1、企业所得税的税务筹划企业所得税的税务筹划黄山职业技术学院黄山职业技术学院企业所得税企业所得税 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业企业和其和其他取得收入的他取得收入的组织组织（以下统称企业）（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。的规定缴纳企业所得税。注意：注意：个人个人独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业不适用不适用第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用税收优惠是通过减轻特定纳税人税收优惠是通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励、支持的的税收负担，达到鼓励、支持的政策目的政策目的一、运用重点扶持产业进行税务
2、筹划一、运用重点扶持产业进行税务筹划 1.运用投资于运用投资于农、林、牧、渔农、林、牧、渔业项目进行税务筹划业项目进行税务筹划 2、免征企业所得税免征企业所得税 3、减半减半征收企业所得税征收企业所得税免征企业所得税免征企业所得税（1）蔬菜蔬菜、谷物谷物、薯类薯类、油料油料、豆类豆类、棉花棉花、麻类、麻类、糖料糖料、水、水果、坚果的种植；果、坚果的种植；（2）农作物）农作物新品种新品种的选育；的选育；（3）中药材中药材的种植；的种植；（4）林木林木的培育和种植；的培育和种植；（5）牲畜、家禽牲畜、家禽的饲养；的饲养；（6）林产品的采集；）林产品的采集；（7）灌溉灌溉、农产品初加工农产品初加工、
3、兽医兽医、农技推广、农技推广、农机作业和维修农机作业和维修等农、等农、林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞）远洋捕捞减半征收减半征收（1）花卉、花卉、茶茶以及其他以及其他饮料作饮料作物和香料物和香料作物的种植；作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖）海水养殖、内陆养殖 某某大型大型农场农场从事从事种植业种植业，2008年，年，该农场全部土地用来种植该农场全部土地用来种植棉花棉花和和大大豆豆，当年能实现所得额，当年能实现所得额560万元。农万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮场拟定扩大种植规模，但在种植粮食作物（食作物（小麦小麦）还是种植）还是种植花卉花卉上难上难以决断。假
4、定种植小麦或种植各种以决断。假定种植小麦或种植各种花卉均能实现所得额花卉均能实现所得额180万元万元。依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得的所得560万元免征企业所得税；万元免征企业所得税；企业选择种植企业选择种植小麦小麦，应全额征收所得税，应全额征收所得税 2、企业选择种植企业选择种植花卉花卉，减半征收减半征收所得税：所得税：（1）企业选择）企业选择种植小麦种植小麦，应全额征收所得税：，应全额征收所得税：当年应纳企业所得税当年应纳企业所得税=180 x25%=45（2）企业选择种植花卉，减半征收所得税：）企业选择种植花卉，减半征收所得税：当年
5、应纳企业所得税当年应纳企业所得税=180 x25%x50%=22.5应注意的问题应注意的问题 不同种植项目作物不同种植项目作物的所得必须的所得必须要要独立计量和核算独立计量和核算，不能把征，不能把征税作物、减税作物和免税作物税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要从的所得混在一起，否则就要从高征税高征税 企业从事国家重点扶持的企业从事国家重点扶持的公共基础公共基础设施项目的设施项目的投资投资经营所得经营所得：1 1、自、自项目取得项目取得第一笔生产经营收入所属第一笔生产经营收入所属纳税年度起纳税年度起，第一年至第三年第一年至第三年免征免征企企业所得税业所得税，2 2、第四年第四年至第
6、六年至第六年减半征收减半征收企业企业所得税所得税3 3、（三免三减半）三免三减半）环境保护环境保护、节能节水、节能节水项目所得项目所得1 1，自项目取得自项目取得第一笔生产经营收第一笔生产经营收入入所属纳税年度起，第一年至第所属纳税年度起，第一年至第三年三年免征免征企业所得税企业所得税，2 2、第四年第四年至第六年至第六年减半征收减半征收企业企业所得税所得税。（三免三减半）三免三减半）（二）（二）运用运用高新技术高新技术企业企业进行税务筹划进行税务筹划 国家需要重点扶持的高新技术国家需要重点扶持的高新技术企业减按企业减按15%的所得税税率征收企的所得税税率征收企业所得税。业所得税。国家需要重点
