1、4.14.1营业税概述营业税概述 4.1.14.1.1营业税的概念及其沿革营业税的概念及其沿革 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。它与产品税、增值税一起成为我国原流它与产品税、增值税一起成为我国原流转税制的三大主要税种。转税制的三大主要税种。背景资料背景资料背景资料 1993年年12月月13日国务院发布的日国务院发布的中华中华人民共和国营业税暂行条例人民共和国营业税暂行条例是营业税的是营业税的基本法规，基本法规，1993年年12月月25日
2、财政部又发布日财政部又发布了了中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施细则细则。现行营业税的基本规范，是。现行营业税的基本规范，是2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通过次常务会议修订通过中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例，2008年年12月月15日财政部、国家税务总局第日财政部、国家税务总局第52号令发布了号令发布了中华人民共和国营业税暂中华人民共和国营业税暂行条例实施细则行条例实施细则，自，自2009年年1月月1日起施日起施行。行。4.1.24.1.2营业税的特点营业税的特点 与其他商品劳务税相比，营业税具有一下与其他商
3、品劳务税相比，营业税具有一下特点：特点：1.以营业额为主要计税依据以营业额为主要计税依据 营业税一般以营业额全额为计税依据，营业税一般以营业额全额为计税依据，税额不受成本、费用高低的影响，这对于税额不受成本、费用高低的影响，这对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。作用。营业税的特点营业税的特点 2.按行业大类设计税目税率按行业大类设计税目税率 现行营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，现行营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，税率设计的总体水平较低，体现了营业税的普遍征收。税率设计的总体水平较低，体现了营业税的普遍征收。由于各种经营业务盈利水平高
4、低不同，对同一个行业营由于各种经营业务盈利水平高低不同，对同一个行业营业税实行统一税率，对不同行业实行差别税率，以体现业税实行统一税率，对不同行业实行差别税率，以体现公平税负、鼓励平等竞争的政策。公平税负、鼓励平等竞争的政策。3.计算简便，便于征管计算简便，便于征管 由于营业税一般以营业额全额为计税依据，按行业设由于营业税一般以营业额全额为计税依据，按行业设计税目和税率，且实行比例税率，因此，税额计算方法计税目和税率，且实行比例税率，因此，税额计算方法简便，征收成本较低，便于税务机关的征收管理。简便，征收成本较低，便于税务机关的征收管理。4.1.34.1.3营业税的作用营业税的作用 1.组织财
5、政收入组织财政收入 现行营业税的征收范围包括第三产业的大部分行现行营业税的征收范围包括第三产业的大部分行业，征税领域广泛。营业税规定，凡有偿提供应业，征税领域广泛。营业税规定，凡有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，都要就其取得的营业额纳税，体现了营业税人，都要就其取得的营业额纳税，体现了营业税的普遍征税原则。同时，营业税不受经营者的成的普遍征税原则。同时，营业税不受经营者的成本高低和利润多少的影响，只要发生应税行为，本高低和利润多少的影响，只要发生应税行为，取得营业收入就要缴税。因此，营业税税源广泛取得营业收入就要缴税。因此，营业税
6、税源广泛且稳定，可以为国家及时、可靠取得财政收入。且稳定，可以为国家及时、可靠取得财政收入。特别是随着我国第三产业的进一步发展，营业税特别是随着我国第三产业的进一步发展，营业税在组织财政收入方面将会发挥更大的作用。在组织财政收入方面将会发挥更大的作用。2.促进各行业协调发展促进各行业协调发展 营业税实行差别税率，根据不同行业在国营业税实行差别税率，根据不同行业在国民经济中的作用程度和盈利水平，分别设民经济中的作用程度和盈利水平，分别设计税率。对一些关系国计民生的行业如交计税率。对一些关系国计民生的行业如交通运输、邮电通信、文化体育等实行低税通运输、邮电通信、文化体育等实行低税率；对一些盈利水平
7、较高和高档消费的歌率；对一些盈利水平较高和高档消费的歌厅、舞厅、高尔夫球等采取高税率。这样厅、舞厅、高尔夫球等采取高税率。这样既可以照顾那些与人民生活密切相关的行既可以照顾那些与人民生活密切相关的行业，又可以保证财政收入，对社会经济活业，又可以保证财政收入，对社会经济活动发挥调控作用，引到各个行业健康协调动发挥调控作用，引到各个行业健康协调的发展。的发展。3.监督社会经济活动监督社会经济活动 营业税具有征收范围广的特点，通过对营业营业税具有征收范围广的特点，通过对营业税的日常征收管理工作，既可以了解相关行税的日常征收管理工作，既可以了解相关行业的发展变化情况，引导其按国民经济的要业的发展变化情
8、况，引导其按国民经济的要求健康发展，又可以创造平等的外部环境，求健康发展，又可以创造平等的外部环境，促进纳税人在平等的条件下公平竞争。促进纳税人在平等的条件下公平竞争。4.2 4.2 征收范围和纳税人征收范围和纳税人 4.2.14.2.1征收范围征收范围 4.2.1.14.2.1.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定 营业税的征收范围的规定是通过营业税条例营业税的征收范围的规定是通过营业税条例列举的九个税目加以规定的，营业税的税目列举的九个税目加以规定的，营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了九个税目。税共设置了九个税目。1.交通运
9、输业。交通运输业是指使用运输交通运输业。交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地的业务，具体包括：陆路运输、水路运输、的业务，具体包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。航空运输、管道运输、装卸搬运。1.交通运输业 （1）陆路运输是指通过陆路）陆路运输是指通过陆路(地上或地下地上或地下)运送运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。缆车运输、索道运输及其他陆路运输。（2）水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、）水路运输是指通过江、河、
