1、6/14/202316/14/202326/14/20233 6/14/20234 6/14/202356/14/20236 6/14/20237 6/14/20238 6/14/202396/14/2023106/14/2023116/14/202312 6/14/2023136/14/2023146/14/2023156/14/2023166/14/202317 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率率应当是应当是反映当前市场货币时间价值和资产特反映当前市场货币时间价值和资产特定风险定风险的的税前利率税前利率。该折现率是企业在购置或者投。该折现率是企
2、业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。资资产时所要求的必要报酬率。如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。要考虑这些特定的风险。如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是税后税后的，应当将其的，应当将其调整为调整为税前的折现率税前的折现率，以便与资产未来现金流量的，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。估计基础相一致。6/14/202318 6/14/2023196/14/2023206/14/2023216/14/20232
3、2 一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 6/14/2023236/14/202324【答案答案】D D6/14/2023256/14/202326【答案答案】B B6/14/202327示例示例1-11-1n20002000年，企业年，企业A A以以20002000美元（公允价值）购入固定资产美元（公允价值）购入固定资产M M。固定资产固定资产M M预期使用年限为预期使用年限为1515年。固定资产年。固定资产M M用于生产企业用于生产企业的主要生产产品的主要生产产品T T；n企业企业A A使用直线法在使用直线法在1515年内对固定资产年内对固定资产M M进
4、行折旧计提。预进行折旧计提。预计固定资产计固定资产M M无残值；无残值；n20042004年，企业因国家出台相关立法，严格限制企业年，企业因国家出台相关立法，严格限制企业A A的主的主要生产产品要生产产品T T的出口。结果产品的出口。结果产品T T的产量将下降的产量将下降40%40%；n重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业A A估计估计固定资产固定资产M M的可收回金额；的可收回金额；n由于不存在固定资产由于不存在固定资产M M的购买者，其销售净价不能确定；的购买者，其销售净价不能确定；6/14/202328示例示例1-11-1n为了确立固定
5、资产为了确立固定资产M M的未来现金流量价值，企业的未来现金流量价值，企业A A：n根据管理层批准的最近编制的未来根据管理层批准的最近编制的未来5 5年（年（20052005年年-2009-2009年）的财务预算年）的财务预算/预测编制现金流量预测；预测编制现金流量预测；n按递减的增长率估计以后的现金流量（按递减的增长率估计以后的现金流量（20102010年年-2015-2015年）。该增长率低于企业年）。该增长率低于企业A A所在国的长期平均增长率；所在国的长期平均增长率；n选择选择15%15%作为折现率（税前），其代表了对货币时间作为折现率（税前），其代表了对货币时间价值的当前市场估计。价
6、值的当前市场估计。6/14/202329示例1-2 2004年末固定资产M在用价值计算表 年份年份 长期增长率长期增长率 未来现流折现率未来现流折现率15%15%现值系数现值系数 折现后未来现流折现后未来现流20052005 2302300.869570.86957 200.00200.0020062006 2532530.756140.75614 191.30191.3020072007 2732730.657520.65752 179.50179.5020082008 2902900.571750.57175 165.81165.812009 3042009 304 0.497180.49
7、718 151.14151.1420102010 -1%-1%301301 0.432330.43233 130.13130.1320112011 -2%-2%295295 0.375940.37594 110.90110.902012 2012 -6%-6%277277 0.326900.32690 90.5590.5520132013 -15%-15%235235 0.284260.28426 66.8066.802014 2014-25%-25%176176 0.247190.24719 43.5143.5120152015 -67%-67%5858 0.214940.21494 12.