7、扶持的高新技术国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有企业是指拥有核心自主知识产权核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业并同时符合下列条件的企业：（1）产品产品(服务服务)属于属于国家重点支持的高新国家重点支持的高新技术领域技术领域规定的范围；规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；规定比例；（3）高新技术产品高新技术产品(服务服务)收入占企业总收入收入占企业总收入的比例不低于规定比例；的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的
8、其他高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。条件。高新技术企业高新技术企业，10登记登记注册注册，当年，当年实现实现所得额所得额26万元万元，预计预计2007年实现年实现所得额所得额160万元万元，2008年实现年实现所得额所得额240万元万元。1、享受、享受自获利年度起自获利年度起两年免征两年免征企业所企业所得税的税收优惠得税的税收优惠。2、成立当年实际经营期成立当年实际经营期不足不足6个月个月，可，可选择选择当年所得减征当年所得减征或或推迟到第二年减推迟到第二年减免免第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税额为：应纳所得税额为：06年、年、0
9、7年免税年免税，免税免税额为额为27.9万元万元（26+160）15%2008年应纳税额年应纳税额36万元（万元（240 15%）。）。第二，企业选择开业次年享受税收优惠。第二，企业选择开业次年享受税收优惠。2006年应纳税额年应纳税额3.9万元（万元（26 15%）。）。2007年、年、2008年免税，免税额为年免税，免税额为60万元万元（160+240）15%。运用运用技术技术创新创新和和科技科技进步进步进行进行税务筹划税务筹划居民居民企业企业转让符合条件的技术转让符合条件的技术所有权所有权所得所得不超过不超过500万元万元的的部分，部分，免征免征企业所得税企业所得税；超过超过500万元万
10、元的部分的部分，减半减半征收企业所得税征收企业所得税。1.运用技术转让进行税务筹划运用技术转让进行税务筹划 某居民企业转让某居民企业转让技术，与受技术，与受让方让方签订签订3年年1200万元技术转万元技术转让费协议让费协议，如何，如何进行税务筹进行税务筹划？划？收取技术转让费方案收取技术转让费方案（1）三年平均收取三年平均收取技术转让费（每年技术转让费（每年400万元），则三年均不发生所得税纳万元），则三年均不发生所得税纳税义务。税义务。（2）第一年多收，后续年份少收技术）第一年多收，后续年份少收技术转让费。假如第转让费。假如第1年收年收700万元，第二万元，第二年收年收300万元，第三年收万
11、元，第三年收200万元。则万元。则应纳税额为：应纳税额为：（700-500）25%50%+0+0=25（万元）（万元）（3）起始年份少收，第二年、第三年多收技）起始年份少收，第二年、第三年多收技术转让费。假如第术转让费。假如第1年收年收100万元，第万元，第2年收年收200万元，第万元，第3年收年收900万元，则应纳税额为：万元，则应纳税额为：0+0+（900-500）25%50%=50（万元）（万元）方案（方案（1）将每年实现的收入均衡地）将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年应纳控制在免征额以下，所以每年应纳税额都为税额都为0，取得了最大的减税效，取得了最大的减税效应。应。（注意
12、：关联企业之间进行技术转注意：关联企业之间进行技术转让不得享受此优惠让不得享受此优惠）2.运用从事运用从事创业投资企业创业投资企业进行税务筹划进行税务筹划 1 1、创投企业，是指创业投资企业采取、创投企业，是指创业投资企业采取股权股权投资投资方式投资于方式投资于未上市的中小高新技术企未上市的中小高新技术企业业 2 2、2 2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70%70%在在股权持有股权持有满满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业抵扣该创业投资企业的的应纳税所得额应纳税所得额 3 3、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣结转抵扣
