1、金融工具金融工具-用于投资、融资、风险管理的工具。用于投资、融资、风险管理的工具。金融工具形成一个单位的金融资产，同时形金融工具形成一个单位的金融资产，同时形成另一个单位的金融负债和权益工具。成另一个单位的金融负债和权益工具。包括：金包括：金融资产、金融负债和权益工具。融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具，又称派生金融工具、金融衍生产衍生金融工具，又称派生金融工具、金融衍生产品等。是与基础金融工具相对应的一个概念，它品等。是与基础金融工具相对应的一个概念，它是在基础金融工具诸如即期交易的商品和约、债是在基础金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。券、股票、外汇等
2、基础上派生出来的。说明：说明：金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具 甲公司甲公司 乙公司乙公司 发行债券发行债券 投资债券投资债券 金融负债金融负债 金融资产金融资产 发行股票发行股票 投资股票投资股票 权益工具权益工具 金融资产金融资产 第一节金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、
3、贷款、垫款、其他应账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类二、金融资产的分类q以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；益的金融资产；q持有至到期投资；持有至到期投资；q贷款和应收款项；贷款和应收款项；q可供出售金融资产。可供出售金融资产。金融资产的分类金融资产的分类一旦确定，不得一旦确定，不得随意改变。随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售可供出售金融资产
4、金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换有条件可以转换有条件可以转换 企业持有该项金融资产的意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资类金融资产的要求。可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量。持有可供出售金融的期限超过两个完整的会计年度。企业违背承诺出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的金额较大的（不超过5%），剩余部分应划分可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不可以将任何金融资产划分为此类。例题例题1 1关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。（）。A.A.以公允价值计量且其变
5、动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资融资产不能重分类为持有至到期投资B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资融资产可以重分类为持有至到期投资C.C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产D.D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产答：答：A.C.A.C.第二节交易性
6、金融资产第二节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了交易性金融资产，主要是指企业为了近近期内出售期内出售而持有的金融资产，例如，企而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允
7、价值计量且其变动计入当特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益期损益。注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产（初始成本）（初始成本）企业取得交易性金融资产时的交易费用企业取得交易性金融资产时的交易费用（投资收益）（投资收益）持有期间的股利或利息持有期间的股利或利息 （投资收益）（投资收益）交易性金融资产的
8、期末计量交易性金融资产的期末计量（差额（差额“公允公允价值变动损益价值变动损益”）交易性金融资产的交易性金融资产的处置处置（如何倒挤？）（如何倒挤？）（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产为什么？为什么？初始成本初始成本取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已
9、宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息持有期间所获得的现金股利或债券利息，持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为应当确认为投资收益。投资收益。确认：确认：借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息收到时：收到时：（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按交易性金融资产的价值应按资产负债资产负债表日表日的公允价
10、值反映，公允价值的变动的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 期末是否结转？如何期末是否结转？如何结转？结转？交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 32500
11、0 65000260000 207年年4月月10日日 207年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益课本93页例题（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置结转相关的账户余额，差额挤入结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益投资损益”同时：同时：将交易性金融资产持有期间已确将交易性金融资产持有期间已确认的认的公允价值变动净损益转入投资收益公允价值变动净损益转入投资收益借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产（账面价值）贷：交易性金融资产（账面价值）应收股利应收股利/应收利息（尚未收到的）应收利息（尚未收到的）投资收益（倒挤差额，也可能
12、在借方）投资收益（倒挤差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 课堂练习课堂练习 20072007年年1212月月1 1日，成本日，成本100100；20072007年年1212月月3131日，公允价值日，公允价值110110；20082008年年2 2月月1010日，出售，售价日，出售，售价115115。20072007年年1212月月3131日期末计价日期末计价借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1010贷：公允价值变动贷：公允价值变动1
