1、中国注册会计师的职业道德守则于中国注册会计师的职业道德守则于2010年年7月月1日实施，包括：日实施，包括：职业道德基本原则职业道德基本原则职业道德概念框架职业道德概念框架提供解决职业道德问提供解决职业道德问题的思路题的思路提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求章职业道德和法律责任职业道德基本原则（83页）u（1）诚信）诚信在所有的职业关系和商业关系中在所有的职业关系和商业关系中保持保持正直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉公处事、实事求是 u（2）独立）独立不受外来力量控制
2、、支配，按照一不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事定之规行事( (案例案例8484页页) )u（3）客观和公正）客观和公正公正处事、实事求是，不公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断害职业判断 u（4）专业胜任能力和应有关注）专业胜任能力和应有关注保持专业胜保持专业胜任能力任能力 、保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度 u（5）保密）保密( (案例案例8787页页) ) u（6）良好职业行为）良好职业行为遵守相关法律法规，避遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为免发生任何损害职业声誉的行为 独立性是指实质上
3、的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。影响独立性的情形影响独立性的情形经济经济利益利益会计师事务所、项目组成员或其会计师事务所、项目组成员或其主要近亲主要近亲属：属：1. 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；2. 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益；与审计客户同时在某一实体拥有经济利益；3. 在审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利
4、在审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益。益。贷款贷款和和担保担保会计师事务所、项目组成员或其会计师事务所、项目组成员或其主要近亲主要近亲属：属：1. 未按正常程序未按正常程序从审计客户取得贷款，或由其提供担保；从审计客户取得贷款，或由其提供担保；2. 向审计客户向审计客户提供贷款或为其提供担保提供贷款或为其提供担保；3. 未按正常程序未按正常程序在银行或类似金融机构等审计客户开立存款在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户。或交易账户。商业商业关系关系1.按照协议，会计师事务所的产品或服务与审计客户的产品按照协议，会计师事务所的产品或服务与审计客户的产品或服务以双方名义捆
5、绑销售；或服务以双方名义捆绑销售；2. 按照协议，会计师事务所销售或推广审计客户的产品或服按照协议，会计师事务所销售或推广审计客户的产品或服务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。家庭家庭和私和私人关人关系系1. 项目组成员的项目组成员的主要近亲属主要近亲属（1）是审计客户的董事、高管或）是审计客户的董事、高管或特定员工，或在业务期间或财务报表涵盖期间特定员工，或在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任曾担任上述职务；上述职务；（2）所处职位能够对审计客户的财务状况、经营成果和现金）所处职位能够对审计客户的财务状况、经营成果和现金流量流
6、量施加重大影响施加重大影响；2. 项目组成员的项目组成员的其他近亲其他近亲属属是审计客户的董事、高管或特定员是审计客户的董事、高管或特定员工；工；3. 项目组成员与审计客户的员工存在项目组成员与审计客户的员工存在密切关系密切关系，且该员工是审，且该员工是审计客户的董事、高管或特定员工；计客户的董事、高管或特定员工；4. 项目组项目组以外的以外的合伙人或员工与审计客户的董事、高管或特定合伙人或员工与审计客户的董事、高管或特定员工之间存在家庭或私人关系。员工之间存在家庭或私人关系。与审与审计客计客户发户发生雇生雇佣关佣关系系1. 项目组前任成员或事务所前任合伙人项目组前任成员或事务所前任合伙人加入
7、审计客户加入审计客户，担任审，担任审计客户的董事、高管或特定员工，且与事务所计客户的董事、高管或特定员工，且与事务所仍保持重要仍保持重要交往；交往；2. 在被审计财务报表涵盖期间，项目组成员在被审计财务报表涵盖期间，项目组成员曾担任曾担任审计客户的审计客户的董事、高管或特定员工；董事、高管或特定员工；3. 事务所合伙人或员事务所合伙人或员工兼任审工兼任审计客户的董事或高管；计客户的董事或高管；4. 项目组成员已知自己在未来某一时间将要或有项目组成员已知自己在未来某一时间将要或有可能加入可能加入审计审计客户。客户。独立性的概念框架要求注册会独立性的概念框架要求注册会计师在审计业务中：计师在审计业