8、4712.47固定资产固定资产M M在用价值在用价值 1342.11 1342.11 6/14/202330示例示例1-3 1-3 说明说明n（1 1）企业）企业A A是考虑减产因素后借助财务预测信是考虑减产因素后借助财务预测信息对固定资产息对固定资产M M在在2005-20092005-2009年现金流量进行预年现金流量进行预测的；测的；n（2 2）对）对2010-20152010-2015年固定资产年固定资产M M现金流量的预测现金流量的预测是以是以20092009年的现金流量为基础，通过选择一个年的现金流量为基础，通过选择一个不断递减的增长率进行估计；不断递减的增长率进行估计；n（3 3
9、）以）以15%15%作为折现率是以活跃的资金拆借市作为折现率是以活跃的资金拆借市场为前提的。场为前提的。6/14/202331n例例:n甲公司有关固定资产的业务事项如下：甲公司有关固定资产的业务事项如下：n（1 1）甲公司）甲公司20062006年年6 6月月2 2日购入一台不需安装日购入一台不需安装设备，购买价格设备，购买价格300000300000元，发生相关税费元，发生相关税费2000020000元，设备已于当月交付使用。该设备预元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限计使用年限5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2000020000元，甲公元，甲公司采用年数总和法计提折旧。司采用
10、年数总和法计提折旧。6/14/202332n（2 2）20072007年年1212月月3131日，因市场环境变化导致日，因市场环境变化导致产品销路不畅，经减值测试该设备发生减值。产品销路不畅，经减值测试该设备发生减值。经估计该设备的公允价值为经估计该设备的公允价值为100000100000元，可归属元，可归属于该设备的处置费用为于该设备的处置费用为50005000元；预计该设备尚元；预计该设备尚可使用可使用3 3年，预计其在未来年，预计其在未来2 2年内每年年末产生年内每年年末产生的现金流量分别为：的现金流量分别为：4800048000元、元、4000040000元；第元；第3 3年产生的现金
11、流量以及使用寿命结束时处置形年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为成的现金流量合计为4500045000元。综合考虑货币元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为时间价值及相关风险确定折现率为1010。该设。该设备预计净残值不变。备预计净残值不变。n 6/14/202333n要求：要求：n（1 1）计算该设备的入账价值，并编制购入设备）计算该设备的入账价值，并编制购入设备时的会计分录；时的会计分录；n（2 2）计算）计算20062006年度和年度和20072007年度该设备应计提的年度该设备应计提的折旧额；折旧额；n（3 3）计算）计算20072007年年1212月月3
12、131日该设备应计提的固定日该设备应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录。资产减值准备，并编制相关会计分录。n（4 4）计算）计算20082008年度该设备应计提的折旧额。年度该设备应计提的折旧额。（要求列出计算过程）（要求列出计算过程）6/14/202334n（1 1）设备的入账价值）设备的入账价值3000003000002000020000320000320000 n借：固定资产借：固定资产 320000 320000 n 贷：银行存款贷：银行存款 320000320000n（2 2）20062006年该设备应计提的折旧额（年该设备应计提的折旧额（320000320000200002
13、0000）5/155/156/126/12n5000050000（元）（元）n20072007年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额n（3200003200002000020000）5/155/156/126/12（3200003200002000020000）4/154/156/126/12n9000090000（元）（元）6/14/202335n（3 3）20072007年年1212月月3131日该设备的账面价值日该设备的账面价值320000320000140000140000180000180000（元）（元）n可收回金额计算如下可收回金额计算如下:n设备公允价值减去处置费用后的净
14、额设备公允价值减去处置费用后的净额100000500010000050009500095000（元）（元）n设备预计未来现金流量现值设备预计未来现金流量现值n48000/48000/（1 11010）40000/40000/（1 11010）2 2+45000/+45000/（1 11010）3 3n436364363633058330583380933809110503110503（元）（元）6/14/202336n根据孰高原则，该设备的可收回金额为根据孰高原则，该设备的可收回金额为110503110503元。元。n 该设备应计提减值准备该设备应计提减值准备18000018000011050
15、31105036949769497（元）（元）n 会计分录如下：会计分录如下：n 借：资产减值损失借：资产减值损失 6949769497n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 6949769497n（4 4）20082008年该设备应计提的折旧（年该设备应计提的折旧（1105031105032000020000）3/63/645251.545251.5（元）（元）6/14/202337 6/14/2023386/14/2023396/14/2023406/14/2023416/14/202342 6/14/2023436/14/2023446/14/202345 6/14/202346
16、6/14/2023476/14/2023486/14/202349【答案答案】6/14/2023506/14/2023516/14/202352n【例题例题】甲上市公司由专利权甲上市公司由专利权X X、设备设备Y Y以及设备以及设备 Z Z组成的生产线，专门用于生产产品组成的生产线，专门用于生产产品W W。该生产线于该生产线于20012001年年1 1月投产，至月投产，至20072007年年1212月月3131日已连续生产日已连续生产7 7年，年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W W存在活跃存在活跃市场。生产线生产的产品市场。生产线生产的产品W W，经
