1、主讲：汤代忠主讲：汤代忠 企业所得税法企业所得税法主讲：汤代忠主讲：汤代忠第五章第五章 企业所得税法企业所得税法 本章基本内容框架本章基本内容框架 本章作为本章作为，也是注册会，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中是税法考试中重点税种重点税种之一，考生应对本之一，考生应对本章内容章内容全面掌握全面掌握。历年考试各种题型都曾。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为出现，特别是作为综合题型综合题型，常与流转税，常与流转税和税收征管法相联系，和税收征管法相联系，。本章。本章一般分值为一般分值为1010一一1515分，题量在分，题量在4 45 5
2、题。题。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 还应特别注意的是，还应特别注意的是，20002000年国家税务年国家税务总局发布实施了总局发布实施了“”，使得所得税应纳税所得额调整方法，使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种，这使得费用执业活动中涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在历年考试中都会以不同的题型优惠政策在历年考试中都会以不同的题型出现。出现。20022002年度教材中的一些费用扣除标准年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利
3、润的处理等的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。考生都应加以掌握。主讲：汤代忠主讲：汤代忠本章主要内容有本章主要内容有 一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象 二税率二税率 三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算 四资产的税务处理四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算六应纳税额的计算 七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除 九纳税申报及缴纳九纳税申报及缴纳主讲：汤代忠主讲：汤代忠本章重点与难点本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多，本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。考生
4、需在真正理解的基础上进行掌握。本章重点内容本章重点内容是：纳税人、税率、是：纳税人、税率、应应税所得额确定税所得额确定、资产的税务处理资产的税务处理、股权投股权投资与合并分立的税务处理资与合并分立的税务处理、税收优惠税收优惠、税、税额扣除等。额扣除等。主讲：汤代忠主讲：汤代忠本章重点与难点本章重点与难点 本章本章有有 计税收入有哪些？计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整应税所得额的调整？亏损如何弥补亏损如何弥补？境外及境内联营企业分回利润已纳税款境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等怎样扣除等。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 第一节纳税义务人及征
5、税对象第一节纳税义务人及征税对象 在我国境内在我国境内实行独立经济核算实行独立经济核算的企业或组织为的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：确理解要注意以下几点：1 1纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。2 2纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、有关部门批准，依法注册、登记的事业单位
6、、社会团体等组织）。社会团体等组织）。3 3纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承租经营情况下纳税人的判断。租经营情况下纳税人的判断。主讲：汤代忠主讲：汤代忠。2 2、征税对象的具体内容、征税对象的具体内容 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例规定，中国境内规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。（1 1）生产经营所得的内容）生产经营所得的内容企业从事物质生产、商品流通、交通运输、企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以
7、及其他盈利事业取得的所得。劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。（2 2）其他所得的内容）其他所得的内容包括：转让财产、取得利息、投资收益、包括：转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等等主讲：汤代忠主讲：汤代忠第二节税率第二节税率 （）企业所税税率（）企业所税税率（）企业所得税实行单一比例税率，其法定企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为税率为33 33。考虑到一些盈利水平较低企业考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是性税率，它们是1818、272
8、7，因而现行企业因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：体规定如下：主讲：汤代忠主讲：汤代忠 1 1、基本税率、基本税率33%33%2 2、两档照顾性税率、两档照顾性税率（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额 3 3（含（含3 3万元）万元）18%18%（2 2）3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额 1010万元万元 27%27%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税如果企业