10、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。（3）航空运输是指通过空中航线运送货物或旅）航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。1.交通运输业交通运输业 （4）管道运输是指通过管道设施输送气）管道运输是
11、指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。体、液体、固体物资的运输业务。（5）装卸搬运是指使用装卸搬运工具或）装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。装卸和搬运的业务。2.建筑业建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，具体包建筑业是指建筑安装工程作业等，具体包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。业等。（1）建筑是指新建、改建、扩建。各种建）建筑是指新建、改建、扩建。各种建筑物、构筑物的工程作业
12、，包括与建筑物相筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物。也不是建筑业的征税范入股的自建建筑物。也不是建筑业的征税范围。围。（2）安装是指生产设备、动力设备、起重设）安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其
13、他各种设备的装配、安置工程作业，各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。（3）修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、）修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。延长其使用期限的工程作业。（4）装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，）装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。使之美观或具有特定用途的
14、工程作业。2.建筑业建筑业 （5）其他工程作业是指除建筑、安装、修）其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚（shu jun)、钻井、钻井(打井打井)、拆除建筑物、拆除建筑物、平整平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。土地、搭脚手架、爆破等工程作业。（6）管道煤气集资费）管道煤气集资费(初装费初装费)业务。管道业务。管道煤气集资费煤气集资费(初装费初装费)，是用于管道煤气工程，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户建设和技术改造，在报装
15、环节一次性向用户收取的费用。收取的费用。3.金融保险业。金融保险业。金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融保险业是指经营金融、保险的业务。（1）金融是指经营货币资金融通活动的）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。让、金融经纪业和其他金融业务。(1)贷款是指将资金有偿贷与他人使用贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包包括以贴现、押汇方式括以贴现、押汇方式)的业务。的业务。(2）融资租赁是指经中国人民银行或对）融资租赁是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从外贸易经济合作部（现商务部）批
16、准可从事融资和租赁业务的单位所从事的具有融事融资和租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。金融业务 (3）金融商品转让是指转让外汇、有价证）金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括，股券或非货物期货的所有权的行为，包括，股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。品转让。(4）金融经纪业务和其他金融业务是指受）金融经纪业务和其他金融业务是指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。业务、代理业务、咨询
17、业务等。(2)保险是指将通过契约形式集中起来的保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。活动。4.邮电通信业。邮电通信业。邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，具体包括：邮政、电信。具体包括：邮政、电信。（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件递函件或包件(含快递业务含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而）电信是指用各种电传
18、设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。机安装、电信物品销售及其他电信业务。5.文化体育业。文化体育业是指经营文化、体文化体育业。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，具体包括：文化业、体育业。育活动的业务，具体包括：文化业、体育业。6.娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，具体包括：经营歌厅、舞厅、卡和服务的业务，具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场