17、包装机经包装机H H进行外包装后进行外包装后对外出售。对外出售。（1 1）产品）产品W W生产线及包装机生产线及包装机H H的有关资料如下：的有关资料如下：专利权专利权X X于于20012001年年1 1月以月以400400万元取得，专门用于生万元取得，专门用于生产产品产产品W W。甲公司预计该专利权的使用年限为甲公司预计该专利权的使用年限为1010年，年，采用直接法摊销，预计净残值为采用直接法摊销，预计净残值为0 0。该专利权除用于生产产品该专利权除用于生产产品W W外，无其他用途。外，无其他用途。6/14/202353n专用设备专用设备Y Y和和Z Z是为生产产品是为生产产品W W专门订制
18、的，专门订制的，除生产产品除生产产品W W外，无其他用途。外，无其他用途。专门设备专门设备Y Y系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1010日购入，日购入，原价原价14001400万元，购入后即可达到预定可使万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备用状态。设备Y Y的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，预年，预计净残值为计净残值为0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。专用设备专用设备Z Z系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1616日购入，日购入，原价原价200200万元，购入后即达到预定可使用状万元，购入后即达到预定可使用状态，设备态
19、，设备Z Z的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，预计净年，预计净残值为残值为0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。6/14/202354n包装机包装机H H系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1818日购入，原价日购入，原价180180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W W）进进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲
20、公内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为该机器的预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采，采用年限平均法计提折旧。用年限平均法计提折旧。6/14/202355n（2 2）20072007年，市场上出现了产品年，市场上出现了产品W W的替代产品，产品的替代产品，产品W W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20072007年年1212月月3131日，甲公司对有关资产进行减值测试。日，甲公司对有关资产进行减值测试。20
21、072007年年1212月月3131日，专利权日，专利权X X的公允价值为的公允价值为118118万元，万元，如将其处置，预计将发生相关费用如将其处置，预计将发生相关费用8 8万元，无法独立万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备确定其未来现金流量现值；设备Y Y和设备和设备Z Z的公允价值的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机均无法确定；包装机H H的公允价值为的公允价值为6262万元，如处置万元，如处置预计将发生的费用为预计将发生的费用为2 2万元，根据其预计提供包装服万元，根据其预计提供包装服务的收费情况
22、计算，其未来现金流量现值为务的收费情况计算，其未来现金流量现值为6363万元。万元。6/14/202356 甲公司管理层甲公司管理层20072007年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品W W生产线预计生产线预计 未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年 未，各年未不存在与产品未，各年未不存在与产品W W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元单位：万元 项目项目 20082008年年 20092009年年 20102010年年产品产品W W销售收入销售收入
23、1200 1100 7201200 1100 720上年销售产品上年销售产品W W产生应收账款本年收回产生应收账款本年收回 0 20 1000 20 100本年销售产品本年销售产品W W产生应收账款将于下年收回产生应收账款将于下年收回 20 100 020 100 0购买生产产品购买生产产品W W的材料支付现金的材料支付现金 600 550 460600 550 460以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬 180 160 140180 160 140其他现金支出（包括支付的包装费）其他现金支出（包括支付的包装费）100 160 120100 160 1206/14/202357n甲公司的增量借
24、款年利率为甲公司的增量借款年利率为5%5%（税前），公司认为（税前），公司认为5%5%是产品是产品W W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：如下：1 1年年 2 2年年 3 3年年5%5%的复利现值系数的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.86380.9524 0.9070 0.8638（3 3）其他有关资料：）其他有关资料：甲公司与生产产品甲公司与生产产品W W相关的资产在相关的资产在20072007年以前未发年以前未发生减值。生减值。甲公司不存在可分摊至产品甲公司不存在可分摊至产品W W生产线的总部资产和生产线的总部资产和商誉价值。商誉价