9、上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），内），。举例说明如下：举例说明如下：主讲：汤代忠主讲：汤代忠 ：某企业：某企业9999年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20002000年年度盈利度盈利8 8万元，该企业万元，该企业20002000年度应纳企业所年度应纳企业所得税为：得税为：1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8-5=3=8-5=3（万元）（万元）（2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为3 3万元，所以适用万元，所以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=3=3
10、18%=0.54(18%=0.54(万元万元)主讲：汤代忠主讲：汤代忠第三节应纳税所得额的计算第三节应纳税所得额的计算 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。收入总额减去准予扣除的金额后的余额。主讲：汤代忠主讲：汤代忠（一）、收入总额（一）、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。的生产经营收入和其他收入。收入总额共有收入总额共有2323个项目，新增个项目，新增2 2个项目，个项目，
11、考生应弄清每一个收入项目的具体内容。考生应弄清每一个收入项目的具体内容。主讲：汤代忠主讲：汤代忠企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例中规定一般收入中规定一般收入1 1生产、经营收入；生产、经营收入；2 2财产转让收入；财产转让收入；3 3利息收入；利息收入；4 4租赁收入；租赁收入；5 5特许权使用费收入；特许权使用费收入；6 6股息收入；股息收入；这是指上述收入以外的一切收这是指上述收入以外的一切收入，包括入，包括固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入、罚款收入罚款收入、因债因债权人缘故确实无法支付的应付款项权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现物资及现金溢余收入金溢余收入。教育费附加返还款教育
12、费附加返还款、包装物押金包装物押金收入收入等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。不进行处理的，考生对此要特别关注。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 8 8、减免或返还流转税的税务处理、减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征既照章征收企业所得税。对直接减免和即征既退的，应并入企业当年利润计征所得税；对退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的
13、，应并入企业实先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。所得税。P175P175主讲：汤代忠主讲：汤代忠 9 9、资产评估增值的税务处理、资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：有如下具体规定：（1 1）清产核资中的资产评估增值）清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院纳税人按国务院统一规定统一规定进行清产核资，进行清产核资，发生的固定资产评估增值发生的固定资产评估增值不计入应税所得额不计入应税所得额。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （2 2）
14、对外投资中的资产评估增值）对外投资中的资产评估增值 纳税人以纳税人以非现金非现金的实物资产和无形资产的实物资产和无形资产对外投资，发生的固定资产评估净增值对外投资，发生的固定资产评估净增值不计不计入应税所得额入应税所得额。，应将转让或收回该项投资取得的收入与该项应将转让或收回该项投资取得的收入与该项资产投出时原帐面价值的资产投出时原帐面价值的差额计人应税所得差额计人应税所得额额。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （3 3）产权转让中净损益）产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳益或净损失，需计入应税所得额，依法缴
15、纳企业所得税；企业所得税；国有资产国有资产产权转让净收益产权转让净收益上交财政的上交财政的，不不计入计入应税所得。应税所得。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （4 4）股份制改造中资产评估增值）股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发生的纳税人进行股份制改造发生的资产评估增资产评估增值值，经过调整相应帐户。，经过调整相应帐户。可以计提折旧可以计提折旧，但，但。资产范围。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。既包括企业固定资产，也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产帐面价值并据按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产帐此计提折旧或摊销的，对已调整相关资
16、产帐面增值部分，在计税时面增值部分，在计税时不得不得从应税所得中扣从应税所得中扣除。除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠（5 5）接受捐赠资产）接受捐赠资产 纳税人纳税人接受捐赠的实物资产接受捐赠的实物资产，不计入应纳，不计入应纳税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，以以与接受捐赠的实物价格相与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。：如果以：如果以，可从出售可从出售收入中扣除清理费用收入中扣除清理费用，按其余额计入应税所，按其余额计入应税所得或清算所得，缴纳企业所得税。得或清算所得，缴纳企业所得税。主讲：汤代忠