19、所，以及娱乐场龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。娱乐业征税。7.服务业。服务业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。业、租赁业、广告业和其他服务业。（1）单位和个人在旅游景点经营索道取得）单位和个
20、人在旅游景点经营索道取得的收入按的收入按“服务业服务业”税目税目“旅游业旅游业”项目项目征收营业税。征收营业税。（2）交通部门有偿转让高速公路收费权行）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围，应按为，属于营业征收范围，应按“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁租赁”项目征收营业税。项目征收营业税。（3）自）自2002年年1月月1日起。福利彩票机构日起。福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。税。服务业服务业（4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定
21、事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。征收营业税。（5）双方签订承包、租赁合同）双方签订承包、租赁合同(协议，下同协议，下同)，将企，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费，下同承租费，下同)按按“服务业服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不征收营业税：承包方以出包方名义对外行为，不征收营业税：承包方以出包方名义对外经营，由出包
22、方承担相关的法律责任；承包方的经营，由出包方承担相关的法律责任；承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。8.转让无形资产。转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权的行是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，具体包括：转让土地使用权、转让商为，具体包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自自2003年年1月月1日起，以无形
23、资产投资入股，日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。转让其股权的也不征营业税。9.销售不动产。销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，具体包括：销售建筑物或构筑物和销售为，具体包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。其他土地附着物。自自2003年年1月月1日起，以不动产投资入股，参日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风与接受投资方的利润分配、共同承担投资风
24、险的行为，不征收营业税。在投资后转让其险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。股权的也不征营业税。4.2.1.24.2.1.2征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营售行为，视为提供应
25、税劳务，应当缴纳营业税。业税。1.混合销售行为。混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情）财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。2.兼营应税劳务与
26、货物或非应税劳务行为。兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，纳税人额与货物或非应税劳务的销售额，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管额不缴纳营
27、业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。税务机关核定其应税行为营业额。3.视同发生应税行为：视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其）财政部、国家税务总局规定的其他情形。他情形。4.2.24.2.2纳税义务人纳税义务人 4.2.2.14.2.2.1纳税人的一般规定纳税人的一般规定 在中华人民共和
28、国境内提供应税劳务、转在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。为营业税的纳税人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括以下情况：权的区域。具体包括以下情况：1、提供或者接受条例规定劳务的单位、提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；或者个人在境内；2、所转让的无形资产（不含土地使用、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；权）的接受单位或者个人在境内；3、所转让或者出租土地使用权的土地、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；在境
29、内；4、所销售或者出租的不动产在境内。、所销售或者出租的不动产在境内。4.2.2.24.2.2.2纳税人的特殊规定纳税人的特殊规定 1.从事铁路运输的纳税人从事铁路运输的纳税人:(1)中央铁路运营业务的中央铁路运营业务的纳税人为铁道部纳税人为铁道部;(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；铁路公司；(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构管理机构;(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。临管线管理机构。2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租