13、 甲企业甲企业20082008年年1 1月月1 1日向日向 乙企业（乙企业（未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业）投资投资100100万元万元，股权持有到股权持有到20092009年年1212月月3131日日。甲企业甲企业20092009年度可抵扣的应纳税所得年度可抵扣的应纳税所得额为额为7070万元万元（四）运用购买（四）运用购买专用设备投资专用设备投资进行税务筹划进行税务筹划 1、企业企业购置并实际使用购置并实际使用环境保护专环境保护专用设备企业所得税优惠目录用设备企业所得税优惠目录、节能节节能节水专用设备企业所得税优惠目录水专用设备企业所得税优惠目录和和安安全生产专用设备企业
14、所得税优惠目录全生产专用设备企业所得税优惠目录规规定的环境保护、节能节水、安全生产等专定的环境保护、节能节水、安全生产等专用用设备设备2、该、该专用设备的专用设备的投资额的投资额的l0%可以从企业可以从企业当当年的年的应纳税额应纳税额中中抵免抵免3、当年、当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。某公司某公司08年购买年购买设备设备生产节能生产节能新产品，新产品，投资额投资额1400万元万元。公司预计以后年度。公司预计以后年度的所得额如下表所示。该企业如何在购的所得额如下表所示。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？买设备上进行税务筹划？公司预计实
15、现所得额情况公司预计实现所得额情况 年份年份 2008年年 2009年年 2010年年 税前利润总额（万元）税前利润总额（万元）180 260 480（1）公司购买节能专用设备公司购买节能专用设备，企业允许抵免的专，企业允许抵免的专用设备投资额用设备投资额1400万元的万元的10%，共计，共计140万元。万元。0808年应纳企业所得税年应纳企业所得税=180=18025%=4525%=45（万元）（万元）则则0808年能够得到抵免的投资额为年能够得到抵免的投资额为4545万元万元 0909年应纳企业所得税年应纳企业所得税=260=26025%=6525%=65（万元）（万元）则则0909年能够
16、得到抵免的投资额为年能够得到抵免的投资额为6565万元万元 20102010年应纳企业所得税年应纳企业所得税=480=48025%=25%=120120 20102010年允许年允许抵免的专用设备投资额抵免的专用设备投资额3030万元万元（140-45-65140-45-65）进行抵免）进行抵免。当年当年实际缴纳所得税为实际缴纳所得税为9090万元万元。（2）公司购买普通设备：）公司购买普通设备：20082010年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：（180+260+480）25%=230(25%=230(万元）万元）三年共三年共缴纳缴纳企企业业所得所得税税230230万元，比万元，比购购置
17、置节节能能专专用用设备设备多多缴纳缴纳的企的企业业所得所得税为税为140140万元（万元（230-90230-90）。）。注意：注意：优优惠政策的惠政策的条条件。件。（五）（五）用小微企业优惠进行用小微企业优惠进行税务筹划税务筹划小型小型微利企业的条件如下：微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过l00人，资产总额人，资产总额不超过不超过3000万元。万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额人，资产总额不超过不
18、超过1000万元。万元。1、小型微利企业减按、小型微利企业减按20%的所得税税的所得税税率征收企业所得税。率征收企业所得税。2、减半征收减半征收 年应纳税所得额年应纳税所得额20万元万元以下以下 3、其、其所得减按所得减按50%计入应纳税所得额，计入应纳税所得额，按按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。（六）运用选择地区投资优惠（六）运用选择地区投资优惠进行税务筹划进行税务筹划利用对利用对西部西部投资投资税收税收优惠进行税务筹划优惠进行税务筹划 1对在对在西部地区西部地区新办新办交通交通、电力电力、水水利利、邮政邮政、广播电视广播电视企业企业，2、上述、上述项目业务收入占企业总收
19、入项目业务收入占企业总收入70以以上的上的，3、内、内资企业自开始生产经营之日起，资企业自开始生产经营之日起，第一第一年至第二年年至第二年免征免征企业所得税企业所得税，4、第三年第三年至第五年至第五年减半征收减半征收企业所得税企业所得税；5、外商、外商投资企业经营期在投资企业经营期在10年以上的，自年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得得税，第三年至第五年减半征收企业所得税税。对设在西部对设在西部新增鼓励新增鼓励类产业项类产业项目为主营业务目为主营业务，且当年，且当年主营业主营业务收入占收入务收入占收入 总额总额