17、主讲：汤代忠其它需要计征企业所得税的收入其它需要计征企业所得税的收入1 1纳税人在纳税人在基本建设基本建设、专项工程专项工程及及职工福利职工福利等等方面使用本企业商品、产品；方面使用本企业商品、产品；P178P1782 2销售货物给购货方的销售货物给购货方的折扣销售折扣销售,如果在同一张如果在同一张发票上注明发票上注明,可以扣除可以扣除;如果另开发票则不得从如果另开发票则不得从销售额中扣除。销售额中扣除。P176P1763 3纳税人纳税人在建工程试运行在建工程试运行收入；收入；P178P1784 4纳税人取得国家纳税人取得国家财政性补贴财政性补贴和和其他补贴收其他补贴收入；入；5 5逾期逾期包
18、装物押金收入包装物押金收入等。等。P176P1766.6.企业企业出售住房的净收入出售住房的净收入，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。所得税。P176P176主讲：汤代忠主讲：汤代忠7.7.社会公益活动的社会公益活动的非营利性基金非营利性基金会在金融机构的会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂基金存款取得的利息收入，暂不作为不作为企业所得企业所得税应税收入。税应税收入。P177P1778.8.金融机构代发行金融机构代发行国债取得手续费国债取得手续费收入收入应作为应作为企企业所得税应税收入。业所得税应税
19、收入。9.9.烟草公司收到的财政部门烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入返还的罚没收入，应，应征收征收企业所得税。企业所得税。10.10.电信业，除电信业，除纳入财政专户纳入财政专户，实行收支两条线实行收支两条线管理管理的的不计征不计征企业所得税，其余应征收企业所企业所得税，其余应征收企业所得税。得税。11.11.取得取得非货币资产或权益非货币资产或权益的，参照当时的，参照当时市场价市场价格计算或估定。格计算或估定。P178P178主讲：汤代忠主讲：汤代忠1212、企业住房制度改革有关收入的确定、企业住房制度改革有关收入的确定（1 1）取消住房基金和住房周转金制度前企业）取消住房基金和住房周转
20、金制度前企业出售住房所得或损失出售住房所得或损失不得在申报缴纳企不得在申报缴纳企业所得税前扣除。业所得税前扣除。（2 2）取消住房基金和住房周转金制度后企业取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失出售住房所得或损失可以在申报缴纳企可以在申报缴纳企业所得税前扣除。业所得税前扣除。1313、金融企业应收利息收入的确定、金融企业应收利息收入的确定P180P180主讲：汤代忠主讲：汤代忠（二）、准予扣除项目（二）、准予扣除项目1 1、准予扣除的基本范围、准予扣除的基本范围P181P181（1 1）税前扣除一般应遵循的原则）税前扣除一般应遵循的原则 权责发生制配比原则相关性原则权责发生制配比
21、原则相关性原则 确定性原则合理性原则确定性原则合理性原则（2 2）基本范围）基本范围 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成成本本、费用费用、税金税金和和损失损失。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 指生产经营成本（包括：价内税和无指生产经营成本（包括：价内税和无法抵扣的价外税）；法抵扣的价外税）；指三项期间费用；指三项期间费用；指已缴纳的消费税、营业税、资源税、指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税
22、以及教育费附加关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例（现行征收比例3%3%），），。指指营业外支出营业外支出、经营亏损经营亏损和和投资损失投资损失用用其他损失其他损失等。企业所得税法中，应纳税所等。企业所得税法中，应纳税所得额确定时扣除的基本项目，与会计制度中得额确定时扣除的基本项目，与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的。确定会计利润时扣除项目是一致的。主讲：汤代忠主讲：汤代忠2 2、部分扣除项目的具体范围和标准、部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都允许从收入中扣这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准除的一些项目，但税法对扣
23、除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：纳税所得额，这部分内容主要有：主讲：汤代忠主讲：汤代忠：P181P181 利息支出是纳税人为经营活动的需要承利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：担的与借入资金相关的利息费用，包括：长期、短期投资借款的利息长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销安排借款时发生的辅助费用的摊销 注：向注：向金融机构的利
24、息支出金融机构的利息支出，按照，按照实际发生实际发生数扣除数扣除。向向非金融机构借款利息支出非金融机构借款利息支出，不高于不高于同类、同类、同期贷款利率部分，同期贷款利率部分，准予扣除准予扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 生产生产、经营期间经营期间向向金融机构金融机构借款的费用支借款的费用支出，按实行发生数扣除。出，按实行发生数扣除。生产经营期间向生产经营期间向非金融机构非金融机构借款的费用支借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。率计算的数额以内部分，准予扣除。购置、建筑和生产固定资产、无形资产的购置、建筑和生产固
25、定资产、无形资产的借款，在有关借款，在有关资产交付使用后资产交付使用后发生的借款费发生的借款费用，可在发生当期扣除。用，可在发生当期扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 购置、建造和生产固定资产、无形资产而发购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产生的借款，在有关资产购建期间的购建期间的借款费用，借款费用，应计入有关资产的成本。应计入有关资产的成本。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工完工前发生的前发生的应计人房地产开发成本。应计人房地产开发成本。纳税人从关联方取得的借款
