1、项目项目6 6 采购与付款采购与付款循环审计循环审计了解采购与付款循环涉及的主要业务、相关单据与了解采购与付款循环涉及的主要业务、相关单据与记录；记录；理解采购与付款循环重大错报风险因素；理解采购与付款循环重大错报风险因素；理解采购与付款循环具体审计目标；理解采购与付款循环具体审计目标；掌握采购与付款循环的内部控制要点及其有效性测掌握采购与付款循环的内部控制要点及其有效性测试方法；试方法；掌握采购与付款循环项目的具体审计目标和实质性掌握采购与付款循环项目的具体审计目标和实质性测试程序。测试程序。项目项目6.1 6.1 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、采购与付款业务主要活动一、采购与付款
2、业务主要活动（一）请购商品和劳务（请购部门（一）请购商品和劳务（请购部门请购单）请购单）（二）编制订购单（采购部门（二）编制订购单（采购部门订购单）订购单）（三）验收商品（验收部门（三）验收商品（验收部门验收单）验收单）（四）储存已验收的商品（仓库）（四）储存已验收的商品（仓库）（五）编制付款凭单（应付凭单部门（五）编制付款凭单（应付凭单部门应付凭应付凭单）单）（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债 （七）付款（七）付款 （八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出二、业务循环中的主要文件与凭证二、业务循环中的主要文件与凭证 采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，采购与付款循环
3、是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。就直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。就一个工业企业来说，其涉及的交易文件与凭证有：一个工业企业来说，其涉及的交易文件与凭证有：请购单、订货单、采购合同、质量检验报告、入请购单、订货单、采购合同、质量检验报告、入库单、购货发票付款凭单、付款审批单、银行付库单、购货发票付款凭单、付款审批单、银行付款回单、退货或折扣与折让申请单、退货运输凭款回单、退货或折扣与折让申请单、退货运输凭证等。证等。项目项目6.2 6.2 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、业务环节中的重大错报风险一、业务环节中的重大错报风险（1 1）
4、物资采购没有严格计划和审批程序，导致物）物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压，并进而导致资采购出现盲目性，造成存货积压，并进而导致期末存货被错报；期末存货被错报；（2 2）物资采购业务决策权过分集中于采购部门和）物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；采购人员，导致价格过高；（3 3）没有严格验收和入库制度，导致入库物资出）没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题，并进而导致存货被错报；现数量短缺或质量问题，并进而导致存货被错报；（4 4）物资采购成本核算不合规、不正确，如将采）物资采购成本核算不合规、不正确，如将采购人员
5、差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将间费用，或将A A物资的采购成本计入物资的采购成本计入B B物资的采购物资的采购成本或相反等；成本或相反等；（5 5）已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入）已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；账，导致隐瞒应付账款；（6 6）已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提）已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；（7 7）长期未与供货单位就应付账款或预付账款核）长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。对
6、，导致其账面记录不正确等。二、业务循环中的内部控制二、业务循环中的内部控制 企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采购有效控制措施，确保物资
7、采购满足企业生产经购有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。营需要。（一）职责分工与授权批准控制（一）职责分工与授权批准控制（二）请购与审批的监控（二）请购与审批的监控（三）采购与验收的控制（三）采购与验收的控制（四）付款的控制（四）付款的控制（五）内部核查程序（五）内部核查程序三、业务循环中的控制测试三、业务循环中的控制测试1.1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并
8、在很大程度上可以通过实施实高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。赖。2.2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。师通常选择相对较低的可容忍误差。3.3.注册会计师在实施控制测试时，应抽
9、取请注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。签名，订购单和验收单是否按顺序编号。4.4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖订购单进行核对，核对相符应在发
10、票上加盖“相相符符”印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符相符”印印戳。戳。5.5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会
11、计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖单证上加盖“核销核销”印戳。对此，注册会计师在印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。得到适当人员的复核和审批。【项目演练【项目演练6-3 6-3 案例分析题】案例分析题】A A注册会计师在审计注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司采购与付款循环的内部工作底稿中记录了甲公司采购与付款循环的内部控制，部分内容摘录如下：控制，
12、部分内容摘录如下：(1)(1)仓库及所需物资部门对需要购买的已列入存货仓库及所需物资部门对需要购买的已列入存货清单的项目填写订购单。清单的项目填写订购单。(2)(2)采购部门收到请购单后，安排专人询价并确定采购部门收到请购单后，安排专人询价并确定供应商。供应商。(3)(3)收到采购物资后，由采购部门人员根据订购单收到采购物资后，由采购部门人员根据订购单验收入库，并负责编制预先连续编号的验收单。验收入库，并负责编制预先连续编号的验收单。(4)(4)由独立人员核对订购单和卖方发票，并据此编由独立人员核对订购单和卖方发票，并据此编制预先连续编号的应付凭单。制预先连续编号的应付凭单。(5)(5)期末由