20、70%以上，以上，可减按可减按15%税率税率征收企业所得征收企业所得税税 经济特区经济特区、上海浦东新区上海浦东新区税收优惠进行税务税收优惠进行税务筹划筹划1、对对经济特区经济特区和和上海浦东新区上海浦东新区内，内，2、在在08年年1月月1日（含）之后完成登记日（含）之后完成登记注册注册3、国家、国家需要重点扶持的高新技术需要重点扶持的高新技术企业企业4、自取、自取得得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属纳税年度所属纳税年度起，起，第一年至第二年免征企业所得税第一年至第二年免征企业所得税，第第三年至第五年按照三年至第五年按照25%的法定税率减半的法定税率减半征收征收企业所得税。企业所得税。
21、5、不不设在五大经济特区和上海浦东新区的高设在五大经济特区和上海浦东新区的高新技术企业，按新技术企业，按15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税。某设在上海浦东新区的某设在上海浦东新区的高新技术企高新技术企业业，2008年设立并于当年年设立并于当年获得第一获得第一笔收入笔收入。该企业每年都分别从上海。该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得，企业各年浦东新区内外取得所得，企业各年度预计取得的所得额如下表。企业度预计取得的所得额如下表。企业如何进行税务筹划？如何进行税务筹划？分析：分析：上海上海浦东新区内浦东新区内取得的所得才享受取得的所得才享受“两免三减半两免三减半”的的税收优惠。税收
22、优惠。（1）“区内外区内外”所得分别核算的，所得分别核算的，“区内区内”优惠，优惠，“区外区外”正常缴税。正常缴税。08、09年应纳所得税年应纳所得税 =（40+200）15%=3615%=36（万元）万元）2010201220102012年年应纳应纳所得所得税税 =（100+270+400100+270+400）25%25%50%50%+（320+80+150320+80+150）15%=178.7515%=178.75（万元）（万元）五年五年内内合合计缴纳计缴纳企企业业所得所得税税214.75214.75万元万元。（2）该高新技术企业无法分清该高新技术企业无法分清“区内外区内外”所所得，则
23、不能享受优惠政策。得，则不能享受优惠政策。20082012年应纳所得税额年应纳所得税额 =（160+40+60+200+100+320+270+80 +140+150）1515%=267（万元）万元）该高新技术企业能分清该高新技术企业能分清“区内外区内外”所得的，所得的，少缴少缴所得税所得税52.25（214.75-267）万元万元。（3）该高新技术企业不设在浦东新区，则该高新技术企业不设在浦东新区，则按按15%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。20082012年应纳所得税额年应纳所得税额 =（160+40+60+200+100+320+270+80 +140+150）15%15%=
24、267（万元）（万元）由此可见：新设高新技术企业，假设由此可见：新设高新技术企业，假设有较多的特区和新区外的所得，设在经济有较多的特区和新区外的所得，设在经济特区和上海浦东新区内税负往往重于普通特区和上海浦东新区内税负往往重于普通地区。地区。（七）运用安排残疾人员就业进行税务筹划（七）运用安排残疾人员就业进行税务筹划1、按照、按照支付给残疾职工支付给残疾职工工资工资据实据实扣扣除除2、按照、按照支付给残疾职工支付给残疾职工工资工资的的100%加计扣除。加计扣除。多项多项优惠政策的选择时应优惠政策的选择时应注意注意（1）各税收优惠条款的适用条件）各税收优惠条款的适用条件和彼此间的关系。和彼此间的
25、关系。税收优惠同时税收优惠同时享受享受，税收税收优惠只选择一项享受优惠只选择一项享受，税收税收优惠则可待一项享受期满后再优惠则可待一项享受期满后再连续享受另一项连续享受另一项。所得税的减免优惠取决于所得税的减免优惠取决于地点地点、企业性质企业性质、经营期经营期等条件。等条件。地点：经济特区、上海浦东新区地点：经济特区、上海浦东新区等等企业性质：企业性质：高新技术企业高新技术企业、环保节环保节能企业能企业、创业投资企业创业投资企业、农林牧业农林牧业。税收优惠方式：税收优惠方式：税率优惠税率优惠、减免期减免期优惠优惠、应纳税额优惠应纳税额优惠等。等。（2）税收优惠措施限于税法规定的）税收优惠措施限
