复杂，涉及到污染物质物理和化学反应特性，计算公式较为复杂，相对难于理解。下面，就

48、具体以火电行业大气污染物中二氧化硫的物料衡算公式来说明：四、计税依据（三）计算方法采用物料衡算法核算二氧化硫直排排放量的，根据燃料消耗量、含硫采用物料衡算法核算二氧化硫直排排放量的，根据燃料消耗量、含硫率进行核算，具体公式如下：率进行核算，具体公式如下：式中：式中：E ES SO2O2二氧化硫排放量，二氧化硫排放量，t t；B Bg g锅炉燃料耗量，锅炉燃料耗量，t t；q q4 4锅炉机械不完全燃烧热损失，锅炉机械不完全燃烧热损失，%；St,ar St,ar燃料收到基全硫分，燃料收到基全硫分，%，St,arSt,ar取核算时段内最大值取核算时段内最大值 K K燃料中的硫燃烧后氧化成二氧化硫的

49、份额。燃料中的硫燃烧后氧化成二氧化硫的份额。q q4 4与炉型和燃料等有关，可取生产商锅炉技术规范书等确定的制造参与炉型和燃料等有关，可取生产商锅炉技术规范书等确定的制造参数，燃煤锅炉也可数，燃煤锅炉也可参考参考相关规定确定。相关规定确定。KSqBEartgso100)1001(2,42四、计税依据（三）计算方法核算方法核算方法 优点优点缺点缺点产排污系数法产排污系数法使用成本低，方便快捷只能反映行业平均水平，无法代表先进工艺和落后工艺使用时必须满足“四同”组合物料衡算法物料衡算法对单一污染物和在较为简单的工艺过程中，数据准确性较高计算过程复杂，核算中各参数收集成本高对人员的专业性要求较高监测

50、数据法监测数据法在监测数据准确性高，代表性强的条件下，监测数据法核算的排放量最接近企业真实情况方法适用灵活，既可以核算全年量，也可以核算某一时间段的量；既可以核算全厂排污量，也可以核算某一工段排放量。监测过程成本高对人员能力要求高数据的准确性约束条件多，受制于监测过程的准确性和监测数据的代表性几种计算方法比较几种计算方法比较四、税额计算（一）税法规定 环境保护税法第11条规定四种应税污染物人应纳税额计算方法：四、税额计算（一）税法规定应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳应纳税额税额计算计算固体废物应纳税额固体废物应纳税额=污染物排放量适用税额污染物排放量适用税额噪声应纳税额噪声应纳税额=超标分