1、小型微利企业所得税小型微利企业所得税 优惠政策解读优惠政策解读烟台保税港区国税局纳税服务理念烟台保税港区国税局纳税服务理念 前前 言言 中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁荣的重要力量。为扶持中小企业特别是小微企业荣的重要力量。为扶持中小企业特别是小微企业的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优惠政策。下面，我们就小型微利企业所得税优惠惠政策。下面，我们就小型微利企业所得税优惠政策的有关内容进行学习。政策的有关内容进行学习。主要内容主要内容一、基本政策规定一、基本政策规定二、从业人数和资产总额的确认二、从业人数
2、和资产总额的确认三、多业经营企业减免税条件的确定三、多业经营企业减免税条件的确定四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题五、汇算清缴享受优惠政策问题五、汇算清缴享受优惠政策问题六、减免税手续问题六、减免税手续问题七、预缴申报表填报七、预缴申报表填报八、年度汇算清缴申报表填报八、年度汇算清缴申报表填报九、非居民企业享受优惠政策问题九、非居民企业享受优惠政策问题一、基本一、基本政策规定政策规定 小微优惠政策包括两类：小微优惠政策包括两类：优惠税率优惠税率和和所得减半所得减半 （一）优惠税率（一）优惠税率 企业所得税法第二十八条企业所得税法第二十八条 符合条件符合条件的小型微的小型微利企业，
3、减按利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税。一、基本政策规定一、基本政策规定 小型微利企业小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：-工业企业工业企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万元万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人人，资产总额不超过，资产总额不超过30003000万元万元。-其他企业其他企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万元万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人人，资产总额不超过，资产总额不超过10001000万元万元。
4、注：上述两类企业应分别同时符合相应三个条件注：上述两类企业应分别同时符合相应三个条件一、基本政策规定一、基本政策规定 （二）所得减半（二）所得减半 2015 2015年年1 1月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于2020万元（含万元（含2020万元）万元）的小型微利企的小型微利企业，其所得减按业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的的税率缴纳企业所得税。（财税税率缴纳企业所得税。（财税201434201434号）号）注：企业从业人数和资产总额还应分别符合注：企业从业人数和资产总额还应分
5、别符合第（一）条中工业企业和其他企业规定条件。第（一）条中工业企业和其他企业规定条件。一、基本政策规定一、基本政策规定（三）政策调整（三）政策调整优惠类型优惠类型2008-2008-200920092010-20112010-20112012-20132012-201320142014所得减半所得减半（50%50%*20%20%）无无年应纳税所得年应纳税所得额额=3 3万元万元年应纳税所年应纳税所得额得额=6 6万万元元年应纳税所年应纳税所得额得额=1010万元万元优惠税率优惠税率（20%20%）年度应纳年度应纳税所得额税所得额=30 30万万元元3 3万元万元 年应纳年应纳税所得额税所得额=
6、30 30万元万元6 6万元万元 年应年应纳税所得额纳税所得额=30 30万元万元1010万元万元 年年应纳税所得应纳税所得额额=30 30万元万元2012015 5-2012017 7年应纳税年应纳税所得额所得额=2 20 0万元万元2020万元万元 年应纳税年应纳税所得额所得额=30 30万万元元二、从业人数和资产总额的确认二、从业人数和资产总额的确认 （一）从业人数和资产总额的计算（一）从业人数和资产总额的计算 老计算方法（已停止使用）：按企业全年月平均值确定，老计算方法（已停止使用）：按企业全年月平均值确定，即：即：月平均值月平均值(月初值月末值月初值月末值)2 2 全年月平均值全年各
7、月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 注：注：年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述指标。期作为一个纳税年度确定上述指标。（财税财税200969200969号）号）二、从业人数和资产总额的确认二、从业人数和资产总额的确认 （一）从业人数和资产总额的计算（一）从业人数和资产总额的计算 新计算方法（自新计算方法（自20152015年年1 1月月1 1日开始使用，适用于日开始使用，适用于20142014年年度汇算清缴）按企业全年季度平均值确定，即：度汇算清缴）按企业全年季度平均值确定，即：季度平均值（季初值季末
8、值）季度平均值（季初值季末值）2 2 全年季度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度平均值之和4 4 注：注：年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述指标。期作为一个纳税年度确定上述指标。（财税财税201534201534号）号）三、多业经营企业减免税条件的三、多业经营企业减免税条件的确定确定 -工业销售收入占企业收入总额工业销售收入占企业收入总额50%50%以上的，适以上的，适用用企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条第（一）第九十二条第（一）项规定的项规定的工业企业条件工业企业条件；-工业以外