26、金额超过其注册纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本资本5050的，的，超过部分的利息支出超过部分的利息支出不得税前不得税前扣除。扣除。纳税人纳税人对外投资对外投资而借入的资金发生的借款费而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得税前扣除。用，应计入有关投资的成本，不得税前扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠：工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工资、薪金支出包括基本工资、奖金、工资、薪金支出包括基本工资、
27、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪金支出但下列支出不作工资、薪金支出：P186P186主讲：汤代忠主讲：汤代忠雇员向纳税人投资而雇员向纳税人投资而分配的股息性所得分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会雇员支付的社会保障性缴款保障性缴款；从已提取职工福利基金中从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；各项各项劳动
28、保护支出劳动保护支出；雇员调动工作的雇员调动工作的旅费和安家费旅费和安家费；雇员雇员离退休离退休、退职待遇的各项支出退职待遇的各项支出；独生子女补贴独生子女补贴；纳税人负担的纳税人负担的住房公积金住房公积金；国家税务总局认定的国家税务总局认定的其他不属于其他不属于工资薪金支工资薪金支出的项目。出的项目。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括包括固定职工固定职工、合同工合同工、临时工临时工，但下列情，但下列情况除外：况除外：P186P186 应从提取的职工福利费中列支的医务室、应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园
29、、托儿所人员职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员已领取养老保险金、失业救济金的离退休职已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工工、下岗职工、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员出租房的管理服务人员主讲：汤代忠主讲：汤代忠：按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从的工薪支出，该标准从20002000年起为人均月扣除最高限年起为人均月扣除最高限额额800800元。（个别发达地区在不高于元。（个别发达地区在不高于2020幅度内报财幅度内报财政部审
30、批）政部审批）年计税工资年计税工资=员工人数员工人数 800 800 12 12（月）（月）按核定的工资总额以内部分准予扣除按核定的工资总额以内部分准予扣除 按规定的工资标准扣除按规定的工资标准扣除 按实际发放的工资总额扣除。按实际发放的工资总额扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的出）总额的计算扣除。计算扣除。P188P188 企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。限额
31、由省级税务机关确定。注：凡不能出具注：凡不能出具工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据的，的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠：P189P189 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。地区、贫困地区的捐赠。：在年度应纳税所得额在年度应纳税所得额以内的部分，准以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、予
32、扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的过应纳税所得额的。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 ：P186P186 调增所得额调增所得额，即将企业已在营业外支出中列，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计人企业应税所得额；支的捐赠额剔除，计人企业应税所得额；扣除限额扣除限额=调整后的所得额调整后的所得额 3%3%（允许扣除比（允许扣除比例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额；例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额；比较比较实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的额，将其中的。应
33、纳税所得额应纳税所得额=调整后的所得额调整后的所得额-公益性、救公益性、救济性捐赠扣除济性捐赠扣除主讲：汤代忠主讲：汤代忠 例：某企业年终汇算清缴企业所得税，例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出在对各项收支予以调整后，得出全年应纳税全年应纳税所得额为所得额为18001800万元万元，并按此数额计算缴纳企，并按此数额计算缴纳企业业所得税所得税594594万元。但当税务机关核查时，发万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会现企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款捐赠的款项项100100万元万元已在营业外支出中列支，未作调整。已在营业外支出中列支，未作调整。
34、请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得税。应补交所得税。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 解解:将将100100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳税所得额。入纳税所得额。（1 1）纳税所得额）纳税所得额=1800+100=1900=1800+100=1900（万元）（万元）（2 2）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额=1900=1900 3%=573%=57（万元）（万元）（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=1900-57=1843=1900-57=1843（万元）（万元）（4 4）应纳所得税额）应纳所得税额=1843=184