26、于税法规定的企业在相应地区实际从事生产、经企业在相应地区实际从事生产、经营所得营所得二、应纳税所得额的税务筹划二、应纳税所得额的税务筹划 1、应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入 -各项扣除各项扣除-弥补以前年度弥补以前年度亏损亏损2、权责发生制、权责发生制凡是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当当期已经实现的收入和已经发生或应当负担生的费用负担生的费用，不论款项是否收付，都应，不论款项是否收付，都应作为作为本期的收入和费用本期的收入和费用凡是凡是不属于本期的收入和费用不属于本期的收入和费用，即使款项已，即使款项已经在当期收付，也经在当期收付，
27、也不应作为本期的收入和不应作为本期的收入和费用费用税务筹划内容税务筹划内容 1、将收入在年度之间分配、将收入在年度之间分配 2、争取更多不征税项目收入、争取更多不征税项目收入 3、免税收入、免税收入 4、争取更多税前扣除、争取更多税前扣除（一）合理压缩收入总额（一）合理压缩收入总额 企业应该尽量争取企业应该尽量争取缩小收入总额缩小收入总额，推迟确认收入推迟确认收入，以减轻企业税收负担。，以减轻企业税收负担。在确定收入时，在遵循权责发生制原在确定收入时，在遵循权责发生制原则的基础上，注意特殊情况下的处理则的基础上，注意特殊情况下的处理方式：方式：第一，第一，以分期收款方式销售商以分期收款方式销售
28、商品品。筹划方法筹划方法 1、不应入、不应入收入收入类，则不入类，则不入 2、能少入能少入收入类，则少入收入类，则少入 3、能推迟能推迟入，则推迟入，则推迟 4、尚未发生收入，不能预先入账、尚未发生收入，不能预先入账 5、介于负债、收入之间经济事项介于负债、收入之间经济事项，作负债，作负债 保费收入保费收入与一般企业收入的性质不同，它与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间介于收入与负债之间 6、介于、介于债权和收入债权和收入之间经济事项，之间经济事项，作作债权债权 7、介于对外投资和对外销售的介于对外投资和对外销售的，作作投资投资特殊情况处理特殊情况处理 P177第三、售后回购第三、售
29、后回购第四、以旧换新第四、以旧换新第五、买一赠一第五、买一赠一（二）利用准予扣除项目进行税务筹划（二）利用准予扣除项目进行税务筹划1.利用工资、薪金支出进行税务筹划利用工资、薪金支出进行税务筹划（1）企业发放普通工资）企业发放普通工资：分析个人：分析个人所得税的相关政策，从而让员工的所得税的相关政策，从而让员工的“工资、薪金所得工资、薪金所得”充分享受低税率，充分享受低税率，使个人所得税负担最小化；使个人所得税负担最小化；（2）在在职工从事研究开发职工从事研究开发期间，可多期间，可多安排安排工资、奖金（包括全年一次性奖金工资、奖金（包括全年一次性奖金），从），从而更多地享受加计扣除而更多地享受
30、加计扣除。实际发生的研发费用实际发生的研发费用，未形成无形资产，未形成无形资产计计入当期损益入当期损益的，在按规定的，在按规定据实扣除据实扣除的基础的基础上，在上，在2017年年1月月1日至日至2019年年12月月31日期日期间，再按照实际间，再按照实际发生额的发生额的75%在在税前加计扣税前加计扣除除 注意注意：多安排：多安排工资、奖金工资、奖金相应相应增加的个人所得税负担，不能增加的个人所得税负担，不能超过超过加计扣除部分减少的企业加计扣除部分减少的企业所得税所得税部分，否则，将得不偿部分，否则，将得不偿失失 （3）企业安置残疾人员的，在按企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣
31、除的照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工基础上，按照支付给残疾职工工资工资的的100%加计扣除加计扣除。2.利用利息支出进行税务筹划利用利息支出进行税务筹划 税法规定税法规定：非非金融企业金融企业向向金融企业借款金融企业借款的利息的利息支出支出金融金融企业的各项企业的各项存款利息存款利息支出支出同业同业拆借拆借利息利息支出支出企业企业经批准发行经批准发行债券的利息债券的利息支出支出可可据实扣除据实扣除。非金融企业向非金融企业非金融企业向非金融企业借款借款的的利息利息支出，支出，不超过不超过按照按照金融金融企业同期同类贷款利率企业同期同类贷款利率计算的计算的数额的部分可据实扣