8、务中：（1）识别对独立性的不利影响；）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。将其降至可接受水平。对影响独立性进行的防范措施：对影响独立性进行的防范措施：没有任何防范措施，如没有任何防范措施，如：有重大或间接有重大或间接经济利益的情形等。经济利益的情形等。必要的防范措施，必要的防范措施，一般一般包括：包括：l将有关系的成员调离审计项目组；将有关系的成员调离审计项目组；l合理安排有关系的成员的职责，使其不处理合理安排有关系的成员的职责，使其不处理与其有密切关系人员职
9、责范围内的事项；与其有密切关系人员职责范围内的事项；l由审计项目组之外的其他注册会计师复核已由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。执行的相关审计工作。影响独立性的非鉴证服务会计师事务所会计师事务所不得向不得向属于公众利益实体属于公众利益实体的的审计客户提供审计客户提供：（1）工资服务）工资服务（2）编制所审计的财务报表）编制所审计的财务报表（3）编制所审计财务报表依据的财务信息）编制所审计财务报表依据的财务信息（注意：在税务服务中，不得提供计算当期所得（注意：在税务服务中，不得提供计算当期所得税或递延所得税负债或资产的服务）税或递延所得税负债或资产的服务）与甲股份有限公司（
10、以下简称甲公司）存在的下列经与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量
11、股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东答案：答案：ABD下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的（）。下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的（）。A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响生不利影响B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷
12、款，将会对独立性产生严重不利影响户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务公司提供鉴证服务 某会计师事务所在承接某会计师事务所在承接A公司（上市公司）公司（上市公司）2009年度年度财务报表审计业
13、务时，遇到的下列情况中，不会对注财务报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（）。册会计师的独立性产生不利影响的是（）。A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任目前担任A公司的财务总监公司的财务总监B.项目组成员乙注册会计师项目组成员乙注册会计师2009年年6月前，在月前，在A公司担公司担任审计部经理任审计部经理C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A公司电脑录入员公司电脑录入员D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任事务所审计部经理丁注册会计师
14、受聘担任A公司董事公司董事会秘书会秘书答案：答案：C（借出员工不得担任审计客户的管理层；不得为（借出员工不得担任审计客户的管理层；不得为审计客户提供守则禁止的非鉴证服务。）审计客户提供守则禁止的非鉴证服务。）下列会计师事务所准备承接的非鉴证业务中，可能下列会计师事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的有（）。对独立性产生不利影响的有（）。A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司目前不为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司目前不是事务所的审计客户，但其拥有事务所目前的审计是事务所的审计客户，但其拥有事务所目前的审计客户客户A公司公司60%的股份的股份B.为乙公司提供编制会计记录服务
15、，乙公司目前不为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司目前不是事务所的审计客户，但其与事务所目前的审计客是事务所的审计客户，但其与事务所目前的审计客户户B公司同为公司同为X公司的子公司公司的子公司C.在审计丙公司财务报表时，与丙公司管理层沟通在审计丙公司财务报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题对会计准则的运用问题D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录关会计分录答案：答案：ABD职业道德概念框架（87页）职业道德概念框架旨在为注册会计师提供职业
