1、村集体经济组织会计实务村集体经济组织会计实务 n主讲人：李宏柱n2012年3月村集体经济组织会计实务村集体经济组织会计实务 第一节流动资产的核算第一节流动资产的核算 一、货币资金的核算一、货币资金的核算 二、应收款项的核算二、应收款项的核算 三、存货的核算三、存货的核算 第二节农业资产的核算第二节农业资产的核算 一、农业资产计价原则一、农业资产计价原则 二、牲畜（禽）资产的核算二、牲畜（禽）资产的核算 三、林木资产的核算三、林木资产的核算 第三节对外投资的核算第三节对外投资的核算 一、短期投资的核算一、短期投资的核算 二、长期投资的核算二、长期投资的核算村集体经济组织会计实务村集体经济组织会计
2、实务 第四节固定资产的核算第四节固定资产的核算 一、固定资产的概念一、固定资产的概念 二、固定资产的计价原则二、固定资产的计价原则 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 四、固定资产折旧与修理的核算四、固定资产折旧与修理的核算 五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算 第五节负债的核算第五节负债的核算 一、负债的概念一、负债的概念 二、流动负债的核算二、流动负债的核算 三、长期负债的核算三、长期负债的核算 村集体经济组织会计实务村集体经济组织会计实务 第六节所有者权益的核算第六节所有者权益的核算 一、所有者权益的内容一、所有者权益的内容 二、资本的核算二、资本的核算 三、公积公益金
3、的核算三、公积公益金的核算 四、未分配收益的核算四、未分配收益的核算 第七节收入、成本、费用和收益的核算第七节收入、成本、费用和收益的核算 一、收入的核算一、收入的核算 二、成本的核算二、成本的核算 三、费用的核算三、费用的核算 四、收益的核算四、收益的核算 五、收益分配的核算五、收益分配的核算 第八节会计报表第八节会计报表 一、会计报表的定义及种类一、会计报表的定义及种类 二、资产负债表及其编制二、资产负债表及其编制 第一节流动资产的核算第一节流动资产的核算 主要内容：村集体经济组织库存现金和银行存款核算的要求；应收账款的核算要求，应收款和内部往来业务的核算；存货计价的管理，存货概念和存货收
4、发、清查等业务核算。一、货币资金的核算一、货币资金的核算 村集体经济组织库存现金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算。该账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。一、货币资金的核算一、货币资金的核算 村集体经济组织在其所在地银行开设账户后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。一、货币资金的核算一、货币资金的核算 村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户
5、的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织期末银行存款的余额。二、应收款项的核算二、应收款项的核算 村集体经济组织的应收款项划分为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。村集体经济组织对债务单位撤销，确实无法追还、或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入“其他支出”；由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。二、应收款项的核算二、应收款项的核算 村集体经济组织内部应收款项 通过“内部往来”账户进行会计核算。“内部往来”是一个
6、双重性质的账户。凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。该账户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。三、存货的核算三、存货的核算 村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。村集体经济组织的存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价
7、。三、存货的核算三、存货的核算 领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。存货收发的核算：村集体经济组织存货的收、发及结存通过“库存物资”账户进行核算。该账户借方登记外购、自制，委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末库存物资的实际成本。三、存货的核算三、存货的核算 村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入“其他收入”；盘亏、毁
8、损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值之后，计入“其他支出”。第二节农业资产的核算第二节农业资产的核算 主要内容：村集体经济组织农业资产的计价原则；牲畜（禽）资产增加、饲养、转群、成本摊销和处置业务的核算；林木资产增加、培植、管护、成本摊销和处置业务的核算。一、农业资产计价原则一、农业资产计价原则 村集体经济组织的农业资产主要包括牲畜（禽）资产和林木资产等。（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价。（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。（3）产役畜、经济林木投产后，应将
9、其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入“其他支出”。二、牲畜（禽）资产的核算二、牲畜（禽）资产的核算 村集体经济组织应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核算，设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户。该账户的借方登记牲畜（禽）资产的增加，以及幼畜及育肥畜的饲养费用，贷方登记牲畜（禽）资产的减少，以及产役畜的成本摊销。期末余额在借方。（1）牲畜（禽）资产增加，