32、除，超过数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除部分不许扣除2.利用利息支出进行税务筹划利用利息支出进行税务筹划 （1）注意利息支出的合法性。其）注意利息支出的合法性。其一，应该取得合法凭证；其二，借入一，应该取得合法凭证；其二，借入款项应于账内载明债权人的真实姓名款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址和地址。（2）应尽量向金融机构贷款）应尽量向金融机构贷款。（3）纳税人之间拆借的利息纳税人之间拆借的利息支出支出可以列支可以列支。3.利用公益救济性捐赠进行税务筹划利用公益救济性捐赠进行税务筹划1 1、税法规定：企业发生的税法规定：企业发生的公益公益性捐赠支出性捐赠支出，不超过，不超过年度利润总额
33、年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。2 2、年度、年度利润总额，是指企业依利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的照国家统一会计制度的规定计算的年度年度会计利润会计利润。3 3、公益性捐赠是指企业通过公益性捐赠是指企业通过公益公益性社会团体性社会团体或者或者县级以上人民政府县级以上人民政府及其部门及其部门，用于，用于中华人民共和国中华人民共和国公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定规定的公益事业的公益事业的捐赠的捐赠例例7.某企业某年实现利润总额某企业某年实现利润总额1200万元。当万元。当企业得知南方部分地区遭受冰雪灾害时，企业得知南方部分地区遭受冰雪灾害时，决定
34、捐赠决定捐赠200万元。无其他调整项目，企业万元。无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？如何进行捐赠的税务筹划？分析分析（1）通过公益性社会团体进行捐赠。）通过公益性社会团体进行捐赠。捐赠的扣除限额捐赠的扣除限额=120012%=14412%=144（万元）（万元）企企业业捐捐赠额为赠额为200200万元，而抵扣限万元，而抵扣限额额只有只有144144万元，万元，超出限超出限额额的的5656万元万元调调增增应纳税应纳税所得所得额额。应纳应纳所得所得税额税额=（1200+561200+56）25%=314（万元）（万元）分析分析（2）通过乡政府进行捐赠或通过企业主管行通过乡政府进行捐赠或通
35、过企业主管行政部门项本省贫困地区的捐赠。政部门项本省贫困地区的捐赠。其发生的捐其发生的捐赠不允许税前扣除。赠不允许税前扣除。应纳税的税额应纳税的税额=（1200+200）25%=350（万元）（万元）可见，选择的方式不同，可见，选择的方式不同，同样的捐赠同样的捐赠支出导致计算所得支出导致计算所得额时的额时的抵扣额抵扣额有很大差别，影有很大差别，影响到企业的响到企业的实际应纳所得税实际应纳所得税也也有较大区别有较大区别。企业在发生公益性捐赠业务时，应企业在发生公益性捐赠业务时，应先估计以下当年的利润额，尽量把先估计以下当年的利润额，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内捐赠额度控制在抵扣限额之内，或，
36、或者把超出限额部分的捐赠安排在下者把超出限额部分的捐赠安排在下一年度进行，以最大限度享受优惠一年度进行，以最大限度享受优惠公益性捐赠的税务筹划应注意的问题公益性捐赠的税务筹划应注意的问题（1）捐赠）捐赠对象要选择对象要选择。（2）捐赠）捐赠用途用途要明确。要明确。“用途用途”主要有主要有四类四类：。：。（3）捐赠）捐赠方式方式要适当。（捐款比捐物有要适当。（捐款比捐物有利）利）（4）捐赠凭据要保留。（作为税前抵扣）捐赠凭据要保留。（作为税前抵扣凭证）凭证）“用途用途”主要有四类主要有四类 一是用于一是用于救灾救贫救灾救贫；二是用于二是用于教育、科学、文化、卫生、教育、科学、文化、卫生、体育体育
37、事业；事业；三是用于三是用于环保、社会公共设施环保、社会公共设施建设；建设；四是用于促进社会发展和公共福利四是用于促进社会发展和公共福利事业事业（三）选择合适的亏损弥补年度和弥补方法（三）选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划进行税务筹划 1、企业企业某一年度某一年度发生的应税发生的应税亏损亏损可以可以用下一年度的所得弥补用下一年度的所得弥补；2、下一年度、下一年度的所得的所得不足不足以弥补的，可以逐以弥补的，可以逐年年延续弥补延续弥补，但最长，但最长不得超过五年不得超过五年。3、即、即纳税人的年度所得额，可以先扣除以纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年的应前