9、的各项收入合计占企业收入总额工业以外的各项收入合计占企业收入总额50%50%（含（含50%50%）以上的，适用）以上的，适用企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条第（二）项规定的第九十二条第（二）项规定的其他企业条件其他企业条件。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （一）查账征收企业（一）查账征收企业 自自20152015年年1 1月月1 1日开始，上一纳税年度日开始，上一纳税年度符合小型微利企符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额业条件，且年度应纳税所得额低于低于2020万元万元（含（含2020万元）的万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，本年度采取按
10、实际利润额预缴企业所得税款，预缴时预缴时累累计实际利润额计实际利润额不超过不超过2020万元的万元的，可以享受小型微利企业所，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；得税优惠政策；超过超过2020万元万元的，应的，应停止享受停止享受其中的其中的减半减半征征税政策。税政策。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第1717号）号）四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （一）查账征收企业（一）查账征收企业解读：解读：若上一年度实际利润额若上一年度实际利润额=20=20万元，则：万元，则：本年预缴实际利润额本年预缴实际利润额=20=20万元，可享受所万元，可享受所得得减半再
11、减按减半再减按20%20%征税征税；2020万元万元 本年预缴实际利润额本年预缴实际利润额=303030万元，万元，不享受优惠不享受优惠政策，按政策，按25%25%征税。征税。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （一）查账征收企业（一）查账征收企业 注：若注：若2020万元万元 上一年度实际利润额上一年度实际利润额=30=30万元万元，则：，则：本年预缴实际利润额本年预缴实际利润额=30=30万元，万元，减按减按20%20%征税征税；即使本年预缴实际利润额即使本年预缴实际利润额=20=20万元，万元，也不能享也不能享受减半征税政策受减半征税政策。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享
12、受优惠政策问题 （二）核定征收企业（二）核定征收企业-定率征收定率征收 1.1.核定征收企业可以享受小型微利企业所得税核定征收企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策。优惠政策。2.2.定率征收企业定率征收企业上一纳税年度上一纳税年度符合小型微利企符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额业条件，且年度应纳税所得额低于低于2020万元（含万元（含2020万万元）的元）的，本年度预缴本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所企业所得税时，累计应纳税所得额得额不超过不超过2020万元万元的，可以享受优惠政策；的，可以享受优惠政策；超过超过2020万元的万元的，不享受不享受其中的其中的减半减半征税政策。征税政
13、策。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第1717号）号）四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （二）核定征收企业（二）核定征收企业-定率征收定率征收 解读：解读：若上一年度应纳税所得额若上一年度应纳税所得额=20=20万元，则万元，则：本年预缴本年预缴应纳税所得额应纳税所得额=20=20万元，可享受万元，可享受所得所得减半再减按减半再减按20%20%征税征税；2020万元万元 本年预缴本年预缴应纳税所得额应纳税所得额=303030万元，万元，不享受优不享受优惠政策，按惠政策，按25%25%征税。征税。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （二）核
14、定征收企业（二）核定征收企业-定率征收定率征收 注：若注：若2020万元万元 上一年度应纳税所得额上一年度应纳税所得额=30=30万元万元，则：，则：本年预缴应纳税所得额本年预缴应纳税所得额=30=30万元，万元，减按减按20%20%征税；征税；即使本年预缴应纳税所得额即使本年预缴应纳税所得额=20=20万元，万元，也不能享受也不能享受减半征税政策减半征税政策。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （三）新办企业（三）新办企业 本年度新办的小型微利企业，在本年度新办的小型微利企业，在预缴预缴企业所企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超
15、不超过过2020万元的万元的，可以享受优惠政策；，可以享受优惠政策；超过超过2020万元万元的的，应，应停止停止享受其中的享受其中的减半减半征税政策。征税政策。注：包括查账征收企业和核定征收企业。注：包括查账征收企业和核定征收企业。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第1717号）号）四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （三）新办企业（三）新办企业 解读：解读：实际利润额：实际利润额：查账征收企业查账征收企业 应纳税所得额：应纳税所得额：核定征收企业核定征收企业 本年预缴时，分以下三种情况：本年预缴时，分以下三种情况：本年本年预缴预缴实际利润额或应纳税所得额
16、实际利润额或应纳税所得额=20=20万元，可享受所得万元，可享受所得减半再减按减半再减按20%20%征税；征税；2020万元万元 本年预缴本年预缴实际利润额或应纳税所得实际利润额或应纳税所得额额=303030万万元，元，不享受优惠政策，按不享受优惠政策，按25%25%征税。征税。四、预缴享受优惠政策问题四、预缴享受优惠政策问题 （四）上年不符合小微条件，本年预计符合小微（四）上年不符合小微条件，本年预计符合小微条件的企业。条件的企业。企业根据本年度生产经营情况，预计本年度企业根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所