16、道德概念框架旨在为注册会计师提供解决职业道德问题的思路，要求：的思路，要求：l（1）识别识别对遵循职业道德基本原则的对遵循职业道德基本原则的不利影不利影响响；l（2）评价评价已识别不利影响的已识别不利影响的重要程度重要程度；l（3）采取必要的）采取必要的防范措施防范措施消除不利影响，消除不利影响，或或将其降至可接受水平。将其降至可接受水平。目的目的防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。1.自身利益2.自身评价诚信诚信 独立独立 客观客观 专业胜任能力专业胜任能力保密保密 职业行为职业行为3.过度推介4.密切关系5.外在压力对对职业道德基本原则产生产生不利影响的因素不利影响的因素
17、（88&89页）1. 导致不利影响的情形导致不利影响的情形 S鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益； S会计师事务所的会计师事务所的收入收入过分过分依赖依赖某一客户；某一客户； S鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业商业关系关系； S会计师事务所担心可能会计师事务所担心可能失去失去某一重要某一重要客户客户 S鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇受雇于该客户于该客户 S会计师事务所与客户鉴证业务达成会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费或有收费的协议
18、的协议 S注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以往提供注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以往提供专业服务的结果时，发现了专业服务的结果时，发现了重大错误重大错误 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件. 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。方式提供鉴证服务。S事务所在对客户事务所在对客户提供提供财务系统的设计或操作服务后，财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行又对系统的运行有效性有效性出具鉴证报告出具鉴证报告 S事务所为客户事务所为客户编制原始数据编制原始数据，这些数据构成鉴证业，这些数据构成
19、鉴证业务的对象务的对象 S鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员担任担任或最近或最近曾经曾经担任客户的担任客户的董董事或高级管理人员事或高级管理人员S鉴证业务项目组成员目前或最近曾鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇受雇于客户，并于客户，并且所处职位能够对鉴证对象且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响施加重大影响 S事务所为鉴证客户事务所为鉴证客户提供提供直接直接影响鉴证对象信息影响鉴证对象信息的其的其他服务他服务 2. 导致不利影响的情形导致不利影响的情形 3. 导致不利影响的情形导致不利影响的情形 S会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份 S在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷
20、时，注册会在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人计师担任该客户的辩护人 4. 导致不利影响的情形导致不利影响的情形 S项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属担任客户的董事或高级管理人员担任客户的董事或高级管理人员 S项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属是客户的员工，其所处职位能够是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响对业务对象施加重大影响 S客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，象施加重大影响的员工，最近曾最近曾担任会计师事务所的项担任会计师事务所的项目合伙人目合伙人 S注册会计师注
21、册会计师接受接受客户的礼品或款待客户的礼品或款待 S会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期期业务关系业务关系 5. 导致不利影响的情形导致不利影响的情形 S会计师事务所受到客户会计师事务所受到客户解除业务解除业务关系的威胁关系的威胁S审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 S客户威胁将客户威胁将起诉起诉会计师事务所会计师事务所 S事务所受到事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地的影响而不恰当