10、计入“牲畜（禽）资产”科目的借方。（2）牲畜（禽）资产饲养费用的核算：幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入“牲畜（禽）资产”。产役畜的饲养费用作为期间费用，计入“经营支出”。二、牲畜（禽）资产的核算二、牲畜（禽）资产的核算 （3）牲畜（禽）资产转群的核算：幼畜成龄前，作为“牲畜（禽）资产”的幼畜及育肥畜明细科目核算；幼畜成龄后，要转为“牲畜（禽）资产”的产役畜明细科目。资产转换通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。（4）产役畜成本摊销的核算：村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。（5）牲畜
11、（禽）资产处置，计入“牲畜（禽）资产”科目的贷方。三、林木资产的核算三、林木资产的核算 村集体经济组织应设置“林木资产”账户进行核算，设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户。该账户的借方登记林木资产的增加，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用，贷方登记林木资产的减少，以及非经济林木的成本摊销。期末余额在借方。（1）林木资产增加，计入“林木资产”的借方。（2）林木资产培植费用的核算：经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，应予以资本化，增加受益“林木资产”的价值。三、林木资产的核算三、林木资产的核算（3）林木资产管护费用的核算：经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费
12、用，在会计核算时列为期间费用处理。经济林木投产后发生的管护费用，计入“经营支出”；非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入“其他支出”。（4）经济林木成本摊梢的核算：村集体经济组织的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，计入“经营支出”。预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。（5）林木资产处理的核算。林木资产出售、对外投资、死亡毁损，都计入“林木资产”的贷方。第三节对外投资的核算第三节对外投资的核算 主要内容：村集体经济组织短期投资的计价及相关业务的核算；长期投资的计价及相关业务的核算。一、短期投资的核算一、短期投资的核算 短期投资是指村集体经济组织购入的能
13、够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）的有价证券等投资。（1）以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票，按照实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。（2）以实物资产（含牲畜和林木）、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。一、短期投资的核算一、短期投资的核算 村集体经济组织应设置“短期投资”账户进行短期投资业务的核算。发生各项短期投资时，借记“短期投资”账户；收回、出售和转让各项短期投资时，贷记“短期投资”账户。
14、“短期投资”账户的借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资总额。村集体经济组织除设置“短期投资”账户外，还应设置“投资收益”账户，用以核算短期投资的收益实现情况。出售或到期收回的短期投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”账户；出售或到期收回的短期投资小于原账面金额时，借记“投资收益”账户；年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；如为净损失，转入“本年收益”账户的借方，结转后该账户应无余额。二、长期投资的核算二、长期投资的核算 以现金、银行存款等货币资金方式进行长期投资的，按照实际支付的款项计价。以实物、无形资产等方式进行长期投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的
15、价值计价。购买股票或债券时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本。二、长期投资的核算二、长期投资的核算 村集体经济组织应设置“长期投资”账户进行长期投资业务的核算。发生各项长期投资时，借记“长期投资”账户，因到期收回、转让等原因减少各项长期投资时，贷记“长期投资”账户。余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资总额。村集体经济组织应设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”明细账户，进行明细核算。长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算。以实物资产、无形资产等进行投资时，合同或协议约定的实物资产、无形资产价值与原账面净值之间的差额，计入公积公
16、益金。第四节固定资产的核算第四节固定资产的核算 主要内容：村集体经济组织固定资产的概念和计价原则；固定资产增加、折旧、减少、修理等业务核算；固定资产折旧计提的范围、计提方法及相关业务核算。一、固定资产的概念一、固定资产的概念 村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。二、固定资产的计价原则二、固定资产的计价原则 （1）购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税
17、金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。（2）新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。（3）接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。二、固定资产的计价原则二、固定资产的计价原则（4）在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。（5）投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。（6）盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。三、固定资产增加的核算三
