1、税务稽查方法与案例（企业所得税实务题）第二稽查局张俊青一、2009年5月份，市税务稽查局接到群众举报华远股份有限公司利用会计与税收的差异不进行调整，偷逃收款。遂派人检查该企业2007、2008年纳税情况，发现企业2007年发生亏损数额为280万元，并据此向税务机关申报以后年度应弥补的亏损数额，2008年已纳增值税、营业税等369万元，房产税等地方税款224.5万元，当年实现会计利润300万元，缴纳企业所得税75万元。检查的其他情况如下：资料一、该公司2006年12月购买不需要安装的机器设备并立即投入生产使用，原值1000万元，估计使用10年，（残值略、直线法计提折旧）。2007年末会计人员按照
2、获取的会计信息，预计该项固定资产可收回金额720万元，计提了固定资产减值准备180万元。此项业务企业仅按会计规定进行了相应的处理，2007年及2008年未进行任何纳税调整。资料二、该公司于2008年1月1日正式动工兴建办公楼一栋，工期预计为2年，工程采用出包方式，每季度1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款8000万元，借款期限为2年，年利率为6.75。另外在2008年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为1年，年利率为4。公司2008年度除了上述两项借款外，没有其他借款。经检查发现企业将专门借款的利息全部在当年费用中扣除，另外，上述两笔借款由于不是一次性支出，存
3、放在银行滋生的利息收入是100万元。同时企业提供了一份专门借款资金占用明细表如下：2008年度建造办公楼专门借款资金支出金额表 单位：万元 资金支出时间 资金支出金额 资金支出时间 资产金出金额 2008.01.01 3200 2008.07.01 3900 2008.04.01 4800 2008.10.01 2000 合计 13 900 根据上述资料回答以下问题（单项选择）：1.经检查资料一，你认为华远公司2007年应申报的亏损数额是（C ）。A.460万元 B.280万元 C.100万元 D.0万元2.资料一中的机器设备在2008年会计上计提的折旧数额和税法允许扣除的折旧额分别是（）。A
4、.105万元、100万元 B.100万元、80万元 C.100万元、100万元 D.80万元、100万元3.经检查资料一，你认为企业由于计提固定资产减值准备，2008年实际应调整的应纳税所得额是（）。A.-20万元 B.-18万元 C.80万元 D.100万元4.经检查资料二，你认为2008年该公司将借款利息全部在当期费用中扣除的数额是（）。A.834万元 B.700万元 C.660万元 D.555万元5.经检查资料二，你认为该公司2008年应计入固定资产资本化的利息数额是（）万元。A.834万元 B.700万元 C.660万元 D.560万元6.综合上述资料一与资料二，你认为该公司2008年
5、应纳税所得额应当是（）。A.735万元 B.655万元 C.740万元 D.840万元7.综合上述资料一与资料二，你认为该公司2008年偷税比例是（）。A.11.25%B.14.355%C.12.033%D.16.8%8.案件移送司法部门后，有关责任人可能受到的处罚是（）。A.处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 B.处三年以上七年以下有期徒刑,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金 C.处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金 D.处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金二、税务稽查局的肖兵与李剑对大成房地产公司（内资）进行税务检查，税企
6、业双方因如下问题发生争议。如果你负责审理这个案件，请提出正确的审理意见。问题一：太阳公寓开发项目已全部销售完毕，后因业主同开发商有纠纷而需调整合同额，应收房款金额随之减少100万元，理应发冲减生当期的销售收入及税金。而大成公司当期无销售收入，即无营业税也无企业所得税。企业诉求：坚决要求退税，并退还已纳税款的利息。检查人员：由于企业属于持续经营，其发生的销货退回事项，可以用于抵顶以后期间已纳的税款，不予退税，也不支持退还税款所滋生的利息。问题二：由于2008年前项目长期未启动，此期间涉及该项目的营销费用及公司管理费用均结转当期损益，其中，已转入管理费用中还含有80万元业务招待费和200万元的广告
7、宣传费用。但业务招待费已经按税收规定60%在税前扣除，其余的部分进行了纳税调整。企业诉求：按照会计制度和会计准则的相关规定，销售费用和管理费用不需要资本化，直接记入到当期损益。检查人员：发生的销售费用和管理费用不需要资本化，可以记入到当期损益，但其中的招待费与广告费用，当期不得扣除。针对上述争议，回答以下问题，答案可能存在多选。1.符合条件的应收房款的减少，符合税收政策的做法为（）A.发生时冲减当期收入，一般情况不予退还已纳的税款，多交的税款可以抵顶当期或以后期间的应纳税款。B.发生时不冲减发生当期收入，应当采取追溯调整，及时退还已纳的税款。C.发生时冲减当期收入，若以前多交的营业税在当期不能
8、得到足额抵扣时，其多交的税款可以抵顶当期企业应缴的其他税种的应缴税款。D.以上都符合税收政策规定。2.符合条件的多交税款应当退还利息的税收政策为（）A.税收征管法规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。B.退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。C.当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。D.因业主同开发商有纠纷而需调整合同额，应收房款金额随之减少100万元，其发生的销货退回事项，不属于退税及退还多征税款滋生利息的情形，税法不支持退还税