25、值。本题中有关事项均具有重要性本题中有关事项均具有重要性本题中不考虑中期报告及所得税影响。本题中不考虑中期报告及所得税影响。6/14/202358n要求：要求：（1 1）判断甲公司与生产产品）判断甲公司与生产产品W W相关的各项资产中，哪相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。些资产构成资产组，并说明理由。（2 2）计算确定甲公司与生产产品）计算确定甲公司与生产产品W W相关的资产组未来相关的资产组未来每一期间的现金净流量及每一期间的现金净流量及20072007年年1212月月3131日预计未来现日预计未来现金流量的现值。金流量的现值。（3 3）计算包装机）计算包装机H H在在200
26、72007年年1212月月3131日的可收回金额。日的可收回金额。（4 4）填列甲公司）填列甲公司20072007年年1212月月3131日与生产产品日与生产产品W W相关的相关的资产组减值测试表。资产组减值测试表。n（5 5）编制甲公司）编制甲公司20072007年年1212月月3131日计提资产减值准备日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）6/14/202359n参考答案：参考答案：n（1 1）专利权）专利权x x、设备设备y y以及设备以及设备z z组成的生产线购组成的生产线购入入成成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管
27、理，且资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品产品W W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H H包装机独立考虑计提减值。因为包装机独立考虑计提减值。因为H H包装机除用于包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，按照市场价格向包装车间内部结算包装费，可产生独按照市场价格向包装车间内部结算包装费，可产生独立的现金流。立的现金流。6/14/202360n（2 2）与生产产品）与生产产品w w相关的资产组未来每一期现相关的资产组未来每一期现金流量金流量20082008年现金流量年现金流量
28、=1200-20-600-180-100=300=1200-20-600-180-100=300（万元）（万元）20092009年现金流量年现金流量=1100+20-100-550-160-=1100+20-100-550-160-160=150160=150（万元）（万元）20102010年现金流量年现金流量=720+100-460-140-120=100=720+100-460-140-120=100（万元）（万元）20072007年年1212月月3131日预计未来现金流量现值日预计未来现金流量现值=300=3000.9524+1500.9524+1500.9070+1000.9070+1
29、000.8638=508.0.8638=508.1515（万元）（万元）6/14/202361n（3 3）H H包装机的可收回金额包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60=62-2=60（万（万元），未来现金流量现值为元），未来现金流量现值为6363万元，所以，万元，所以，H H包装机的可收回金额为包装机的可收回金额为6363万元。万元。6/14/202362（4 4）资产组减值测试表）资产组减值测试表 专利权专利权X X 设备设备Y Y 设备设备Z Z 资产组资产组账面价值账面价值 120 420 60 600120 420 60 600可收
30、回金额可收回金额 110 110 508.15508.15减值损失减值损失 -91.8591.85减值损失分摊比例减值损失分摊比例 2020 7070 1010 100100分摊减值损失分摊减值损失 10 64.30 9.19 83.4910 64.30 9.19 83.49分摊后账面价值分摊后账面价值 110 355.70 50.81 110 355.70 50.81 尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失 8.368.36二次分摊比例二次分摊比例 87.5%12.5%10087.5%12.5%100二次分摊减值损失二次分摊减值损失 7.32 1.04 8.367.32 1.04 8.36二次
31、分摊后应确认二次分摊后应确认减值损失总额减值损失总额 10 71.62 10.23 91.8510 71.62 10.23 91.85二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 508.15110 348.38 49.77 508.15 注注:专利权专利权X X的公允价值为的公允价值为118118万元，如将其处置，预计将发生相关万元，如将其处置，预计将发生相关费用费用8 8万元，公允价值减处置费用的净额为万元，公允价值减处置费用的净额为100100万元万元.6/14/202363n（5 5）借：资产减值损失）借：资产减值损失专利权专利权x 10 x 10 设备设备y
32、 71.62y 71.62 设备设备z 10.23z 10.23 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备专利权专利权x 10 x 10 固定资产减值准备固定资产减值准备设备设备y 71.62y 71.62 设设备备z 10.23z 10.236/14/202364 三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试 6/14/2023656/14/202366 6/14/2023676/14/202368总部资产减值测试总部资产减值测试 n【例例】ABCABC公司系高科技企业，其拥有公司系高科技企业，其拥有A A、B B和和C C三个资三个资产组，在产组，在20200 0年年末，这三个资产组的账面