18、、固定资产增加的核算 村集体经济组织应设置“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”账户。“固定资产”和“累计折旧”账户，分别核算村集体经济组织所有固定资产的原值和累计折旧。“在建工程”账户，核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。1.购入的固定资产。购入需安装的固定资产，各项安装费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 2.自行建造的固定资产。自营建设形成的固定资产，建造费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。发包工程形成固定资产，核算方法同上。3.改建、扩建形
19、成的固定资产，改扩建费用先计入“在建工程”借方；完工验收后，再转入“固定资产”借方。4.投资者投入的固定资产，计入“固定资产”账户借方。5.接受捐赠的固定资产，计入“固定资产”账户借方，“公积公益金”账户贷方。6.盘盈的固定资产，计入“固定资产”账户借方，“其他收入”账户贷方。四、固定资产折旧与修理的核算四、固定资产折旧与修理的核算 固定资产折旧的计提范围：（1）房屋和建筑物；（2）在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2）以经营
20、租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）国家规定不提折旧的其他固定资产。四、固定资产折旧与修理的核算四、固定资产折旧与修理的核算 村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。资产折旧的计算方法：村集体经济组织固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。平均年限法也称为直线法，是在固定资产规定的使用年限内，平均计提折旧的一种方法。四、固定资产折旧与修理的核算
21、四、固定资产折旧与修理的核算 计算公式如下：固定资产年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值100%固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12四、固定资产折旧与修理的核算四、固定资产折旧与修理的核算 工作量法是按固定资产在使用年限内能够提供的工作量计算折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）预计完成总工作量 年（月）折旧额=某年（月）实际完成工作量单位工作量折旧额 固定资产折旧，计入“累计折旧”贷方，有关费用如“管理费用”（管理用固定资产折旧费）、“生产成本”（生产经营用固
22、定资产折旧费）、“其他支出”（公益性固定资产折旧费）账户的借方。五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算 村集体经济组织应设置“固定资产清理”账户。核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值（借方）及其在清理过程中所发生的清理费用（借方）和清理收入（贷方）。清理完毕后，如为净收益，转入“其他收入”；如为净损失，转入“其他支出”。村集体经济组织盘亏的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入“其他支出”。第五节负债的核算第五节负债的核算 主要内容：村集体经济组织负债的概念、计价原则及其分类；短期借款的概念及相关业务的核算；应
23、付款概念及相关业务的核算；应付工资概念及相关业务核算；应付福利费概念、支出范围及相关业务核算；长期借款及应付款的概念及相关业务核算；一事一议资金的概念及相关业务核算。一、负债的概念一、负债的概念 负债是指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计入“其他
24、支出”。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入“其他收入”。二、流动负债的核算 村集体经济组织的短期借款通过“短期借款”进行核算。该账户贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额；期末贷方余额反映尚未归还的短期借款数额。应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。应付及暂收款的核算，应设置“应付款”账户。发生应付及暂收款时，贷记该账户；实际支付款项时，借记该账户；该账户期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项总额。二、流动负债的核算 村集体经济组织管理人员及固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在
25、当月支付、都应通过“应付工资”账户进行核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，贷记该账户；实际发放工资时，借记该账户。该账户的期末贷方余额，反映已提取但尚未支付的工资额。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过“应付工资”账户核算，在“内部往来”账户中核算。二、流动负债的核算 应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。村集体经济组织应设置“应付福利费”账户进行核算。从收益中提取福利费时，借记“收益分配”账户，贷记该