22、地缩小工作范围缩小工作范围 S由于客户员工对所讨论的事项更具有由于客户员工对所讨论的事项更具有专长专长，注册会计师面，注册会计师面临服从其判断的压力临服从其判断的压力 S会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响不恰当的会计处理，否则将影响晋升晋升 中瑞会计师事务所承接了东方通信股份有限公司中瑞会计师事务所承接了东方通信股份有限公司2006年度会年度会计报表审计业务，中瑞会计师事务所的合伙人拟确定审计小组成计报表审计业务，中瑞会计师事务所的合伙人拟确定审计小组成员，试判断以下注册会计师能否成为审计小组成员。员
23、，试判断以下注册会计师能否成为审计小组成员。（1）A注册会计师的妻子的弟弟持有东方通信股份有限公司注册会计师的妻子的弟弟持有东方通信股份有限公司1000股股票；股股票；（2）B注册会计师的姐姐在东方通信股份有限公司担任出纳；注册会计师的姐姐在东方通信股份有限公司担任出纳；（3）C注册会计师注册会计师2003年年1月进入中瑞会计师事务所之前在东方月进入中瑞会计师事务所之前在东方通信股份有限公司担任总会计师；通信股份有限公司担任总会计师；（4）D注册会计师的协助编制了东方通信股份有限公司注册会计师的协助编制了东方通信股份有限公司2006年年度的现金流量表。度的现金流量表。思考题思考题A A、C C
24、可以成为审计小组成员，可以成为审计小组成员，B B、D D不能成为审计小组成员。不能成为审计小组成员。答案：答案： 下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由外在压力因素导致的情形有（外在压力因素导致的情形有（ ）。）。A 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁B 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升C 客户的员工对所涉及事项更具专长客户的员工对所涉及事项更具专长D 会
25、计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联关联ABC应对不利影响的防范措施（应对不利影响的防范措施（90页）页） 会计师事务所层面会计师事务所层面的防范措施的防范措施具体业务层面具体业务层面的防范措施的防范措施* 其他对职业道德基本原则产生其他对职业道德基本原则产生影响的事项（影响的事项（91-95页页）专业服务委托专业服务委托利益冲突利益冲突应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见收费收费*（93页）页）专业服务营销专业服务营销礼品和款待礼品和款待保管客户资产保管客户资产n收费（收费（93页）页）报价过低产生的不利影响报价过低产生的不利
26、影响 或有收费产生的不利影响或有收费产生的不利影响 收取介绍费和佣金产生的不利影响收取介绍费和佣金产生的不利影响 支付介绍费和佣金产生的不利影响支付介绍费和佣金产生的不利影响A注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票，在注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票，在A注册注册会计师成为鉴证小组成员之前未进行处理，会计师事务所会计师成为鉴证小组成员之前未进行处理，会计师事务所认为该经济利益金额较小，不会影响注册会计师的独立性，认为该经济利益金额较小，不会影响注册会计师的独立性，因此未将因此未将A注册会计师调离鉴证小组。（注册会计师调离鉴证小组。（ ）错。该经济利益属于直接经济利益。错。该经济利益属于直
27、接经济利益。防范措施：防范措施：1.处置该经济利益；处置该经济利益；2. A注册注册会计师调离鉴证小组。会计师调离鉴证小组。简答题简答题X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其1999年度、年度、2000年年度和度和2001年度会计报表，双方于年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定年底签订审计业务约定书。假定ABC会计会计师事务所及其审计小组成员与师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为银行签订的审计业务约定书约
28、定：审计费用为1500000元，元，X银行在银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，的审计费用，剩余剩余50视股票能否发行上市决定是否支付；视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2000年年7月，月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X X银行以抵银行以抵押贷款方式借款押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；元，用于购置办公用房；（3）ABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X银行的独立董事；银行的独立董事；（4）审计小组负责人）审计小组负责人