9、款所滋生的利息。3.针对问题二，符合房地产企业期间费用税收政策的有（）A.企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税，准予当期按规定扣除。B.开发企业取得的预售收入不得作为计算广告费、业务招待费等三项费用税前扣除的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。C.开发企业取得的预售收入可以作为计算广告费、业务招待费等费用税前扣除的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，不用再将其作为计算基数。D.发生销售费用和管理费用不需要资本化，可以记入到当期损益，但其中的招待费当期和以后期间均不得扣除。三、税务稽查局的薛成与黄胜利对北方房地产公司（内资）进行税务检查
10、，税企业双方因如下问题发生争议。如果你负责审理这个案件，请提出正确的审理意见。问题一：企业本年无收入，但因向受灾地区的捐赠而导致2008年度亏损。企业诉求：向汶川地震的捐赠可以据实扣除，由于捐赠而增加的亏损数额可以在未来的五年内弥补。检查人员：企业没有会计利润不得在税前扣除捐赠支出，况且2008年7月30日国务院发出国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见中有“对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除”的政策执行到2008年12月31日，如果由于捐赠增加了亏损，就意味着这个政策延期了5年。问题二：天上人间
11、开发项目2007年开始预售，并按预收账款8000万元的20%减除税费（略）并入当年应纳税所得额预缴企业所得税，税率33%，2008年该项目全部销售完毕，并进行所得税汇算，其项目总计已经确定的应纳税所得额是3000万元，2008年所得税税率调整为25%。企业诉求：由于这个项目是在2008年销售全部结束，应当按3000万元的25%计算缴纳企业所得税，抵减2007年按预收账款8000万元的20%预交33%的企业所得税税款。检查人员：应当分别计算，不能用3000*25%抵减2007年8000*20%*33%已纳税款，2008年应当缴纳的企业所得税税款为（3000-8000*20%）*25%。问题三：企
12、业将一房产转为投资性房地产，该资产成本价格为7000万元，房产的公允价值为10 000万元，按公允价值计量后，会计上不允许折旧和摊销，但企业的该项资产正在出租期间，获得房产的租金收入100万元，税收上已经对租金收入确认征税了。企业诉求：按房产的公允价值10 000万元计提折旧，并在税前扣除。检查人员：按房产的成本价7 000万元计提折旧，可以在税前扣除。针对以上资料，回答以下问题：1.针对问题一，企业对外捐赠符合税收政策的规定说法有（）A.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指
13、企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。B.自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。C.向汶川地震的捐赠可以据实扣除，由于捐赠而增加的亏损可以在未来的五年内弥补。D.企业没有会计利润不得在税前扣除捐赠支出，如果由于捐赠增加了亏损，就意味着汶川地震政策延期了5年。2.针对问题二，符合内资房地产企业预收房款的税收政策做法有（）A.房地产开发企业预售房地产并取得预收款的，应按季预征所得税，待销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算
14、应退补税额。B.开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。该项开发产品实际销售收入毛利额与其预售收入毛利额之间的差额，计入完工年度的应纳税所得额。C.2008年应当缴纳的企业所得税税款为3000*25%-8000*20%*33%。D.2008年应当缴纳的企业所得税税款为（3000-8000*20%）*25%。3.针对问题三，关于按公允价值计量的投资性房地产，符合税收政策的做法是（）A.按房产的公允价值10 000万元计提折旧，并在税前扣除。B.按房产的成本价
15、7 000万元计提折旧，可以在税前扣除。C.由于获得房产的租金收入100万元，税收上已经对租金收入确认征税了，所以，其折旧费用一定应当在税前可以扣除。D.虽然获得房产的租金收入100万元，税收上已经对租金收入确认征税了，但由于按公允价值计量的投资性房地产，属于企业投资行为，其投资资产的成本投资期间所得税前不得扣除，因此，其折旧费用就不得扣除。4.企业会计准则中，公允价值变动损益科目核算的主要内容有（）A.企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失B.交易性金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失C.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失D.衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