35、3 33%=608.19(33%=608.19(万元万元)（5 5）应补交所得税）应补交所得税=608.19-594=14.19(=608.19-594=14.19(万元万元)主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （l l）限额扣除标准）限额扣除标准P192P192（2 2）计提依据：营业收入）计提依据：营业收入包括包括主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入，不包括不包括营业外收入、补帖收入营业外收入、补帖收入和投资收益。和投资收益。（3 3）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求 注意：计提业务招持费的收入可依据注意：计提业务招持费的收入可依据“利润利润表表”中经营利润以前的收
36、入额为依据，经营利中经营利润以前的收入额为依据，经营利润以后的润以后的投资收益投资收益、补贴收入补贴收入、营业外收入营业外收入等等不应提取业务招待费。不应提取业务招待费。P193P193主讲：汤代忠主讲：汤代忠 例：某企业例：某企业20002000年度取得年度取得销售收入销售收入75007500万万元；元；其他收入其他收入500500万万元；营业外收入元；营业外收入25002500万元；万元；投资收益投资收益100100万元；补贴收入万元；补贴收入5050万元。请计算万元。请计算准予从收入中到支的业务招待费。准予从收入中到支的业务招待费。P193P193 解：准予从收入总额中列支的业务招待费解
37、：准予从收入总额中列支的业务招待费=1500=15005 5+（7500+5007500+500）-1500-15003 3=7.5+19.5=27(=7.5+19.5=27(万元万元)或者：（或者：（7500+5007500+500）3 3+3=27+3=27（万元）（万元）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 纳税人按国家有关规定上交的各类保险纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，保险基金等，经税务机关审核后，在规定的在规定的比例内扣除。比例内扣除。：按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；按规定比例交纳
38、的保险费用，准予扣除；但保险公司给予纳税人的但保险公司给予纳税人的无赔款优待无赔款优待，是保，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额计入当年应纳税所得额主讲：汤代忠主讲：汤代忠 ：依租赁方式而定：依租赁方式而定：（1 1）属于）属于经营性租赁经营性租赁发生的租人固定资产发生的租人固定资产租赁费，租赁费，可据实扣除可据实扣除；（2 2）属于）属于融资性租赁融资性租赁发生的租人固定资产发生的租人固定资产租赁费，租赁费，不得直接扣除不得直接扣除，但承租方支付的手，
39、但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。等可在支付时直接扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 ：纳税入发生的纳税入发生的坏帐损失坏帐损失，原则上按实际发原则上按实际发生额据实扣除生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取。报经税务机关批准，也可提取坏帐准备金。提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐准备金。提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备全部分，可在帐损失，超过已提取的坏帐准备全部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏帐收回时，应发生当
40、期直接扣除；已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。相应增加当期的应纳税所得额。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 纳税人经批准提取坏帐准备金的，纳税人经批准提取坏帐准备金的，年本应收帐款包括应收票据的金额。年本应收帐款包括应收票据的金额。（3 3）的应收债权以及的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，关联方之间的任何往来帐款，坏帐准坏帐准备金。备金。关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。关联方之间往来帐款也不得确认为坏帐。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 ：P189P189 纳税人购买的纳税人购买的国债国债在到期兑现时取得在到期兑现时取得的的利息收入利息收入，不计入应税所得额不计入应税所得额，但未到期
41、，但未到期转让国债取得的利息收入，需照章缴纳企业转让国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税。所得税。需要强调的是，此项政策需要强调的是，此项政策只适用于只适用于和和的利息收入，而的利息收入，而国家重点债券国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税和金融债券的利息收入应照章纳税。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （以下简称（以下简称“三新三新”费用）费用）P198P198 不受比例限制，据实计入管理费用扣除。不受比例限制，据实计入管理费用扣除。为鼓励企业研究开发为鼓励企业研究开发“三新三新”补充规定如下：补充规定如下：（1 1）当年当年“三新三新”费用超过上年费用超过上年实际发生额实际发生额1010以
42、上以上（含（含1010）的，除据实）的，除据实列支当年列支当年“三新三新”费用以外，年终经主管税费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的务机关批准，还可再按实际发生额的5050，直接抵扣当年应纳税所得额；直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到增长未达到1010的的，不得抵扣。如果，不得抵扣。如果“三新三新”费用实际发费用实际发生额的生额的5050大于当年应纳税所得额，可就其大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。分，当年和以后年度均不再扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠例例:某盈利企业某盈利企
