1、 一、个人所得税的纳税人（）（一、个人所得税的纳税人（）（P119）对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了采用了“住所住所”和和“居住时间居住时间”两个标准。两个标准。1、居民纳税人、居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。负无限纳税义务负无限纳税义务 2、非居民纳税人、非居民纳税人 在中国境内无住所又不
2、居住，或者无住所而在境内居在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。所得税。负有限纳税义务负有限纳税义务 （有很多特殊规定）（有很多特殊规定）所得来源地确定所得来源地确定p121 第1页，共80页。【例题例题1多选题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（）。）。A.外籍个人
3、甲外籍个人甲2009年年9月月1日入境，日入境，2010年年10月月1日离境，日离境，其间一次临时离境其间一次临时离境20天天 B.外籍个人乙外籍个人乙2009年年9月月1日入境，日入境，2010年年10月月1日离境，日离境，其间两次临时离境各其间两次临时离境各25天天 C.外籍个人丙外籍个人丙2010年年1月月1日入境，日入境，2011年年1月月2日离境，日离境，其间一次临时离境其间一次临时离境20天天 D.外籍个人丁外籍个人丁2010年年1月月1日入境，日入境，2011年年1月月2日离境，日离境，其间两次临时离境各其间两次临时离境各25天天【答案答案】CD第2页，共80页。【例题例题2单选
4、题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（于居民纳税人的是（）。（）。（2010年）年）A.M国甲，在华工作国甲，在华工作6个月个月 B.N国乙，国乙，2009年年1月月10日入境，日入境，2009年年10月月10日离境日离境 C.X国丙，国丙，2008年年10月月1日入境，日入境，2009年年12月月31日离境，日离境，其间临时离境其间临时离境28天天 D.Y国丁，国丁，2009年年3月月1日入境，日入境，2010年年3月月1日离境，其日离境，其间临时离境
5、间临时离境100天天【答案答案】C第3页，共80页。二、不同税目应纳税额的计算（）二、不同税目应纳税额的计算（）（一）工资、薪金（一）工资、薪金 1、工资、薪金的界定标准（、工资、薪金的界定标准（P122）工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因任职或者受任职或者受雇雇而取得的工资、薪金、奖金、而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、年终加薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴津贴、补贴以及与任职或者受以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。第4页，共80页。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：征收个人所得税，具体包括
6、：（1）独生子女补贴；）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；补贴；（3）托儿补助费；）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。第5页，共80页。退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人项目缴纳个人所得税。所得税。P123 离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职
7、单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按目，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个应税项目的规定缴纳个人所得税。人所得税。p148第6页，共80页。从从2004年年1月月20日起，对商品营销活动中，企业和单日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的位对营销成绩突出的“雇员雇员”以培训班、研讨会、工作以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券
8、等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。提供上述费用的企业和单位代扣代缴。p123第7页，共80页。个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月放的，并入当月“工资、薪金
9、工资、薪金”所得计征个人所得税；所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、工资、薪金薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。p143 第8页，共80页。城镇企业事业单位及其职工个人按照城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险条例失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过超过失业保险条例失业保险条例规定的比例缴付失业保险费的，规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规
10、定比例缴付的部分计入职工个人当期的工应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备失业保险失业保险条例条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。予征收个人所得税。p144 第9页，共80页。【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。（2008年）A、年终加薪 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、差旅费津贴【答案】A第10页，共80页。2、计征方法：按月计征 3、计税依据（1）自2008年3月1日起，以每月收入额
11、扣除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（2）特殊人员每月扣除费用4800元。具体见P134 4、税率：适用545的超额累进税率平P131 5、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数第11页，共80页。【例题计算题】张某2010年3月取得工资3000元，应纳税额?（30002000）102575（元）。第12页，共80页。6、特殊规定（1）取得全年一次性奖金（P139）有关规定和计算原理【例题1计算题】中国公民张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元；计算本月张某应纳个人所得税。第13页，共80页。（1）
12、当月4000元工资应纳个人所得税?（4000-2000）10%-25=175（元）（2）全年一次性奖金应纳个人所得税?单独作为1个月的工资处理 应纳税所得额=收入=30000 将应纳税所得额（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（15）和速算扣除数（125元）；全年一次性奖金应纳个税=30000151254375（元）（5）合计应缴纳个人所得税 4375+175=4550（元）第14页，共80页。【例题2计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元应纳个人所得税?(1)当月工资不纳税 (2)当月一次性奖金应纳税所得额=4400-800
