1、1第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认一、应收账款的确认 企业因企业因销售商品、材料或提供劳务销售商品、材料或提供劳务而应向客而应向客户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票等。票等。2二、二、应收账款的计价应收账款的计价 入账金额入账金额按实际发生额入账，即在一按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。运杂费入账。3三、应收账款的核算三、应收账款的核算应收账款的增加应
2、收账款的增加应收账款的收回及应收账款的收回及确认的坏账损失确认的坏账损失尚未收回的应尚未收回的应收账款收账款5、应收账款（资产类）、应收账款（资产类）1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业应收账款增加减少及结余的核核算企业应收账款增加减少及结余的核算算3方向：方向：4本账户下按往来单位设置往来明细账。本账户下按往来单位设置往来明细账。账户设置账户设置（预收的账款）（预收的账款）4流程图流程图5 1、2008年年3月月5日，甲企业销售给乙企业日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具产品一批，开具的增值税专用发票注明价款的增值税专用发票注明价款10000 元，税款元，税款1700元。产品已
3、元。产品已发出，款项尚未收到。发出，款项尚未收到。2、6【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，其货款300 000元，增值税额51 000元 以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。借：应收账款乙公司 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 6000 甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：借：银行存款 357000 贷：应收账款乙公司 3570007（二）有商业折扣情况下的核算 在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例】甲公司向A公司销售一批商品，售价为50万元，由于是批量销售，企业给予10
4、%的商业折扣，增值税率17%，货已发出，款项尚未收到。借：应收账款-A公司 526500 贷：主营业务收入 450000 应交税费应交增值税（销项税额）76500 8四、现金折扣的核算(一)现金折扣的概念 现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。其表现形式款上一定的优惠。其表现形式 如：如：2/10，1/20，n/30。准则规定企准则规定企业应当采用业应当采用总价法进行总价法进行核算核算9借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司120000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000
5、00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000银行存款银行存款30001、甲公司在销售成立时确认应收账、甲公司在销售成立时确认应收账款总额为款总额为120000元。元。乙公司乙公司102、如果乙公司在第、如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折天内付款，可以享受现金折扣扣2400元（元（1200002%=2400），则乙公司应支），则乙公司应支付付117600元。元。借：银行存款借：银行存款117600财务费用财务费用 2400贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司120000乙公司乙公司1176002400113、如果乙公司在第、如果乙公司在第10天后付款，则不能
6、享受现金折扣，应天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款支付全部价款120000元。元。借：银行存款借：银行存款120000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司120000乙公司乙公司12【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方约定计算现金折扣时不考虑增值税）13【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方约定计算现金折扣时不考虑增值税）14五、坏账损失与坏账准备(一)坏账损失
7、与坏账准备的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。15(二)坏账的确认条件16（三)坏账准备的计算17 坏账准备的计算方法 取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”坏账估算方法坏账估算方法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”
8、和和其他应收款余额其他应收款余额“应收账款应收账款”挂账的时挂账的时间间账龄账龄个别认定法个别认定法18（一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法形成的坏账准备（应收账款形成的坏账准备（应收账款+其他应收款）余额其他应收款）余额坏坏 账百分比账百分比 某企业年末应收账款和其他应收款的余某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为额合计为1000000元，提取坏账准备的比例元，提取坏账准备的比例为为3；第二年发生了坏账；第二年发生了坏账6000元，其中甲元，其中甲单位单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账元，年末应收账款余额为款余额为1200000元；第三年，已冲销的上元
9、；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收元又收回，期末应收账款余额账款余额1300000元元 19算一算第一年：应计提的坏账准备第一年：应计提的坏账准备10000003=3000元元第二年：年末的坏账准备余额第二年：年末的坏账准备余额1200000 3=3600元元应提取的坏账准备应提取的坏账准备3600（30006000）6600元元第三年年末坏账准备余额第三年年末坏账准备余额1300000 3=3900元元 应提取的坏账准备应提取的坏账准备3900（36005000）4700元元此为应此为应 冲销的坏账准冲销的坏账准备的金额备的金额20 某企业年末应收
10、账款和其他应收某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为款的余额合计为800000元，提取坏元，提取坏账准备的比例为账准备的比例为1%；第二年发生了；第二年发生了坏账坏账2000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，元，乙单位乙单位1000元，年末应收账款和其元，年末应收账款和其他应收款余额合计为他应收款余额合计为1000000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账第三年，已冲销的上年乙单位应收账款款1000元又收回，期末应收账款余元又收回，期末应收账款余额额1500000元元 21（二）账龄法分析法（二）账龄法分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账
11、损失的方法计坏账损失的方法 是指顾客所欠账款时间的长短是指顾客所欠账款时间的长短22应收账款余额预计坏账率预计坏账准备未过期778002%1556过期130天251304%1005过期3160天864007%6048过期6190天5540010%5540过期91120天3259020%6518过期120天以上1578040%6312预计的坏账准备29310026979坏账损失估计表坏账损失估计表23（三）赊销净额百分比法（三）赊销净额百分比法应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比某企业某企业2003年全年赊销净额为年全年赊销净额为300000元，根元，根据以往资料和经验估计坏账损失率为据以往资
12、料和经验估计坏账损失率为1.5%年末估计坏账损失为：年末估计坏账损失为：3000001.5%=4500 需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比时调整百分比 24（四）个别认定法（四）个别认定法 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别收账款存在明显的差别(例如，债务单位所处的例如，债务单位所处的特定地区等特定地