17、得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。策。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第1717号）号）五、汇算清缴享受优惠政策问题五、汇算清缴享受优惠政策问题 （一）（一）预缴时，预缴时，依据依据上年上年有关指标数据判断是否有关指标数据判断是否符合优惠符合优惠政策政策条件；条件；汇缴时，汇缴时，依据依据当年有关当年有关指标数指标数据判断是否符合优惠据判断是否符合优惠政策政策条件。条件。（二）小型微利企业符合享受优惠政策条件，（二）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但但预缴时未享受的预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享，在年度
18、汇算清缴时统一计算享受。受。（三）小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，（三）小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但但年度汇算清缴时超过规定标准的年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴，应按规定补缴税款。税款。六、减免税手续问题六、减免税手续问题 不需要审批，无需报送纸质资料，申报软件根据纳税不需要审批，无需报送纸质资料，申报软件根据纳税人填报的基础信息判断优惠条件，提示符合条件的纳税人人填报的基础信息判断优惠条件，提示符合条件的纳税人享受优惠。享受优惠。（一）（一）年度汇算清缴时年度汇算清缴时，在年度申报表中填写从业人员，在年度申报表中填写从业人员和资产总额等基础信息，符合条件的小微企业纳
19、税人即可和资产总额等基础信息，符合条件的小微企业纳税人即可享受优惠。享受优惠。（二）（二）预缴时预缴时，申报软件自动采集上年年度申报表中的，申报软件自动采集上年年度申报表中的从业人员和资产总额信息，结合当期预缴累计应纳税所得从业人员和资产总额信息，结合当期预缴累计应纳税所得额（实际利润额）信息，判断小微企业优惠条件。额（实际利润额）信息，判断小微企业优惠条件。七、预缴申报表填报七、预缴申报表填报 （一）查账征收企业（一）查账征收企业 预缴时，企业需填报两张表预缴时，企业需填报两张表：主表，明细附表：主表，明细附表 1.1.中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月(季季)度预缴纳度预
20、缴纳税申报表税申报表(A A类类，20142014年版年版)此表为主表，税务总局统一格式报表；此表为主表，税务总局统一格式报表；增加小微企业的减免税行次；增加小微企业的减免税行次；自自20142014年年7 7月月1 1日起填报使用。日起填报使用。七、预缴申报表填报七、预缴申报表填报 2.2.税收优惠明细附表税收优惠明细附表（自行增加）（自行增加）（1 1）享受所得减半：）享受所得减半：本表本表第第1111行行“实际利润额实际利润额”*15%15%填入第填入第4545行行，自动带入自动带入主表第主表第1414行行（2 2）享受）享受20%20%税率：税率：本表本表第第1111行行“实际利润额实
21、际利润额”*5%5%填入第填入第4444行行，自动带入自动带入主表第主表第1414行行 七、预缴申报表填报七、预缴申报表填报 （二）核定征收企业（二）核定征收企业 中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表纳税申报表（B B类类，20142014年版）年版）1.1.享受所得减半：享受所得减半：第第6 6行或第行或第9 9行行“应纳税所得额应纳税所得额”*15%15%填入填入第第1212行行 2.2.享受享受20%20%税率：税率：第第6 6行或第行或第9 9行行“应纳税所得额应纳税所得额”*5%5%填入填入第第1212行行注：增加了小微企业减免税
22、行次，即注：增加了小微企业减免税行次，即“第第1212行行”。八、年度八、年度汇算清缴汇算清缴申报表填报申报表填报 （一）查账征收企业（一）查账征收企业 小型微利企业应将按前述方法计算的从业人数和资产总额填入企业小型微利企业应将按前述方法计算的从业人数和资产总额填入企业所得税年度纳税申报表所得税年度纳税申报表基础信息表基础信息表相应行次。相应行次。享受享受所得减半的企业所得减半的企业，将主表第，将主表第2323行行“应纳税所得额应纳税所得额”*15%15%填入填入“A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表”第第1 1行行“一、符合条件的小型微利一、符合条件的小型微利
23、企业企业”，自动带到主表第，自动带到主表第2626行行“减：减免所得税额减：减免所得税额”。享受享受20%20%税率的企业税率的企业，将主表第，将主表第2323行行“应纳税所得额应纳税所得额”*15%15%填入填入“A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表”第第1 1行行“一、符合条件的小型微利一、符合条件的小型微利企业企业”，自动带到主表第，自动带到主表第2626行行“减：减免所得税额减：减免所得税额”。（二）核定征收企业（二）核定征收企业 年度年度汇缴申报表格式与汇缴申报表格式与预缴预缴申报表申报表相同；相同；填报方式同预缴申报表。填报方式同预缴申报表。九九、非
24、居民企业、非居民企业 享受优惠政策问题享受优惠政策问题 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业，是指企业的全部生产经营活动产生的所得均业，是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按业减按2020税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。因此，因此，非居民企业不适用小型微利企业优惠政策。非居民企业不适用小型微利企业优惠政策。（国税函（国税函20086502008650号）号）烟台保税港区国税局纳税服务理念烟台保税港区国税局纳税服务理念