13、=3600元 税率：根据3600/12=300 确定分别为5%、0 应纳个税=36005%=180第15页，共80页。【例题3单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（）元。A、75 B、325 C、400 D、825【答案】D第16页，共80页。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（性补偿收入（P144）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和收入（包括用人单位发放的经济
14、补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按年的按12年计年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税算
15、），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。法规定计算缴纳个人所得税。第17页，共80页。个人领取一次性补偿收入时，按照国家个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人所得税时予以扣除。P144 企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入
16、，免征个人所得税。收入，免征个人所得税。P144第18页，共80页。（二）个体工商户的生产、经营所得 1、范围界定、范围界定（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。得。（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。其投资者按照该税目缴纳个人所得税。2、计征方法：按年计征、计征方法：按年计征 3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除
17、成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额第19页，共80页。4、税率：适用、税率：适用535的超额累进税率的超额累进税率 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。定适用税率并计算缴纳个人所得税。5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数#【例题例题计算题计算题】某个人独资企业某个人
18、独资企业2009年应纳税所得额为年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税元，其投资者应纳个人所得税?56740（元）（元）181400*35%-67506、具体规定、具体规定（1）个体工商户的具体规定（）个体工商户的具体规定（P134）自自2008年年3月月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元元/年，即年，即2000元元/月。月。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。允许在税前据实扣除。第20页，共80页。个体工商户拨缴的工会
19、经费、发生的职工福利费、个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的务直接相关的业务招待费支出，按照发生
20、额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除。予扣除。第21页，共80页。（2）个人独资企业和合伙企业的具体规定（）个人独资企业和合伙企业的具体规定（P135）投资者的工资不得在税前直接扣除，从投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年年3月月1日起投资者费用扣除标准每月为日起投资者费用扣除标准每月为2000元。投资者元。投资者兴办两个或两个
21、以上企业的，其费用扣除标准由投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。的生活费用，不允许在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合个人独资企业和合伙企业向其从业人员实
22、际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。第22页，共80页。个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个人个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。据实扣除；超过部分，准予在以后
23、纳税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。计提的各种准备金不得扣除。计提的各种准备金不得扣除。第23页，共80页。【例题1判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（）（2010年）【答案】【例题2单选题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所
24、得税法律制度的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。（2010年）A.30000 B.38080 C.40800 D.50000【答案】C 272000*15%=40800第24页，共80页。【例题例题计算题计算题】王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的的2009年度销售收入为年度销售收入为1000000元，各项支出合计为元，各项支出合计为800000元，应纳税所得额为元，应纳税所得额为200000元。元。2010年年4月，经月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处会计师事务所审计，发现有
25、以下几项支出未按税法规定处理：理：（1）王某的工资费用）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；元全部在税前扣除；（2）广告费）广告费140000元、业务宣传费元、业务宣传费80000元全部计入元全部计入销售费用在税前扣除；销售费用在税前扣除；（3）业务招待费）业务招待费50000元全部计入管理费用在税前元全部计入管理费用在税前扣除；扣除；（4）计提了）计提了10000元的坏账准备金在税前扣除。元的坏账准备金在税前扣除。第25页，共80页。已知：生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下已知：生产、经营所得的个人所得税速算扣除数表如下（本题略）（本题略）要求：要求：根据上述资料，按照下列序号
26、回答问题：根据上述资料，按照下列序号回答问题：（1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；得额；（3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；（5）计算王某）计算王某2009年应缴纳的个人所得税税额。年应缴纳的个人所得税税额。第26页，共80页。（1 1）工资费用扣除限额）工资费用扣除限额2000200012122400024000（元）（元）应调增
27、应纳税所得额应调增应纳税所得额600006000024000240003600036000（元）（元）（2 2）广告费和业务宣传费扣除限额）广告费和业务宣传费扣除限额100000010000001515150000150000（元），（元），应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额14000014000080000800001500001500007000070000（元）（元）（3 3）业务招待费）业务招待费6060500005000060603000030000（元）（元）销售（营业）收入销售（营业）收入55100000010000005550005000（元）（元）业务招待费扣除限额为业务招