33、价值分年年末，这三个资产组的账面价值分别为别为200200万元、万元、300300万元和万元和400400万元，没有商誉。这三万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为1010年、年、2020年和年和2020年，采用直线法计提折旧。由于年，采用直线法计提折旧。由于ABCABC公公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对品，并且受到市场欢迎，从而对ABCABC公司产品产生了公司产品产生了重大不利影响，为此，重大不利影响，为此，ABCABC公司于公司于2
34、0200 0年年末对各资年年末对各资产组进行减值测试。产组进行减值测试。6/14/202369n在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。其相关的总部资产。ABCABC公司的经营管理活动由公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为研发中心，其中办公大楼的账面价值为300300万元，万元，研发中心的账面价值为研发中心的账面价值为100100万元。办公大楼的账万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资面价值可以在合理和一致的基础上分摊至
35、各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。一致的基础上分摊至各相关资产组。6/14/2023706/14/202371n资产组资产组A A比例（比例（2002001010）/（200200101030030020204004002020）12.5%12.5%资产组资产组B B比例（比例（3003002020）/（200200101030030020204004002020）37.5%37.5%资产组资产组C C比例（比例（4004002020）/（200200101030030020204004002020）50%50%
36、n企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。部分）相比较，以确定相应的减值损失。6/14/202372n考虑到研发中心账面价难以按合理和一致基础分摊至资考虑到研发中心账面价难以按合理和一致基础分摊至资产组，因此确定由产组，因此确定由A A、B B、C C三个资产组组成最小资产组三个资产组组成最小资产组组合（即组合（即ABCABC整个企业），通过计算该资产组组合的可整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公
37、大楼收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。的减值损失。n假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%15%，计算过程见表，计算过程见表 单位：万元单位：万元6/14/2023736/14/2023746/14/202375n据上述资料据
38、上述资料,资产组资产组A A、B B、C C的可收回金额分别为的可收回金额分别为398398万万元、元、328328万元和万元和542542万元，相应的账面价值（包括分摊的万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为办公大楼账面价值）分别为237.5237.5万元、万元、412.5412.5万元和万元和550550万元，资产组万元，资产组B B和和C C的可收回金额均低于其账面价值，的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认应当分别确认84.584.5万元和万元和8 8万元减值损失，并将该减值万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。损失在办公大楼和资产组之间进行
39、分摊。n根据分摊结果，因资产组根据分摊结果，因资产组B B发生减值损失发生减值损失84.584.5万元而导万元而导致办公大楼减值致办公大楼减值23.0523.05万元（万元（84.584.5112.5112.5412.5412.5），），导致资产组导致资产组B B中所包括资产发生减值中所包括资产发生减值61.4561.45万元万元（84.584.5300300412.5412.5）；因资产组）；因资产组C C发生减值损失发生减值损失8 8万元万元而导致办公大楼减值而导致办公大楼减值2 2万元（万元（8 8150150550550），导致资产），导致资产组组C C中所包括资产发生减值中所包括资产
40、发生减值6 6万元（万元（8 8400400550550）。）。6/14/202376n经过上述减值测试后，资产组经过上述减值测试后，资产组A A、B B、C C和办公大和办公大楼的账面价值分别为楼的账面价值分别为200200万元、万元、238.55238.55万元、万元、394394万元和万元和274.95274.95万元，研发中心的账面价值仍万元，研发中心的账面价值仍为为100100万元，由此包括研发中心在内的最小资产万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即组组合（即ABCABC公司）的账面价值总额为公司）的账面价值总额为1 1 207.50207.50万元（万元（200200238
41、.55238.55394394274.95274.95100100），但其可收回金额为），但其可收回金额为l 440l 440万元，高于其万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。损失（包括研发中心的减值损失）。6/14/202377 6/14/202378 二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理 6/14/2023796/14/2023806/14/202381应用举例应用举例n资料：资料：1.1.甲企业在甲企业在20207 7年年1 1月月1 1日以日以1,6001,600万元的价格
42、收购了乙企万元的价格收购了乙企业业8080股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为为1,5001,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：合并财务报表中确认：（1 1）商誉）商誉400400万元（万元（16001600150015008080）；）；（2 2）乙企业可辨认净资产）乙企业可辨认净资产15001500万元万元;（3 3）少数股东权益）少数股东权益300300万元（万元（150015002020）。）。2.2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组假定乙企业所