26、账户；发生福利费支出时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。该账户的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额；如为借方余额，反映本年福利费超支金额，经过批准后，应按规定转入“公积公益金”账户的借方，未经批准的超支数额，仍保留在该账户的借方。三、长期负债的核算三、长期负债的核算 长期借款及应付款是指村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项。三、长期负债的核算三、长期负债的核算 村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”账户。发生长期借款及应付款时，贷记该账户；归还和偿付长期借款及应付款时
27、，借记该账户；该账户期末贷方余额反映村集体经济组织尚未归还和偿付的长期借款及应付款总额。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户。三、长期负债的核算三、长期负债的核算 一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。村集体经济组织应设置“一事一议资金”账户，贷方登记筹资额，借方登记使用额。该账户的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专
28、项工程建设的超支数。三、长期负债的核算三、长期负债的核算 村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借计“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户；需要支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借计“在建工程”，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。第六节所有者权益的核算第六节所有者权益的核算 主要内容：村集体经济组织所有者权益的内容；资本计价原则及相关业务核算；公积公益金来源及相关业务核算；未分配收益核算。一、所有者权益的内容 所有者权益是村集体经济组织的所有者对村集体经济组织净资产的所有权，在数量上等于村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额
29、。村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金和未分配收益三部分内容。资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。按照投资主体不同，村集体经济组织的资本分为村（组）资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。一、所有者权益的内容 公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。公积公益金的来源主要有以下几个渠道：从本年收益中提取；资本溢价；资产重估增值；接受捐赠资产；土地补偿费；转让土地使用权收入；一事一议筹资筹劳转入等。公积公益金可用于转增资本和弥补亏损，也可用于集体福利等公益设施建设和弥补应付福利费的不足。未分配收益是指
30、村集体经济组织可分配收益按照收益分配方案分配后的余额，是留于以后年度分配的收益。二、资本的核算二、资本的核算 投入资本的计价原则：（1）现金投资。投资者投入的人民币，按实际收到的金额入账。投入的外币，应按协议、章程中规定的汇价折合成人民币记账；如果协议、章程中未作规定，应按收款日的市场汇价折合成人民币记账。（2）实物投资。投资者投入固定资产、农业资产、存货等实物资产，按投资各方确认的价值计价。投资者以实物投资，必须出具资产所有权和处置权的证明。投资者不得以租赁的资产或者已作为担保物的资产进行投资。二、资本的核算二、资本的核算（3）劳务投资。投资者投入劳务一般应按当地劳务价格标准作价入账。（4）
31、无形资产投资。指投资者以专利权、专有技术、商标权、特许经营权、场地使用权进行的投资。投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值入账。二、资本的核算二、资本的核算 为了反映投资人实际投入的资本以及资本的增减变化情况，应设置“资本”账户，贷方登记实际收到的资本金额以及用公积公益金转增的资本数额，借方登记按规定程序减少的资本数额，期末贷方余额反映村集体经济组织实际拥有的资本总额。原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本账户中核算。业务活动比如货币资金投入、固定资产投入、无形资产投入、材料物资等投入、以劳务形式投资，均贷计“资本”账户。公积公益金转增资本，借计“公积公益金”，贷
32、计“资本”。投资者收回投资，借计“资本”，贷计“银行存款”。三、公积公益金的核算三、公积公益金的核算 公积公益金的核算：应设置“公积公益金”账户，贷方登记从收益中提取（借计“收益分配-各项分配-提取公积公益金”）和由于资本溢价、资产重估增值、接受捐增资产、土地补偿费、转让土地使用权、一事一议筹资筹劳转入等因素增加的公积公益金，借方登记按规定转增资本、弥补亏损（贷计“收益分配-未分配收益”）、兴建公益设施等因素减少的公积公益金，期末贷方余额反映村集体经济组织的公积公益金数额。四、未分配收益的核算四、未分配收益的核算 未分配收益是指村集体经济组织历年积存的未作分配的收益。属于所有者权益的组成部分。
33、未分配收益有两层含义：一是留待以后年度处理的收益；二是未指定特定用途的收益。从数量上讲，未分配收益是年初未分配收益加上本年实现的收益总额，减去当年各项分配后的余额。四、未分配收益的核算四、未分配收益的核算 村集体经济组织应在“收益分配”账户下设置“未分配收益”二级账户。年终，村集体经济组织应将全年实际净收益（或亏损）自“本年收益”账户转入“收益分配一未分配收益”账户，同时将“收益分配一各项分配”二级帐户的余额转入“收益分配一未分配收益”二级账户，若为贷方余额，表示历年积累的未分配收益；若为借方余额，表示历年未弥补亏损。第七节收入、成本、费用和收益的第七节收入、成本、费用和收益的核算核算 考试内
34、容：收入的概念、村集体经济组织收入的范围及确认原则；经营收入的概念及相关业务核算；发包及上交收入的概念及相关业务核算；农业税附加返还收入概念；其他收入概念、范围及相关业务核算；成本的概念；农产品、工业产品和劳务成本业务的核算；费用的概念，费用和成本的联系与区别；经营支出的概念、范围及相关业务核算；管理费用的概念、范围及相关业务核算；其他支出概念、范围及相关业务核算；收益的概念、计算方法及相关业务的核算；收益分配的要求、程序及相关业务核算。一、收入的核算一、收入的核算 村集体经济组织的收入：是指村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益
