1、注会考试会计讲义及习题固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1. 自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、 直接机械施 工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、 保险费等 相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 （2）建设期间 发生的工程物资盘亏、报废及毁损， 减去残料价值以及保险公司、过失人 等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工 程项目的成本。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏
2、、报废、 毁损，计入当期营业外收支。 （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成 本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运 输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 （4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第 17 号一一借款费用的有关规定处理。 【提示】 企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出； 但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。 （5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工
3、程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预 定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产， 并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原 来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。 【例题3 单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备买价为50000 元，增值税税额为8500 元，支付的运输费为1500 元，运输费可按7% 作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1000 元（不含增
4、值税） ，设备安装时 支付有关人员工资2000 元。该固定资产的成本为（）元。 A.6 3170 B.60 000 C.54 395 D.61 170 【答案】 C 【解析】该固定资产的成本=50000+1 500 （ 1-7%）+1000+2 000=54 395（元）。 （7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公 积”之间增设“专项储备”项目反映。 【例题4 计算题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实 际产量 15元 /吨从成本中提取。2013 年 5月 31 日，甲公司“专项储备安全
5、生产费”科 目余额为6000 万元。 （1）2013年 6月份原煤实际处理为200 万吨。 （2）2013年 6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。 （3）2011 年 6 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值 税专用发票注明价款为5000 万元，增值税税额为850 万元，立即投入安装，安装中应付安 装人员薪酬50 万元。 （4）2011年 8月份安装完毕达到预定可使用状态。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2013年 6月提取安全生产费 借：生产成本3 000（200 15） 贷：专项储备安全生产费3 000 （2）2013年 6月份
6、支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费20 贷：银行存款20 （3）2011年 6月份购入及安装设备 借：在建工程5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款5 850 借：在建工程50 贷：应付职工薪酬50 （4）2011年 8月份安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产5050 贷：在建工程5050 借：专项储备安全生产费5 050 贷：累计折旧5050 【例题 5 单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费， 提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10 万吨。2013 年 5 月 26 日，经有关部门批准， 该企业购入一批需要安装的用于改造和
7、完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100万元， 增 值税的进项税额为17 万元，设备预计于2013 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于2013 年 5 月份支付安全生产设备检查费10万元。 假定 2013 年 5月 1 日，甲公司 “专项储备安全 生产费”余额为500 万元。不考虑其他相关税费，2013 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备 安全生产费”余额为（）万元。 A.523 B.650 C.640 D.540 【答案】 C 【解析】 5月 31 日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生 产费”余额 =500+10 15-10=640（万元）。 2出包方式建造固
8、定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产 价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定 资产共同负担的相关费用, 包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公 证费、监理费、 应负担的税金、 符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、 报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示： 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出 （建筑工程支出+安装工程支出）100% 工程应分配的
9、待摊支出=（ 工程的建筑工程支出+ 工程的安装工程支出） 待摊支出分摊率 【例题 6 计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3 个 单项工程组成 , 包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20 8 年 2 月 1 日 ,甲公司与 乙公司签订合同, 将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为 1 000 万元, 建造冷却塔的价款为600万元, 安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期 间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)： （1） 20 8 年 2月 10 日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款 160万元 ,其中发电 车间
10、100 万元, 冷却塔 60 万元。 （2）20 8 年 8月 2 日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办 理工程价款结算800万元, 其中发电车间500 万元, 冷却塔 300 万元。甲公司抵扣了预付备料 款后,将余款用银行存款付讫。 （3）20 8 年 10 月 8 日, 甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700 万元, 已用银行存 款付讫。 （4）20 9 年 3 月 10 日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800 万元,其中,发电车间500万元, 冷却塔 300 万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3 个月的 商业票据。 （5）20 9 年
11、4月 1 日,甲公司将发电设备运抵现场, 交乙公司安装。 （6） 20 9 年 5月 10 日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100 万元,款项已支付。 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58 万元,已用银行存款 付讫。 （8）20 9 年 5 月, 进行负荷联合试车领用本企业材料20 万元,发生其他试车费用10 万 元, 用银行存款支付,试车期间取得发电收入40 万元。 （9）20 9 年 6月 1 日,完成试车 ,各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 （1）20 8 年 2月 10 日,预付备料款 借：预付账款
12、160 贷：银行存款160 （2）20 8 年 8月 2 日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔 )300 建筑工程 (发电车间 )500 贷：银行存款640 预付账款160 （3）20 8 年 10月 8 日,购入发电设备 借：工程物资发电设备700 贷：银行存款700 （4）20 9 年 3月 10 日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程（冷却塔）300 在建工程建筑工程（发电车间）500 贷：应付票据800 （5）20 9 年 4月 l 日,将发电设备交乙公司安装 借：在建工程在安装设备（发电设备）700 贷：工程物资发电设备700 （6）20 9 年 5月 10
13、 日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程（发电设备）100 贷：银行存款100 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出58 贷：银行存款58 （8）进行负荷联合试车 借：在建工程待摊支出30 贷：原材料20 银行存款10 借：银行存款40 贷：在建工程待摊支出40 （9）结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40) (1000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1000 2%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=600 2%=12(万元) 发电设备应分配的待摊支出=(700+100) 2%=16(万
14、元) 借：在建工程建筑工程(发电车间 )20 建筑工程 (冷却塔 )12 安装工程 (发电设备 )2 在安装设备(发电设备 )14 贷：在建工程待摊支出48 计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本=1000+20=1020( 万元) 冷却塔的成本=600+12=612(万元 ) 发电设备的成本=(700+100)+16=816( 万元) 借：固定资产发电车间1020 冷却塔612 发电设备816 贷：在建工程建筑工程(发电车间 )1020 建筑工程(冷却塔 )612 安装工程(发电设备 )102 在安装设备(发电设备 )714 【例题7 单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的 收入应 ()。 A.冲减在建工程成本 B.计入营业外收入 C.冲减营业外支出 D.计入其他业务收入 【答案】 A 【解析】应冲减在建工程成本。