13、出纳人员根据收到的供应商对账单与应期末由出纳人员根据收到的供应商对账单与应付账款明细账核对，并向财务主管报告所发现的付账款明细账核对，并向财务主管报告所发现的差异。差异。要求：要求：针对材料中第针对材料中第(1)(1)至至(5)(5)项，假定不考虑其他条件，项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如存在逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如存在缺陷，简要说明理由。缺陷，简要说明理由。正确答案（正确答案（1 1）存在缺陷。仓库及所需物资部）存在缺陷。仓库及所需物资部门需要填写的是请购单。门需要填写的是请购单。（2 2）存在缺陷。询价与确定供应商应当职责分离。）存在缺陷。询价与
14、确定供应商应当职责分离。（3 3）存在缺陷。采购与验收属于不相容岗位，应）存在缺陷。采购与验收属于不相容岗位，应当职责分离，由验收部门负责验收。当职责分离，由验收部门负责验收。（4 4）存在缺陷。编制付款凭单前需要核对订购单、）存在缺陷。编制付款凭单前需要核对订购单、验收单和卖方发票。验收单和卖方发票。（5 5）存在缺陷。应当由不登记应付账款及其对方）存在缺陷。应当由不登记应付账款及其对方科目的财务人员核对应付账款明细账和供应商对科目的财务人员核对应付账款明细账和供应商对账单。账单。项目项目6.3 6.3 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序一、应付账款
15、的实质性程序应付账款的审计主要是检查付款记录是否完应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。整。1.1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表2.2.实质性分析程序实质性分析程序3.3.应付账款的函证应付账款的函证4.4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）。性）。二、固定资产的实质性程序二、固定资产的实质性程序（一）运用分析方法检查固定资产变动合理性（一）运用分析方法检查固定资产变动合理性（二）固定资产入账价值的审查（二）固定资产入账价值的审查（三）固定资产增减和
16、结存的审查（三）固定资产增减和结存的审查（四）固定资产折旧的审查（四）固定资产折旧的审查（五）固定资产减值准备的审查（五）固定资产减值准备的审查【项目演练【项目演练6-6 6-6 案例分析题】甲会计师事务所的案例分析题】甲会计师事务所的B B注册会计师接受委托审计注册会计师接受委托审计W W公司公司20152015年度财务报表。年度财务报表。B B注册会计师了解到，注册会计师了解到，W W公司由原来的国有电器企公司由原来的国有电器企业改制成立，主要为国内外企业代理加工电子产业改制成立，主要为国内外企业代理加工电子产品，经营状况良好，其品，经营状况良好，其20142014年财务报表由乙会计年财务
17、报表由乙会计师事务所审计并发表了无保留意见。师事务所审计并发表了无保留意见。W W公司的房屋公司的房屋建筑物折旧年限为建筑物折旧年限为4040年，通用设备折旧年限为年，通用设备折旧年限为1010年。专用设备和运输工具折旧年限为年。专用设备和运输工具折旧年限为5 5年。年。W W公司公司固定资产均采用年限法计提折旧，残值率为固定资产均采用年限法计提折旧，残值率为5%5%。20142014年底年底W W公司以公司以500500万元竞拍到一块万元竞拍到一块500500万元的商万元的商业地块，使用年限为业地块，使用年限为5050年。年。B B注册会计师获取了的根据相关明细账编制的注册会计师获取了的根据
18、相关明细账编制的固定资产和累计折旧分类汇总表（表固定资产和累计折旧分类汇总表（表6-16-1）：）：固定资产类别 固定资产 累计折旧 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额 房屋及建筑物 20930 2655 0 23564 13490 898 0 14357 通用设备 8612 1158 62 9708 863 865 34 1694 专用设备 10008 3854 121 13741 3080 1041 20 4101 运输工具 1671 460 574 1557 992 311 610 693 土地 500 500 10 10 合计 41721 8
19、127 757 49070 18425 3125 664 20855 要求：要求：1.1.请指出请指出W W公司的固定资产账户的相关认定是公司的固定资产账户的相关认定是否存在重大错报风险，请说明理由。否存在重大错报风险，请说明理由。2.B2.B注册会计师对房屋及建筑物的期初余额审注册会计师对房屋及建筑物的期初余额审计应主要实施那些审计程序？计应主要实施那些审计程序？1.W1.W公司的固定资产账户的存在重大错报风险公司的固定资产账户的存在重大错报风险（1 1）土地不应作为固定资产核算，也不应计提）土地不应作为固定资产核算，也不应计提折旧。折旧。（2 2）房屋及建筑物的折旧存在高估的风险。）房屋及
20、建筑物的折旧存在高估的风险。即即使使20152015年增加的年增加的26552655万元的资产，全部计提折旧，该万元的资产，全部计提折旧，该项目本年增加的折旧为（项目本年增加的折旧为（20930+265520930+2655）*（1-5%1-5%）40=56040=560万元，而实际上万元，而实际上W W公司计提了公司计提了898898万元的折旧；万元的折旧；（3 3）专用设备设备折旧存在低估的风险。即使）专用设备设备折旧存在低估的风险。即使20152015年不含年不含20152015年新增的专用设备，年新增的专用设备，20152015年的折旧为年的折旧为（10008-12110008-121
21、）*（1-5%1-5%）5=18795=1879万元，而实际上万元，而实际上W W公司只计提了公司只计提了10411041万元的折旧；万元的折旧；（4 4）运输工具类的固定资产原值减少额为）运输工具类的固定资产原值减少额为574574万万元，但累计折旧减少额却达到了元，但累计折旧减少额却达到了610610万元，明显存在万元，明显存在不合理；不合理；2.2.对房屋及建筑物的期初余额，注册会计师对房屋及建筑物的期初余额，注册会计师应当实施以下的审计程序：应当实施以下的审计程序：（1 1）查阅乙会计师事务所注册会计师对房屋）查阅乙会计师事务所注册会计师对房屋及建筑物审计的相关工作底稿；及建筑物审计的相关工作底稿；（2 2）对重要的房屋及建筑物等固定资产，检）对重要的房屋及建筑物等固定资产，检查查W W公司从设立以来延续至期初的公司从设立以来延续至期初的“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。账户中的所有重要的借贷记录。三、在途物资的实质性程序三、在途物资的实质性程序（一）在途物资的主要审计目标（一）在途物资的主要审计目标（二）实施的实质性程序（二）实施的实质性程序