43、业9898年研究开发新产品发生的各项费年研究开发新产品发生的各项费用为用为9898万元；万元；9999年为年为105105万元；万元；20002000年为年为130130万元。万元。请计算请计算9999年和年和20002000年允许在当年应纳所得税前年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？扣除的究开发新产品发生的费用为多少？解：（解：（1 1）9898年刚开始研制，据实计入管理费用。年刚开始研制，据实计入管理费用。（2 2）9999年比年比9898年增长（年增长（105-98105-98）9898 100%=7%100%=7%；不到不到10%10%，据实列支，所以，据实列支
44、，所以9999年应列支年应列支105105万元。万元。（3 3）20002000年比年比9999年增长年增长（130-105130-105）105105 100%=23.8%100%=23.8%；超过；超过10%10%，所以，所以20002000年应列支年应列支130+130130+130 50%=19550%=195（万元）。（万元）。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （2 2）当年的当年的“三新三新”费用，只能按费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。规定据实列支，不实行上述加扣办法。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （3 3），凡由国家财凡由国家财政和上级部门拨付的部分政和上级部门拨付的部分，不得
45、在税前扣除，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。计算抵扣应纳税所得额。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 P198P198 对社会力量，包括企事业单位、社会团对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助体、个人和个体工商户，资助非关联的非关联的科研科研机构和高等学校机构和高等学校 研究开发新产品、新技术、研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发新工艺所发生的研究开发 经费，经费，经审核可经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除全额在当年应纳税所得额中扣除。企业向企业向所属的所属的科研机构和高等学校提供科研机构
46、和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 P199P199 对在我国对在我国境内投资境内投资于符合国家产业政策的于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的资的4040可从企业技改项目可从企业技改项目设备购置当年设备购置当年比前比前一年新增的企业所得税中抵免。一年新增的企业所得税中抵免。企业每年度企业每年度投资抵免的税额投资抵免的税额，不得超过该，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税
47、不足抵免时，未予抵免的如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得但抵免期限最长不得超过超过5 5年。年。主讲：汤代忠主讲：汤代忠例如例如：20002000年某企业有一项总额年某企业有一项总额1 1亿元的技改亿元的技改项目，其资金由财政拨付项目，其资金由财政拨付20002000万元，自筹万元，自筹80008000万元，此项目中万元，此项目中50005000万元投资于国产设万元投资于国产设备，可抵免的新增的所得税为多少？备，可抵免的新增的所得税为多少？解：解：
48、(1)(1)首先计算不能抵税的用于国产设备的财政首先计算不能抵税的用于国产设备的财政拨款拨款50005000（2000 2000 1000010000）10001000（万元）（万元）（2 2）计算自筹资金投资国产设备可抵免新增）计算自筹资金投资国产设备可抵免新增所得税额所得税额（5000500010001000）40%40%16001600（万元）（万元）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 广告费用是企业为销售商品或提供劳务广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。而进行的宣传推销费用。广告宣传费用分为两部分：广告宣传费用分为两部分：一部分是一部分是正规的广告费正规的广告费；另一部分是另
49、一部分是业务宣传费业务宣传费。这两部分财务上均。这两部分财务上均由销售费用开支，由销售费用开支，自自20002000年起计算应纳税所年起计算应纳税所得额时限额扣除。得额时限额扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 纳税人每一纳税年度发生的纳税人每一纳税年度发生的广告费不超广告费不超过过当年销售（营业）当年销售（营业）收入收入2 2的，可据实扣除；的，可据实扣除；。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：列条件：P200P200 广告是通过经工商部门批准的专门机构制广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用
50、，并已取得相应发票；通过一定媒体传播。通过一定媒体传播。注意：粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣注意：粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费，一律不得税前扣除。传费，一律不得税前扣除。主讲：汤代忠主讲：汤代忠例如：例如：某生产白酒集体企业，某生产白酒集体企业，19981998年全年销售额年全年销售额16001600万万元，成本元，成本600600万元，销售税金及附加万元，销售税金及附加460460万元，按规定万元，按规定列支各项费用列支各项费用400400万元。已知上述成本费用中包括新产万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费品开发费8080万元（该费用比上年实际发生额增长万元（该费用比上年实际发