29、B注册会计师注册会计师1998年曾担任年曾担任X银行的审计部经理；银行的审计部经理；（5）审计小组成员）审计小组成员C注册会计师自注册会计师自2000以来一直协助以来一直协助X银行编制会计报表；银行编制会计报表；（6）审计小组成员）审计小组成员D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自1998年度起一直担任年度起一直担任X银行的统计员；银行的统计员；要求：请分别上述要求：请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会收到损害，并说明理由。性是否会收到损害，并说明理由。答案：答案：（1 1）属于）属于“以或有收费形式为客户提供鉴
30、证服务以或有收费形式为客户提供鉴证服务”，影响会计，影响会计师事务所的独立性。师事务所的独立性。（2 2）不影响会计师事务所的独立性。）不影响会计师事务所的独立性。（3 3）会计师事务所的高级管理人员或员工不得最近担任被审计）会计师事务所的高级管理人员或员工不得最近担任被审计单位的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务单位的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务. . A注注册会计师目前担任册会计师目前担任X银行的独立董事影响银行的独立董事影响A A注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。（4 4） B注册会计师注册会计师1998年曾担任年曾担任X银行的审计部经理，现在要审银行
31、的审计部经理，现在要审计计X X银行银行1999年度、年度、2000年度和年度和2001年度会计报表，构成自我评年度会计报表，构成自我评价，影响价，影响B注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。（5 5） C注册会计师自注册会计师自2000以来一直协助以来一直协助X银行编制会计报表，构银行编制会计报表，构成自我评价，影响成自我评价，影响C注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。（6 6） D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自1998年度起一直担任年度起一直担任X银行的统计员，银行的统计员，统计员不属于对会计报表编制存在控制影响的职务，不影响统计员不属于对会计报表编制存在控制影响的职务，不影响
32、D注注册会计师的独立性。册会计师的独立性。注册会计师的法律环境会计师事会计师事务所名称务所名称处罚内容处罚内容北京万隆北京万隆会计师事会计师事务所务所 万隆所在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，为万隆所在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，为防止公司退市，出具了无保留意见的审计报告。防止公司退市，出具了无保留意见的审计报告。 对万隆所没收业务收入对万隆所没收业务收入50万元，并处以万元，并处以50万元罚款；对签字注册会计师万元罚款；对签字注册会计师徐欣然、文军给予警告，并分别处以徐欣然、文军给予警告，并分别处以10万元罚款。万元罚款。 北京天健北京天健光华会计
33、光华会计师事务所师事务所 夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售，年度销售，2007年年1-3月份退回的产品，冲减月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入和主营业务成年度的主营业务收入和主营业务成本本18,212,444.77元，导致虚增利润元，导致虚增利润13,211,694.12元。事务所在资产负债表元。事务所在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对年度凭证，未对2007年年1-3月凭证进行抽查；月凭证进行抽查； 没收天健所业务收入没收天健所
34、业务收入75万元，并处以万元，并处以25万元罚款；对姚立中、周俊超万元罚款；对姚立中、周俊超给予警告，并分别处以给予警告，并分别处以5万元罚款。万元罚款。 利安达信利安达信隆会计师隆会计师事务所事务所 利安达信隆在北亚实业利安达信隆在北亚实业2002、2003、2004、2005年年度报告审计中对固年年度报告审计中对固定资产科目进行审计时，只对当年新增加的固定资产、部分房屋和办公用定资产科目进行审计时，只对当年新增加的固定资产、部分房屋和办公用品进行抽盘，未对期末固定资产中运输工具执行盘点或抽盘程序。北亚实品进行抽盘，未对期末固定资产中运输工具执行盘点或抽盘程序。北亚实业业2003年度、年度、