38、年度的亏损，如有余额，才是当年的应纳税所得额。纳税所得额。第三节第三节所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 学习目的学习目的：1、掌握、掌握利用折旧方法利用折旧方法进行税务筹划进行税务筹划 2、学会运用、学会运用合理的费用分摊合理的费用分摊方法进行方法进行税务筹划税务筹划 3、学会运用、学会运用预提所得税预提所得税进行税务筹划进行税务筹划利用利用固定资产折旧计算方法固定资产折旧计算方法进行税务筹划进行税务筹划 1、企业的固定资产由于企业的固定资产由于技术进步技术进步等原因，确需加速折旧的，可以等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法
39、的方法 2、（一）由于（一）由于技术进步技术进步，产品，产品更新换代较快的固定资产；（二）更新换代较快的固定资产；（二）常年处于常年处于强震动、高腐蚀强震动、高腐蚀状态的状态的固定资产固定资产 3、最低折旧年限最低折旧年限不得低于不得低于本条例第六十条规本条例第六十条规定定折旧年限的折旧年限的60%（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为10年年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5年年；（四）飞机、火车、轮船以外的
40、运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，（五）电子设备，为为3年年。原理原理：折旧折旧可税前扣除可税前扣除 减少减少应纳税所得额应纳税所得额减少所得税减少所得税注意：折旧的时间价值注意：折旧的时间价值 折旧总额不变折旧总额不变 1、盈利企业、盈利企业 尽早发挥折旧抵税效应尽早发挥折旧抵税效应 2、享受所得税优惠政策企业享受所得税优惠政策企业 在税收优惠期内，减少折旧计提在税收优惠期内，减少折旧计提 期满多提折旧，发挥折旧抵税效应期满多提折旧，发挥折旧抵税效应 3、亏损企业、亏损企业 在税前弥补的年份，减少折旧在税前弥补的年份，减少折旧 以后年份多提以后年份
41、多提 某企业某企业逐年盈利，逐年盈利，未享受企业所得税未享受企业所得税优惠优惠政策，企业所得税税率为政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值资产原值500万元，预计净残值万元，预计净残值20万元，万元，预计使用寿命预计使用寿命5年，与税法规定的折旧年，与税法规定的折旧最低年限相同最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定旧方面可享受税收优惠政策。假定按年按年复利复利利率利率10%计算，第计算，第1年年第第5年
42、的年的现值系数现值系数分别为：分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621方案方案一一年限平均法计提折旧年限平均法计提折旧。1、年、年折旧额为（折旧额为（50020）5=96万元万元2、累计、累计折旧现值合计为折旧现值合计为960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84万元万元3、因、因折旧可税前扣除，相应抵税折旧可税前扣除，相应抵税363.8425%=90.96万元万元方案二采取缩短折旧年限方法方案二采取缩短折旧年限方法1、最低、最低折旧年限为折旧年限为560%=3年年，2、年、年折旧额为（折旧额为（500-20）3=160
43、万元万元，3、累计累计折旧现值合计为：折旧现值合计为：1600.909+1600.826+1600.751 =397.76万元万元 因折旧可税前扣除，相应抵税因折旧可税前扣除，相应抵税 397.7625%=99.44万元万元方案方案三三 双倍双倍余额递减法余额递减法1、第第1年折旧额为年折旧额为50025=200万元万元第第2年折旧额为（年折旧额为（500-200）25=120万元万元，第第3年折旧额为（年折旧额为（500-200-120）25=72万元，万元，第第4年、第年、第5年折旧额为（年折旧额为（500-200-120-72-20）2=44万元。万元。2、累计、累计折旧现值合计为：折旧
44、现值合计为：2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392.368万元。万元。因折旧可税前扣除，相应抵税因折旧可税前扣除，相应抵税392.36825%=98.092万元万元方案四采取年数总和法。方案四采取年数总和法。第第1年折旧额为（年折旧额为（500-20）515=160万元，万元，第第2年折旧额为（年折旧额为（500-20）415=128万元，万元，第第3年折旧额为（年折旧额为（500-20）315=96万元，万元，第第4年折旧额为（年折旧额为（500-20）215=64万元，万元，第第5年折旧额为（年折旧额为（500-20）115=32万元，万