30、、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。人为纳税人；否则以承包人为纳税人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。为纳税人。4.2.2.34.2.2.3扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 税收征管实践中，有些具体情况难以确定纳税收征管实
31、践中，有些具体情况难以确定纳税人，为保证税款及时足额入库，营业税暂税人，为保证税款及时足额入库，营业税暂行条例做出了扣缴义务人的规定。行条例做出了扣缴义务人的规定。1.中华人民共和国境外的单位或者个人在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.委托金融机构发放贷款的，其应纳税额委托金融机构发放贷款的，其
32、应纳税额以发放贷款的金融机构为扣缴义务人。以发放贷款的金融机构为扣缴义务人。扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 3.建筑业工程实行总承包、分包方式的，建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。以总承包人为扣缴义务人。4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。缴义务人。6
33、.个人转让专利权、非专利技术、商标权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。缴义务人。4.3 4.3 税率税率 4.3.14.3.1税率的一般规定税率的一般规定 现行营业税实行分行业比例税率，对大多数现行营业税实行分行业比例税率，对大多数应税劳务以及转让无形资产和销售不动产，应税劳务以及转让无形资产和销售不动产，实行较低的比例税率，主要是实行较低的比例税率，主要是3%和和5%两个两个档次，以体现营业税的普遍征收特点。档次，以体现营业税的普遍征收特点。对娱乐业则实行对娱乐业则实行5%-20%的幅度比例税率，的幅度
34、比例税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况，在实际情况，在5%-20%税率的幅度内，决定税率的幅度内，决定本地实际适用税率。本地实际适用税率。营业税税目、税率 营业税税目、税率现行征收范围的具体规定为：营业税税目、税率现行征收范围的具体规定为：1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为育业，税率为3%。2.服务业、金融保险业服务业、金融保险业销售不动产、转让无形销售不动产、转让无形资产，税率为资产，税率为5%。3.娱乐业执行娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的幅度税率，具体适用的税率，
35、由各省、自治区、直辖市人民政府根据的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。从从2001年年5月月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。的税率征收营业税。从从2004年年7月月1日起，保龄球、台球减按日起，保龄球、台球减按5%的税的税率征收营业税，税目仍属于率征收营业税，税目仍属于“娱乐业娱乐业”。二、营业税的税率二、营业税的税率第第3 3节节
36、营业税的税目税率营业税的税目税率1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、邮电通信业、邮电通信业4、文化体育业、文化体育业5、金融保险业、金融保险业6、服务业、服务业7、转让无形资产、转让无形资产8、销售不动产、销售不动产9、娱乐业、娱乐业3%税率税率5%税率税率520%的税率的税率,具体由当地政府确定具体由当地政府确定4.3.24.3.2税率的特殊规定税率的特殊规定 营业税条例规定，纳税人兼营不同税目应税营业税条例规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，并按各自的适用税率计算转让额、销售额，并按各自的适用税
37、率计算应纳税额；应纳税额；未分别核算的将从高适用税率计未分别核算的将从高适用税率计算应纳税额。算应纳税额。(强调与强调与p113页差异，兼营范围，页差异，兼营范围，含增值税）含增值税）营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融营业额是指从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业取得的营业收入；转让额是指转让和服务业取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指销售不动无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产取得的收入。产取得的收入。4.1.1、营业税计税依据的一般规定、营业税计税依据的一般规定4.4 4.4 营业税
38、的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。项及其他各种性质的价外收费。政府性基金及行政事业性收费可以扣除。政府性基金及行政事业性收费可以扣除。4.4.24.4.2计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 4.4.2.14.4.2.1交通运输业交
39、通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.运输企业自中华人民共和国境内运送旅客或者运输企业自中华人民共和国境内运送旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的货物的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为营业额。余额为营业额。3.运输企业从事联运业务，以实际取得的
40、营业额运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次买票、一次收费、一票到底。务，联运的特点是一次买票、一次收费、一票到底。举例举例 东洋运输公司当月取得货运收入东洋运输公司当月取得货运收入150 000150 000元，元，托运装卸收入托运装卸收入50 00050 000元，当月还承揽一项国际业务，元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人