35、2004年度和年度和2005年度虚列固定资产原值均为年度虚列固定资产原值均为568,810,345元。元。 没收利安达信隆非法所得没收利安达信隆非法所得60万元，并处以罚款万元，并处以罚款50万元；对签字注册会计万元；对签字注册会计师王日宇、王颖分别处以师王日宇、王颖分别处以5万元罚款。万元罚款。 2008、2009年度年度CPA会计师事务所承担法律责任部分事件会计师事务所承担法律责任部分事件2008、2009年度年度CPA会计师事务所承担法律责任部分事件会计师事务所承担法律责任部分事件会计师事会计师事务所名称务所名称处罚内容处罚内容山东正源山东正源和信会计和信会计师事务所师事务所 正源所在对
36、九发股份短期借款进行审计中，没有按照规定程序进行函证，正源所在对九发股份短期借款进行审计中，没有按照规定程序进行函证，也没有执行有效的替代程序，没有发现财务报表少计银行借款的事实。也没有执行有效的替代程序，没有发现财务报表少计银行借款的事实。 没收事务所业务收入五十万元，并处以五十万元罚款，对签字注册会计师没收事务所业务收入五十万元，并处以五十万元罚款，对签字注册会计师张立全、刘兴寅分别给予警告，并各处以三万元罚款。张立全、刘兴寅分别给予警告，并各处以三万元罚款。 深圳市鹏深圳市鹏城会计师城会计师事务所事务所 审计人员在年报审计过程中，未获取发票和合同相关审计证据，导致未发审计人员在年报审计过
37、程中，未获取发票和合同相关审计证据，导致未发现金荔科技虚构应付广东农科所树苗款现金荔科技虚构应付广东农科所树苗款555万元的行为。万元的行为。对鹏城所给予警告，并处以对鹏城所给予警告，并处以10万元的罚款；对签字注册会计师张兵舫、陈万元的罚款；对签字注册会计师张兵舫、陈艳分别处以艳分别处以5万元的罚款。万元的罚款。 上海东华上海东华会计师事会计师事务所务所 东华所在对秦丰农业东华所在对秦丰农业2002年度会计报表审计过程中，没有直接询证年度会计报表审计过程中，没有直接询证2002年年12月月31日秦丰农业在光大银行西安东郊支行日秦丰农业在光大银行西安东郊支行6，800.00万元定期存款单万元定
38、期存款单是否存在质押或者被冻结的情形，也未取得相应的审计证据，未能揭示秦是否存在质押或者被冻结的情形，也未取得相应的审计证据，未能揭示秦丰农业丰农业6，800.00万元定期存款单已被质押的事实。万元定期存款单已被质押的事实。对上海东华所及王少植、丰学义分别给予警告。对上海东华所及王少植、丰学义分别给予警告。 中天勤中天勤会计师事会计师事务所务所中国证券史上最严厉的处罚中国证券史上最严厉的处罚吊销中天勤会计师事务所的营业执照，对签字注册会计师刘加荣、徐林文吊销中天勤会计师事务所的营业执照，对签字注册会计师刘加荣、徐林文分别判处有期徒刑分别判处有期徒刑2年零年零6个月和个月和2年零年零3个月，并各
39、别处以罚款个月，并各别处以罚款3万元万元会计责任和审计责任（97&98页）责任种类责任种类承担人承担人承担内容承担内容会计责任会计责任管理管理当局当局1. 按照适用的财务报告编制财务报表，保证其按照适用的财务报告编制财务报表，保证其公允性和合法性；公允性和合法性；2. 设计、执行和维护内部控制制度，使财务报设计、执行和维护内部控制制度，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3. 向注册会计师提供必要的工作条件，包括不向注册会计师提供必要的工作条件，包括不受限制地获得审计证据和所需信息。受限制地获得审计证据和所需信息。（会计责任的确认是通过注册会计师
40、要求被审（会计责任的确认是通过注册会计师要求被审计单位提出计单位提出书面声明书面声明来实现的）来实现的）（是否履行会计责任的依据是会计准则和会计（是否履行会计责任的依据是会计准则和会计制度）制度）审计责任审计责任注册会注册会计师计师对财务报表发表审计意见。对财务报表发表审计意见。（注册会计师通过签署审计报告确认其责任）（注册会计师通过签署审计报告确认其责任）（是否履行审计责任的依据是审计准则）（是否履行审计责任的依据是审计准则）会计责任和审计责任的关系（97页）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。即：如果财务报表存在重大错报，而注
41、册会计师通任。即：如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。责任。36王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在
42、承包经营期内的财保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，
43、你们可以去问注报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。册会计师。”问题：问题：你认为你认为王学民的话有道理吗？王学民的话有道理吗？法律责任法律责任的出现，通常是因为注册会计师的出现，通常是因为注册会计师在执业时在执业时没有保持应有的职业谨慎没有保持应有的职业谨慎，并因此导致，并因此导致了对他人权利的损害。了对他人权利的损害。注册会计师承担的责任，通常是由被审计注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的单位的经营失败所引发的，如果没有应有的职业，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败。谨慎，就会出现审计失败。经营失败、审计失败、审计风险（98页）经营失败经营