45、元，累计折旧现值合计为累计折旧现值合计为1600.909+1280.826+960.751+640.683+320.621=386.848万元万元，因因折旧可税前扣除，相应抵税折旧可税前扣除，相应抵税386.84825%=96.712万元万元4种方案比较分析种方案比较分析1、采取采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。2、在在上述上述4种方案中种方案中，方案方案一采取通常折旧方法抵税最少
46、一采取通常折旧方法抵税最少，方案方案二二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元万元；方案方案三三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元万元；采取采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。万元。（二）利用合理的费用分摊方法（二）利用合理的费用分摊方法 1、分摊期限、
47、分摊方法不能自主、分摊期限、分摊方法不能自主选择，按法规选择，按法规 2、可适当选择、可适当选择 规定最低年限规定最低年限 3、可自主选择、可自主选择（二）利用合理的费用分摊方法（二）利用合理的费用分摊方法 低值易耗品低值易耗品的摊销的摊销方法方法一一次摊销次摊销、五五五五摊销摊销、分期分期摊摊销销 一次摊销一次摊销 是指在低值易耗品是指在低值易耗品领用时领用时,将其全部价值一次将其全部价值一次转入转入 管理费用管理费用_低值易耗品摊销低值易耗品摊销帐户的摊销方法帐户的摊销方法.1.领用时领用时(1)借借:低值易耗品低值易耗品_在用在用 贷贷;低值易耗品在库低值易耗品在库 (2)借借:管理费用
48、管理费用_低值易耗摊销低值易耗摊销 贷贷:低值易耗品低值易耗品_在在用用 2.报废时报废时,将报废的将报废的残料残料价值作为低值易耗品摊销的价值作为低值易耗品摊销的减少减少,冲减管理费用冲减管理费用.借借:现金现金贷贷:管理费用管理费用_低值易耗品摊销低值易耗品摊销五五摊销五五摊销 是指在是指在领领用时用时摊销一半摊销一半，报废时报废时再摊销再摊销一一半半，领领用时用时借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷贷：低值易耗品：低值易耗品在在库库借借：管理费用：管理费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销贷贷：低值易耗品：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 报废时报废时，将报废的低值易耗品，将报废的低
49、值易耗品实际成本的实际成本的50%，扣除残料价值后的差额计入管理费用扣除残料价值后的差额计入管理费用。借借：原材料（：原材料（残料价值残料价值）低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销（低值易耗品摊销（已提摊已提摊销额）销额）管理费用管理费用低值易耗品摊销（低值易耗品摊销（报废的低报废的低值易耗品实际成本的值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差减去残料价值后的差额额）贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用（在用（报废的低值易报废的低值易耗品的实际成本耗品的实际成本）分期摊分期摊销销 在低值易耗品在低值易耗品领用时领用时,按预计的使用时间按预计的使用时间,分分次将平均价值摊入次将平均价值摊入费用费用的摊
50、销的摊销方法方法 采用分次摊销法采用分次摊销法,在核算上在核算上,领用时领用时将低值易将低值易耗品的实际成本全部转入耗品的实际成本全部转入待摊费用待摊费用”帐户帐户,以后分期从以后分期从待摊费用待摊费用”转转入入“管理费用管理费用低值易耗品低值易耗品摊销摊销”帐户帐户。领用时，借：领用时，借：低值易耗品低值易耗品在用在用贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库借：借：待摊费用待摊费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用摊销分录如下摊销分录如下：借：管理费用借：管理费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销贷：待摊费用贷：待摊费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销报废时，将摊余价值扣除残