43、有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.3.乙企业乙企业20207 7年末可辨认净资产的账面价值为年末可辨认净资产的账面价值为13501350万元。万元。6/14/202382n减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在20207 7年末的账面价值：年末的账面价值：（1 1）合并报表反映的账面价值）合并报表反映的账面价值1350135040040017501750万元万元（2 2）计算归属于少数股东权益的商誉价值）计算归属于少数股东权益的商誉价值 （1600/80%
44、-1600/80%-15001500）2020100100万元万元（3 3）资产组账面价值（包括完全商誉）资产组账面价值（包括完全商誉）1750175010010018501850万元万元2.2.计算确定资产组（乙企业）在计算确定资产组（乙企业）在20207 7年末的可收回金年末的可收回金额为额为1,0001,000万元。万元。3.3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失确认减值损失6/14/2023836/14/202384n公司应当首先将公司应当首先将850850万元减值损失，分摊到商万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊
45、到少数股东权益的为誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100100万元，剩余的万元，剩余的750750万元应当在归属于母公司万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。6/14/2023856/14/202386n商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 4 000 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 000 4 000 000n归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350350万元减值损万元减值损失还需要作进一步分摊失还需要作进一步分
46、摊 6/14/202387n假定乙企业假定乙企业20207 7年末可辨认资产包括两项：年末可辨认资产包括两项：q1 1项固定资产：账面价值为项固定资产：账面价值为10001000万元；万元；q1 1项无形资产：账面价值为项无形资产：账面价值为350350万元。万元。n350350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：q固定资产应分摊的减值损失：固定资产应分摊的减值损失：3503501000/13501000/1350259259万元万元q无形资产应分摊的减值损失：无形资产应分摊的减值损失：350350350/1350350/13509191万元
47、万元n账务处理：账务处理：q借：资产减值损失固定资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 2 590 000 无形资产减值损失无形资产减值损失 910 000 910 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 590 000 2 590 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 910 000 910 0006/14/202388九、资产减值的转回九、资产减值的转回n属于属于企业会计准则第企业会计准则第8 8号资产减值号资产减值规规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回范内的资产减值损失，一经确认，不予转回6/14/202389n【例题例题计算题计算题】甲公
48、司有关商誉及其他资料如下：甲公司有关商誉及其他资料如下：n（1 1）甲公司在）甲公司在20206 6年年1212月月1 1日，以日，以16001600万元的价格万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的乙公司可辨认资产的公允价值为公允价值为25002500万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为10001000万元，万元，甲公司确认了商誉甲公司确认了商誉100100万元。乙公司的全部资产划分万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线为两条生产线AA生产线（包括有生产线（包括有X X、Y Y、Z Z三台设备）三台设备）和和B B生产线（包括有生产线（包括
49、有S S、T T两台两台设备），设备），A A生产线的公允生产线的公允价值为价值为15001500万元（其中：万元（其中：X X设备为设备为400400万元、万元、Y Y设备设备500500万元、万元、Z Z设备为设备为600600万元），万元），B B生产线的公允价值为生产线的公允价值为10001000万元（其中：万元（其中：S S设备为设备为300300万元、万元、T T设备为设备为700700万万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为限均
50、为5 5年，预计净残值均为年，预计净残值均为0 0，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。6/14/202390n（2 2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即的比例分摊至资产组，即A A资产组分摊的商誉价值为资产组分摊的商誉价值为6060万元，万元，B B资产组分摊的商誉价值为资产组分摊的商誉价值为4040万元。万元。n （3 3）20207 7年，由于年，由于A A、B B生产线所生产的产品市场生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减