28、待费扣除限额为50005000元，元，应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额5000050000500050004500045000（元）（元）（4 4）计提的各种准备金不得扣除，）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额1000010000（元）（元）（5 5）应纳税所得额）应纳税所得额2000002000003600036000700007000045000450001000010000361000361000（元）（元）（6 6）应缴纳个人所得税）应缴纳个人所得税361000361000353567506750119600119600（元）（元）第27页，共80页。（
29、三）企业、事业单位的承包、承租经营所得（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得（P125）1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得取得的所得 2、计征方法：按年计征、计征方法：按年计征 3、计税依据、计税依据 以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除减除2000元。元。4、税率：适用、税率：适用535的超额累进税率的超额累进税率 5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）、应纳税额（纳税年度
30、收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数第28页，共80页。（四）劳务报酬 1、范围界定（、范围界定（P124）劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣非雇佣”的的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。务等。个人担任公司董事、监事，个人担任公司董事、监事，且且不在公司任职、受雇不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳劳务报
31、酬所得务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，项目征税。个人在公司任职、受雇，同时同时兼任兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按入合并，统一按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所项目缴纳个人所得税。得税。第29页，共80页。从从2004年年1月月20日起，对商品营销活动中，企业和日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的单位对营销成绩突出的“非雇员非雇员”以培训班、研讨会、以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩
32、奖励（包括实物、有价证游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。雇员按照雇员按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇计征个人所得税，非雇员按照员按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”计征个人所得税。计征个人所得税。P126 个人兼职取得的收入，应按照个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项项目缴纳
33、个人所得税。目缴纳个人所得税。勤工俭学勤工俭学第30页，共80页。2、计征方法：按次计征、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。3、计税依据、计税依据 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，其余额的费用，其余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。第31页，共80页。4、税率：基本税率为、税率：基本税率为2
34、0加成加成 5、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）原始收入不足）原始收入不足4000元的元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在）原始收入在4000元以上的元以上的 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（120）20（3）“应纳税所得额应纳税所得额”超过超过20000元的元的 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数第32页，共80页。【案例案例1】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬3000元，应元，应缴纳个人所得税缴纳个人所得税?440（元）（元）【案例案例2】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳
35、务报酬5000元，应缴纳元，应缴纳个人所得税个人所得税?800（元）（元）【案例案例3】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬50000元，应缴元，应缴纳个人所得税纳个人所得税?10000（元）（元）【案例案例4】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬100000元，应缴元，应缴纳个人所得税纳个人所得税?25000（元（元)第33页，共80页。（五）稿酬 1、范围界定（、范围界定（P125）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式报刊形式“出版、发表出版、发表”而取得的收入，而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，作品包括
36、文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。以及其他作品。+第34页，共80页。【例题例题1单选题单选题】某画家某画家2006年年8月将其精月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（所得税时适用的税目是（）。（）。（2007年）年）A、工资薪金所得、工资薪金所得 B、劳务报酬所得、劳务报酬所得 C、稿酬所得、稿酬所得 D、特许权使用费所得、特许权使用费所得【答案答案】C第35页，共80页。【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工资、薪金所得
37、”税目征收个人所得税的有（）。A不在甲公司任职、受雇，只担任甲公司董事的张某，从甲公司取得的董事费收入1万元 B在甲公司任职同时兼任监事的王某，从甲公司取得的监事费收入1万元 C在乙杂志社任职的记者韩某因在本单位杂志上发表作品取得收入1万元 D受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作品取得收入1万元【答案】BC第36页，共80页。2、计征方法：按次计征、计征方法：按次计征P138（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先）同一作品先在报刊上连载、然后再出
38、版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿）同一作品出版、发表
39、后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。一次，计征个人所得税。第37页，共80页。3、计税依据、计税依据 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得的费用，其余额为应纳税所得额。额。4、税率：基本税率为、税率：基本税率为20，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30 5、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）14