44、失败审计失败审计失败审计风险审计风险经营失败：经营失败：企业在经营过程中，因不能有效地控制企业在经营过程中，因不能有效地控制经经营风险营风险而导致经营目标不能实现。而导致经营目标不能实现。审计失败：审计失败：注册会计师由于注册会计师由于没有遵守没有遵守审计准则的要求审计准则的要求而发表了错误的审计意见。而发表了错误的审计意见。 审计风险：审计风险：注册会计师确实注册会计师确实遵守遵守了审计准则，但提出了审计准则，但提出错误审计意见的可能性。错误审计意见的可能性。注册会计师注册会计师不能不能对财务对财务报表整体不存在重大错报作出报表整体不存在重大错报作出绝对保证绝对保证。 责任的认定责任的认定被
45、审计单位被审计单位方面的责任方面的责任错误错误 (error)违反法规行为违反法规行为 (illegal acts)经营失败经营失败 (business failure)舞弊舞弊 (fraud)舞弊的种类：舞弊的种类：管理层舞弊管理层舞弊 员工舞弊员工舞弊有无有无故意意图故意意图是是错误与舞弊的区别错误与舞弊的区别注册会计师注册会计师方面的责任方面的责任违约：违约：注册会计师未能履行合同条款规注册会计师未能履行合同条款规 定的义务。定的义务。过失：过失：注册会计师没有保持应有的职业注册会计师没有保持应有的职业 谨慎。谨慎。欺诈欺诈/舞弊：舞弊：注册会计师在注册会计师在明知明知委托单位委托单位
46、财务报表有重大错报的情况财务报表有重大错报的情况 下，出具无保留意见的审计下，出具无保留意见的审计 报告。报告。过失的种类：过失的种类：普通过失普通过失没有完全没有完全遵守专业准则的要求遵守专业准则的要求 重大过失重大过失根本没有根本没有遵守专业准则的要求遵守专业准则的要求推定欺诈*99页页有无有无故意意图故意意图注册会计师应负的责任（注册会计师应负的责任（99-100页）页）没有没有过失过失1.1.严格按照审计准则进行审计；严格按照审计准则进行审计；2.2.舞弊是由管理当局滥用职权造成的；舞弊是由管理当局滥用职权造成的；3.3.企业的舞弊行为非常隐蔽，包括串通舞弊。企业的舞弊行为非常隐蔽，包
47、括串通舞弊。普通普通过失过失1.1.企业的错误与舞弊发生在内部控制之外（内部控制企业的错误与舞弊发生在内部控制之外（内部控制制度不太健全）；制度不太健全）；2.2.重大的管理当局舞弊非常隐蔽地分布在会计报表的重大的管理当局舞弊非常隐蔽地分布在会计报表的许多不同项目上（整体可能严重失实，但每一项许多不同项目上（整体可能严重失实，但每一项都不算重大）。都不算重大）。重大重大过失过失1.1.重大的管理当局舞弊不是非常隐蔽；重大的管理当局舞弊不是非常隐蔽；2.2.重大的舞弊发生在内部控制之内；重大的舞弊发生在内部控制之内；3.3.草率的渎职行为；草率的渎职行为；4.4.运用审计准则应该可以查出。运用审
48、计准则应该可以查出。欺诈欺诈/ /舞弊舞弊1.1.故意的欺诈与隐瞒；故意的欺诈与隐瞒；2.2.注册会计师与企业管理当局串通作弊注册会计师与企业管理当局串通作弊注册会计师对注册会计师对ABC股份有限公司股份有限公司2009年财务报表进行年财务报表进行审计，按照审计准则，对大额的应收账款进行了函证，但审计，按照审计准则，对大额的应收账款进行了函证，但最终仍有多处小额错报未能查出。在最终仍有多处小额错报未能查出。在ABC公司没有严重的公司没有严重的串通舞弊的前提下，一般认为注册会计师负有（串通舞弊的前提下，一般认为注册会计师负有（ ）。）。A 没有过失没有过失B 普通过失普通过失C 重大过失重大过失
49、D 欺诈欺诈B只要注册会计师未查出被审计单位会计报表中只要注册会计师未查出被审计单位会计报表中的错误，则必须承担法律责任。（的错误，则必须承担法律责任。（ ）错，财务报表审计的目的是合理保证查出重要差错，财务报表审计的目的是合理保证查出重要差错或欺诈性错报。如果审计的基本目标是检测出错或欺诈性错报。如果审计的基本目标是检测出所有舞弊行为，这类审计称为法务审计。所有舞弊行为，这类审计称为法务审计。注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类 行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任注册会计师个人注册会计师个人警告、暂停执业、吊销警告、暂停执业、吊销注册会计师证书注册会计师证书
50、会计师事务所会计师事务所警告、没收违法所得、警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。罚款、暂停执业、撤销。 行政责任行政责任注册会计师个人注册会计师个人 赔偿受害人损失赔偿受害人损失 民事责任民事责任注册会计师个人注册会计师个人罚金、有期徒刑以及其罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚他限制人身自由的刑罚 刑事责任刑事责任 一般来说，因违约和普通过失可能使一般来说，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。刑事责任。注册会计师的法律责任规定注册会计师