13、01020082008年年2 2月月1010日出售日出售借：银行存款借：银行存款115115贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100公允价值变动公允价值变动1010投资收益投资收益 5 5借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1010贷：投资收益贷：投资收益10 10 20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公司万元购入乙公司股票股票6060万股作为交易性金融资产，另支付万股作为交易性金融资产，另支付手续费手续费1010万元，万元，20072007年年6 6月月3030日该股票每股日该股票每股市价为市价为7.57.5元，元，20072007年
14、年8 8月月1010日，乙公司宣日，乙公司宣告分派现金股利，每股告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，日，甲公司收到分派的现金股利。至甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元万元出售该交易性金融资产。出售该交易性金融资产。要求：要求：编制上述经济业务的会计分录。编制上述经济业务的会计分录。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金
15、额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？发行方式发行方式利率间关系发行价格平价发行平价发行票面利率市场利率发行价格面值溢价发行溢价发行票面利率市场利率发行价格 面值折价发行折价发行票面利率市场利率发行价格 面值，所以实际利率面值，所以实际利率 未来现金流量现值未来现金流量现值账面余额账面余额 账面余额账面余额,差额差额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值公允价值 0
16、 0 计提计提 0 0不提不冲不提不冲 00冲销冲销该计算公式同样该计算公式同样适用于其他资产适用于其他资产准备的期末调整准备的期末调整坏账准备资产减值损失坏账准备资产减值损失计提或补提计提或补提冲销冲销o 计提计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2 2）确认发生坏账（冲销应收账款）确认发生坏账（冲销应收账款）应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 发生的坏账发生的坏账o 发生坏账发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）已转销的坏账又收回）已转销的坏账又收回坏账准备坏账准备 应收账款应收账款 银行存款银行存款 已转销的坏账收回已转销的坏账收回
17、 收回款项收回款项 o已转销的坏账又收回时（两笔）已转销的坏账又收回时（两笔）借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款计提：计提：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备冲销：冲销：借；坏账准备借；坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失例例 题题华联公司从华联公司从20012001年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，20012001年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为100100万元，提取万元，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为5 5；20022002年年3 3月，确认坏月，确认坏账账1000010
18、000元无法收回，其中甲公司元无法收回，其中甲公司40004000元，元，乙公司乙公司60006000元，元，0202年末应收账款余额为年末应收账款余额为120120万元；万元；20032003年已转销的甲公司年已转销的甲公司40004000元坏账又元坏账又收回，收回，0303年末应收账款余额为年末应收账款余额为150150万元。要万元。要求：求：（1 1）计算这三年末应计提的坏账准备金额）计算这三年末应计提的坏账准备金额（2 2）作出三年来相应的会计分录。）作出三年来相应的会计分录。1、2001年末计提的坏账准备年末计提的坏账准备10000000.550002002年末计提的坏账准备年末计提
19、的坏账准备12000000.5（500010000）6000（5000）110002003年末计提的坏账准备年末计提的坏账准备15000000.5（60004000）75001000025001 1、20012001年末，计提坏账年末，计提坏账借：资产减值损失借：资产减值损失50005000贷：坏账准备贷：坏账准备 500050002 2、20022002年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 1000010000 贷：应收账款甲贷：应收账款甲40004000乙乙6000600020022002年末，计提坏账年末，计提坏账借：资产减值损失借：资产减值损失1100011000贷：坏账准备贷
20、：坏账准备 11000110003 3、20032003年，转销的坏账又收回年，转销的坏账又收回借：应收账款甲借：应收账款甲40004000贷：坏账准备贷：坏账准备40004000收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款40004000贷：应收账款甲贷：应收账款甲4000400020032003年末，计提坏账准备年末，计提坏账准备 借借:坏账准备坏账准备 25002500 贷贷:资产减值损失资产减值损失 25002500直接转销法和备抵法核销坏账直接转销法和备抵法核销坏账,属于会属于会计政策范畴计政策范畴;不同的会计政策将对财务不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。报表产生不同的影响。注意
21、问题 非重点，参看教材1、预付账款预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。2 2、其他应收款、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。项。思考题：思考题：带息票据计算利息时，票据期限如何确定？带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现额如何计算？应收票据贴现额如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？账损失的方法有哪些？