41、民币300 000300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币折合人民币120 000120 000元。计算东洋公司当月的营业元。计算东洋公司当月的营业额。额。【答案答案】东洋公司当月的营业额东洋公司当月的营业额150 000150 00050 00050 000(300(300 000-120000)000-120000)380 000(380 000(元元)4.4.2.24.4.2.2建筑业建筑业 1.建筑业的总承包人将工程分包或者转建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给包给他人的，以工程全部承包额减去付给分
42、包人的价款后的余额为营业额。分包人的价款后的余额为营业额。举例举例 2.纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业安装设备价值作为安装工程产装工程作业安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。值的，营业额包括设备的价款。香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建
43、筑公京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币程总承包金额为人民币3 0003 000万元，金创建筑工程万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，转包金额分别为司和金峰建筑公司，转包金额分别为100100万元和万元和500500万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。【答案答案】金创建筑工程公司的营业额金创建筑工程公司的营业额3000-100-5003000-100
44、-5002 400(2 400(万元万元)举例 2.某建筑公司5月份取得营业收入150000元，其中工程用原材料90000元，动力价款20000元；转包一部分建筑工程支出10000元。该建筑公司应纳营业税税额及代扣代缴营业税税额。应纳税额=（150000-10000）3%=4200万元 代扣代缴税额=100003%=300万元4.4.2.24.4.2.2建筑业建筑业 3.自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按规定顺序核定营业额。自建行为由主管税务机关按规定顺序核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建白用是指纳税人
45、自己建造房屋的行为。纳税人自建白用的房屋不纳税；如纳税人的房屋不纳税；如纳税人(不包括个人自建自用住房不包括个人自建自用住房销售销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税。再按销售不动产征收营业税。业缴纳营业税。再按销售不动产征收营业税。4.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指，
46、确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。费用的装饰劳务。某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4 0004 000万元，将其万元，将其4040售给另一单位，其余自用，售给另一单位，其余自用，总售价总售价7 0007 000万元，本月预收万元，本月预收5 0005 000万元。已知省级万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为税务机关确定的建筑业的成
47、本利润率为15%15%。计算。计算该建筑公司本月应纳的营业税。该建筑公司本月应纳的营业税。【答案答案】(1)(1)按建筑业营业税组成计税价格按建筑业营业税组成计税价格税率税率4 4 0000004040（1 11515）（1 13 3）3 356.91(56.91(万元万元)(2)(2)按销售不动产营业税售价按销售不动产营业税售价(预收款预收款)5 5500050005 5250(250(万元万元)自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税56.9156.91250250306.91(306.91(万元万元)4.4.2.34.4.2.3金融保险业金融保险业 1.一般贷款业务的营业额为贷款
48、利息收入一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等包括各种加息、罚息等)。2.外汇转贷业务营业额包括：外汇转贷业务营业额包括：(1)中国银行系统从事的外汇转贷业务，中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额的全部利息收入全额为营业额(包括基准利包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等率计算的利息和各种加息、罚息等)。在借。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给
49、境外的借款应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。利息支出后的余额为营业额。举例 中国银行北京市分行贷入的外汇中国银行北京市分行贷入的外汇1000万元，万元，转给怀柔县分行贷给国内企业，北京市分行转给怀柔县分行贷给国内企业，北京市分行取得利息收入取得利息收入100万元，支付国外贷款利息万元，支付国外贷款利息60万元，怀柔县分行取得利息收入万元，怀柔县分行取得利息收入120万元。万元。北京市分行：（北京市分行：（100-60）*5%怀柔县分行：营业税怀柔县分行：营业税120*5%外汇转贷业务营业额(2)其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行
50、借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。业税中抵补。工商银行北京市分行贷入的外汇，转给怀柔县分行工商银行北京市分行贷入的外汇，转给怀柔县分行贷给国内企业，北京市分行核定利息贷给国内企业，北京市分行核定利息100万元，怀柔县万元，怀柔县分行取得利