35、的总流入。收入主要来自三个方面：一是自身生产经营活动取得的收入；二是农户及所属单位和企业上交的承包金及利润；三是国家农业税收方面的返还以及上级有关部门的补助。具体来说，可以分为经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入、财政等有关部门补助收入及其他收入五个部分。一、收入的核算一、收入的核算 确认原则（1）村集体经济组织一般于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。（2）村集体经济组织在已收讫农户、承包单位上交的承包金及村办企业上交的利润款项或取得收取款项的凭据时，确认发包及上交收入的实现。年终，按照权责发生制的原则，确认应收未收款项的实现。一、
36、收入的核算一、收入的核算（3）村集体经济组织在实际收到农税收征部门返还的农业税附加或取得收取款项的凭据时，确认农业税附加返还收入的实现。（4）村集体经济组织在实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭据时，确认补助收入的实现。（5）村集体经济组织在发生固定资产、产品物资盘盈、实际收讫利息、罚款等款项时，确认“其他收入”的实现。一、收入的核算一、收入的核算 村集体经济组织应设置“经营收入”账户，发生经营收入时，贷记“经营收入”账户；年终结转时，借记“经营收入”，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户无余额。发包及上交收入是指农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组
37、）办企业上交的利润。村集体经济组织应设置“发包及上交收入”账户进行核算。收到上交的承包金或利润时，贷记“发包及上交收入”账户。年终结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。年终结转收益时。借记“发包及上交收入”账户，贷记“本年收益”账户，结转后，该账户应无余额。村集体经济组织应设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级账户，进行明细核算。一、收入的核算一、收入的核算 政府有关部门的补助收入，设置“补助收入”账户进行核算。其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。村集体经济组织应设置“其他收入”账户进行核算。发生其他收入时，贷记“其
38、他收入”账户。年终结转时，借记“其他收入”账户，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户应无余额。二、成本的核算二、成本的核算 村集体经济组织的生产（劳务）成本：是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。它既包括生产产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。村集体经济组织应设置“生产（劳务）成本”账户，进行成本核算。该账户借方反映按成本核算对象归集的各项生产费用和劳务成本，贷方反映完工入库产品和已实现销售的劳务的实际成本，期末借方余额反应村集体经济组织尚未完工的产品成本或尚未实现销售的劳务成本。该账户应按生产费用和劳务成本的
39、种类设置明细账户，进行明细核算。二、成本的核算二、成本的核算 农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本；不能区分的，可采用一定方法分配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费和间接费用直接或分配计入产品生产成本，记入“生产（劳务）成本”账户的借方。农产品收获入库时，转入农产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。二、成本的核算二、成本的核算 村集体经济组织直接组织生产工业产品，应当对生产经营过程中实际发生的各种生产费用和劳务成本进行计算。发生各项生产费用和劳务成本时，借
40、记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转入产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。二、成本的核算二、成本的核算 村集体经济组织对外提供劳务，应按成本对象归集费用项目。直接或分别计入劳务成本，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。三、费用的核算三、费用的核算 村集体经济组织的费用是指村集体经济组织进行生产经营和管理
41、活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。费用和成本之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产和劳务成本是相对于一定的产品或劳务而言所发生的费用，是按照产品品种或劳务项目等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；成本与一定种类和数量的产品或劳务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。三、费用的核算三、费用的核算 村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。包括销售商品或农产品的成
42、本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。村集体经济组织应设置“经营支出”账户对经营支出业务进行核算。发生经营支出时，借记“经营支出”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“经营支出”账户，结转后，该账户应无余额。三、费用的核算三、费用的核算 管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。村集体经济组织应设置“管理费用”账户对管理费用进行核算。发生管理费用时，借记“管理费用”账户。年终结转时，借记“本年收益