13、区等)，导致该项应收账款如果按照与其，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备款采用个别认定法计提坏账准备 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除 25四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算会计准则规定企业应当会计准则规定企业应当采用备抵法进行坏账损采用备抵法进行坏账损失的核算，符合会计信失
14、的核算，符合会计信息计量的谨慎性。息计量的谨慎性。我国有关规定，企业应当在年度终了对应收我国有关规定，企业应当在年度终了对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备应的坏账准备26冲销的金额冲销的金额计提的金额，补提计提的金额，补提的金额的金额6、坏账准备（资产类）、坏账准备（资产类）1种类：资产类备抵账户，种类：资产类备抵账户，2核算企业坏账损失的计提和冲销情况。核算企业坏账损失的计提和冲销情况。3方向：方向：4本账户不设明细账本账户不设明细账。账户设置账户设置年末的账面余额年末的账面余额27计提的资产减值计提的资产减值准备，发生
15、的资准备，发生的资产减值损失产减值损失结转至本年利润的结转至本年利润的金额金额7、资产减值损失（损益类）、资产减值损失（损益类）1种类：损益类账户（费用类），种类：损益类账户（费用类），2内容：核算企业计提的资产减值准备的内容：核算企业计提的资产减值准备的金额，发生的资产减值损失的金额金额，发生的资产减值损失的金额3方向：方向：4明细账：按照资产减值的种类设明细账明细账：按照资产减值的种类设明细账。账户设置账户设置28流流 程程 图图1提取或补提坏账准提取或补提坏账准备备(2)确认坏账确认坏账（4）冲减多提的）冲减多提的坏账准备坏账准备 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值
16、损失(3)已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回29（一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法 某企业年末应收账款和其他应收款的余额某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为合计为1000000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账；第二年发生了坏账6000元，其中甲单元，其中甲单位位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款元，年末应收账款余额为余额为1200000元；第三年，已冲销的上年元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款余额款余额1300000元元 30第一年第一年 借：资产
17、减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000形成的坏账准备形成的坏账准备100000033000应收账款净额应收账款净额10000003000=997000坏账准备100000030003000应收账款+其他应收款31借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1000 乙单位乙单位 5000坏账准备坏账准备期初期初 30006000 本年确认坏账损失本年确认坏账损失6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元元 第二年第二年应收账款应收账款期初期初1
18、000000600032坏账准备余额坏账准备余额120000033600应计提的坏账准备应计提的坏账准备3600（60003000)6600应收账款净额应收账款净额12000003600=1196400 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600 第二年第二年坏账准备坏账准备期初期初 3000确认坏账确认坏账6000提取坏账准提取坏账准备备 6600期末期末360033借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5000期初期初36005000期末期末3900借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准
19、备 5000 已冲销的上年乙单位应已冲销的上年乙单位应收账款收账款5000元又收回，期元又收回，期末应收账款余额末应收账款余额1300000元元坏账准备坏账准备第三年第三年34坏账准备余额坏账准备余额130000033900元元应计提的坏账准备应计提的坏账准备3900（5000 3600)4700元元应收账款净额应收账款净额13000003900=1296100元元借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700第三年第三年期初期初3600坏账准备坏账准备冲减坏账准备冲减坏账准备 4700期末期末 3900本期确认坏账本期确认坏账500035例题：例题：甲企业甲企
20、业2004年年初坏账准备贷方余额年年初坏账准备贷方余额1000元，年末应收款项的余额为元，年末应收款项的余额为500 000元，元，2005年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000元，元，2006年年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，元，2006年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 000元，元，2007年年5月，上年已确认为坏账的应月，上年已确认为坏账的应收账款又收回收账款又收回15 000，2007年末应收款项的年末应收款项的余额为余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，元。要求：假设经减值测试，每年均按每
21、年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。计提坏账准备，做有关会计分录。361998年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=50 3%=1.5（万元）（万元）期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0 本期计提额本期计提额=1.50=1.5万元万元 借：借：资产减值损失资产减值损失1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 1999年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 =603%=1.8（万元）（万元）计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元万元 本期计提额本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）（万元）（补提）借：借：资产减值损失资产减值损失0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.
22、3372000年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 22000年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=553%=1.65（万元）（万元）提前坏账准备余额提前坏账准备余额=1.8 2=0.2（万元）（万元）本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）（万元）借：借：资产减值损失资产减值损失1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企
23、业乙企业 1.5 382001年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=703%=2.1（万元）（万元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）（万元）本期计提额本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）（万元）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备 1.05 贷：贷：资产减值损失资产减值损失1.0539 1、甲公司、甲公司2007年初坏账准备的期初贷方余额年初坏账准备的期初贷方余额2500元，元，2、2007年末应收账款和其他应收款的余额之和年末应收账款和其他应收款的余额之和为为1000万元，经减值测试，坏账准备的计提比万元，经减值测试，坏账准备的计提比例为例为1%，3、2008年年5月，确认月，确认A公司账款公司账款10000元为坏账，元为坏账，2008年末应收账款和我其他应收款余额年末应收账款和我其他应收款余额2000万万元。元。4、2009年年6月，已经确认的月，已经确认的A公司的坏账又收回公司的坏账又收回了了5000元，元，5、2009年末公司的应收账款和其他应收款的余年末公司的应收账款和其他应收款的余额为额为1500万元。万元。根据上述资料作出甲公司根据上述资料作出甲公司2007年至年至2009年的坏年的坏账准备的有关核算分录。账准备的有关核算分录。