40、（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额8014第38页，共80页。【案例案例1】张某张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬3800元，应缴纳个元，应缴纳个人所得税人所得税?420（元）（元）【案例案例2】张某张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬50000元，应缴纳个元，应缴纳个人所得税人所得税?5600（元）（元）【案例案例1】某作家某作家2010年年1月月5日从甲出版社取得稿酬日从甲出版社取得稿酬600元，元，4月月20日从乙出版社取得稿酬日从乙出版社取得稿酬2000元。元。1月月5日取得的稿酬不缴纳个人所得税日取得的稿酬不缴纳个人所得税
41、 4月月20日的稿酬应纳税额日的稿酬应纳税额 （2000800）14168（元）（元）第39页，共80页。【案例2】某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬5000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。第一次的稿酬应缴纳个人所得税 500080%14560（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。如果是加印呢？第40页，共80页。【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。根据规定，该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税 一次收入=（700800900）=2400 应纳税所得额=2400-800=1600 应纳个税=16001422
42、4（元）第41页，共80页。（六）特许权使用费所得 1、范围界定p127-128 +2、计征方法：按次计征（P138）（1）以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。3、计税依据 同上 4、税率：20 5、应纳税额的计算（1）每次收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（2）每次收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额8020第42页，共80页。【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（）。（2010年）A某大学教授从甲企
43、业取得的咨询费 B某公司高管从乙大学取得的讲课费 C某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费 D某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】ABC第43页，共80页。【例题2多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列表述中，不正确的有（）。A作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税 B出版社的专业作者翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 C作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税 D个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税【答案】ABC第44页
44、，共80页。【例题1单选题】张某于2010年3月取得特许权使用费收入3000元，4月取得特许权使用费收入4500元。张某应缴纳的个人所得税为（）元。A、1160 B、1200 C、1340 D、1500【答案】A（3000-800）*20%+4500*80%*20%第45页，共80页。（七）利息、股息、红利、偶然所得（七）利息、股息、红利、偶然所得 范围界定范围界定P128 取得上市公司的股息所得减半征税个人所得税取得上市公司的股息所得减半征税个人所得税 P1421、计征方法：按次计征（、计征方法：按次计征（P138）（1）以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；）以支付利息、股息、红利时取
45、得的收入为一次；（2）偶然所得以每次收入为一次。）偶然所得以每次收入为一次。2、计税依据：以每次收入额为应纳税所得额、计税依据：以每次收入额为应纳税所得额3、税率：基本税率为、税率：基本税率为204、应纳税额每次收入额、应纳税额每次收入额205、特殊规定、特殊规定（1）储蓄存款利息）储蓄存款利息P133（2）个人银行结算账户的存款利息）个人银行结算账户的存款利息P129（3）彩票中奖收入）彩票中奖收入P149（4）有奖发票）有奖发票P145（5）企业的有奖销售）企业的有奖销售P131第46页，共80页。（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 1、范围界定、范围界定 p129 2、计征方法：以、计
46、征方法：以“1个月个月”内取得的收入为一次，按次内取得的收入为一次，按次征收征收 p138 3、税率：基本税率为、税率：基本税率为20 p133特殊特殊 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）每月原始收入不足）每月原始收入不足4000元的元的 应纳税额应纳税额每次（月）收入额每次（月）收入额准予扣除项目准予扣除项目修缮修缮费用费用（800元为限）元为限）800元元20（2）每月原始收入在）每月原始收入在4000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额每次（月）收入额每次（月）收入额准予扣除项目准予扣除项目修修缮费用缮费用（800元为限）元为限）（120）20第47页，共80页。准予扣除项目准予扣除
47、项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等税费。市维护建设税、教育费附加以及房产税等税费。当月的当月的修缮费用修缮费用超过超过800元的，当月最多扣除修缮费元的，当月最多扣除修缮费用用800元，其余部分下月再扣除。元，其余部分下月再扣除。【案例案例1】张某张某出租住房，出租住房，2010年年3月取得租金收入月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目合计为元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮元，修缮费用费用300元，均取得合法票据。张某应缴纳个人所得税元，均取得合法票据。张某应缴纳个人所得税 （300020030080
48、0）10170（元）。（元）。第48页，共80页。【案例2】李某出租住房，2010年3月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据。李某应缴纳个人所得税 （3000200800800）10120（元）。第49页，共80页。【案例3】王某出租住房，2010年3月取得租金收入8000元，当月发生的准予扣除项目合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据。王某应缴纳个人所得税 （8000200800）（120）10560（元）。第50页，共80页。（九）财产转让所得（九）财产转让所得 1、范围界定P129【例题单选题】根据个人所得税法律制度
49、的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是()。（2009年）A、财产转让所得 B、特许权使用费所得 C、偶然所得 D、劳务报酬所得【答案】A第51页，共80页。2、计征方法：按次计征 3、计税依据 p136 4、应纳税额（收入总额财产原值合理费用）20 转让无偿受赠不动产的特殊处理P143 5、特殊规定（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。第52页，共80页。（3）关于企业改组、改制过程中个人取得的量化资）关于企业改组、改制过程中个人取得的量化资产
50、征税问题（产征税问题（P144）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目计征项目计征个人