43、”账户，贷记“管理费用”账户，结转后，该账户应无余额。三、费用的核算三、费用的核算 其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。村集体经济组织应设置“其他支出”账户对其他支出进行核算。发生其他支出时，借记“其他支出”账户。年终结转时。借记“本年收益”账户，贷记“其他支出”账户，结转后，该账户应无余额。四、收益的核算四、收益的核算 村集体经济组织应设置“本年收益”账户，核算村集体经济组织在年度内实现的收益（或亏损）总额。会计期末结转本年收
44、益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入“本年收益”账户的借方。“投资收益”账户的净收益，转入“本年收益”账户的贷方；如为投资净损失，转入“本年收益”账户的借方。四、收益的核算四、收益的核算 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；如为净亏损，借记“收益分配一未分配收益”账户，贷记“本年收益”账户。结转后“本年收益”账户应无余额。四、收益的核算四、收益的
45、核算 村集体经济组织的收益是指在一定期间（月、季、年）内生产经营、服务和管理活动所取得的净收入，即为收入和支出的差额。村集体经济组织的全年收益总额按下列公式计算：收益总额经营收益农业税附加返还收入补助收入其他收入其他支出 其中：经营收益经营收入发包及上交收入投资收益经营支出管理费用五、收益分配的核算五、收益分配的核算 村集体经济组织的收益分配，是指把当年已经确定的收益总额连同以前年度的未分配收益按照一定的标准进行合理分配。村集体经济组织的收益要按照“大部分用于生产发展、小部分用于集体福利”的原则，按下列顺序进行分配：（1）提取公积公益金。公积公益金用于发展生产，包括转增资本和弥补亏损，也可用于
46、集体福利等公益设施建设和弥补应付福利费的不足。五、收益分配的核算五、收益分配的核算（2）提取福利费。福利费用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出。计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。（3）向投资者分利。除上述分配项目外，村集体经济组织还应向各投资者进行分利，以体现互惠互利的原则。分配的比例应按照合同或协议的规定，结合经营情况确定。（4）农户分配。农户是村集体经济组织的主体。在进行上述分配之后，村集体经济组织还应对农户进行分配，以体现合作者的利益。其数额可由村集体经济组织自主确定。（5）其他分配。如以工补农等。
47、五、收益分配的核算五、收益分配的核算 村集体经济组织应设置“收益分配”账户，用于核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额，该账户应设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级账户。村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；按规定计算提取公积公益金、提取应付福利费、发生外来投资分利、进行农户分配等时，借记“收益分配一各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等账户。五、收益分配的核算五、收益分配的核算 年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”账户转入“收益分配”账户
48、，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配一未分配收益”账户；如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“收益分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“收益分配”账户下的“未分配收益”明细账户，借记“收益分配一未分配收益”，贷记“收益分配一各项分配”。年度终了，“收益分配账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配收益”明细账户的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。五、收益分配的核算五、收益分配的核算 年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”账户核算。“收益分配”账户的余额为历年积存的未分配收益（或未弥
49、补亏损）。第八节会计报表第八节会计报表 主要内容：村集体经济组织会计报表的概念及其种类；资产负债表的格式及其编制方法；收益分配表的格式及其编制方法。一、会计报表的定义及种类一、会计报表的定义及种类 会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。按村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织应编制以下会计报表：（1）月份报表或季度报表：包括科目余额表和收支明细表。（2）年度报表：包括资产负债表和收益及收益分配表。二、资产负债表及其编制二、资产负债表及其编制 村集体经济组织的资产负债表是以会计恒等式“资产负债所有者权益”为理论基础，采用账户式结构编制的。资产负债表的左边反映的是资产各
50、项目，右边反映的是负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。二、资产负债表及其编制二、资产负债表及其编制 资产和负债项目的分类一般都是按流动性划分的。资产按流动性的大小依次排列为流动资产（货币资金、短期投资、应收款项、存货）、农业资产（牲畜禽资产、林木资产）、长期资产（长期投资）、固定资产。负债依流动性大小排列为流动负债（短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费）、长期负债（长期借款及应付款、一事一议资金）。二、资产负债表及其编制二、资产负债表及其编制 已经发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以批露。这些资产包括：（1）无法收回、尚未批准
