1、第八讲第八讲商业银行贷款风险分类管理商业银行贷款风险分类管理学习目标学习目标n通过阐述国外商业银行贷款分类的几种方通过阐述国外商业银行贷款分类的几种方法与我国传统贷款分类的方法，懂得依照法与我国传统贷款分类的方法，懂得依照贷款的内在真实价值实行五级分类，不仅贷款的内在真实价值实行五级分类，不仅是国际惯例的要求，而且更能准确反映贷是国际惯例的要求，而且更能准确反映贷款的风险程度；款的风险程度；n通过学习贷款分类的主要内容，了解贷款通过学习贷款分类的主要内容，了解贷款分类的目标、标准、适用范围和应注意的分类的目标、标准、适用范围和应注意的事项；事项；学习目标学习目标n三是通过学习贷款分类与呆账准备
2、金的关三是通过学习贷款分类与呆账准备金的关系，明确贷款分类是计提和评估呆账准备系，明确贷款分类是计提和评估呆账准备金的基础，计提和评估呆账准备金的充足金的基础，计提和评估呆账准备金的充足性是贷款分类的目的，进而明确商业银行性是贷款分类的目的，进而明确商业银行计提呆账准备金的原则和种类。计提呆账准备金的原则和种类。思考题思考题n1、我国传统的、我国传统的“一逾两呆一逾两呆”分类法的基本分类法的基本内涵是什么？它有哪些局限性？内涵是什么？它有哪些局限性？n2、试述我国实行贷款风险分类法的重要性。、试述我国实行贷款风险分类法的重要性。n3、简述我国贷款风险分类的目标和标准。、简述我国贷款风险分类的目
3、标和标准。n4、如何理解贷款风险分类与呆账准备金的、如何理解贷款风险分类与呆账准备金的关系？关系？n5、简述我国贷款呆账准备金制度的演变。、简述我国贷款呆账准备金制度的演变。讨论题讨论题n为什么说如果仅推行五级分类管理，不对为什么说如果仅推行五级分类管理，不对呆账准备金制度进行改革，就不能从根本呆账准备金制度进行改革，就不能从根本上提高各类银行弥补风险的能力。上提高各类银行弥补风险的能力。一、国外银行贷款分类的方法一、国外银行贷款分类的方法n纵观各国金融监管当局的实践，目前国纵观各国金融监管当局的实践，目前国际上主要有三种贷款分类方法：际上主要有三种贷款分类方法：（一）美国模式（一）美国模式n
4、以美国为代表，把贷款分为正常、关注、以美国为代表，把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，简称次级、可疑、损失五类，简称“五级分五级分类法类法”，这种模式主要是以风险为依据，这种模式主要是以风险为依据对贷款进行分类。依据美国模式设计贷对贷款进行分类。依据美国模式设计贷款分类方法的国家和地区相对较多，并款分类方法的国家和地区相对较多，并且有增加的趋势，加拿大、东南亚以及且有增加的趋势，加拿大、东南亚以及大多数东欧转轨国家都采用了这一模式。大多数东欧转轨国家都采用了这一模式。事实证明，这种贷款分类方法比较科学。事实证明，这种贷款分类方法比较科学。（二）大洋洲国家模式（二）大洋洲国家模式n澳大利
5、亚和新西兰的做法，即把贷款分澳大利亚和新西兰的做法，即把贷款分为正常和受损害两类，后者又进一步划为正常和受损害两类，后者又进一步划分为停止计息资产、重组资产，以及诉分为停止计息资产、重组资产，以及诉诸抵押担保后收回的资产。诸抵押担保后收回的资产。（三）欧洲发达国家模式（三）欧洲发达国家模式n这些国家基本上不对贷款分类做出任何这些国家基本上不对贷款分类做出任何规定，即监管当局主要采取道义规劝，规定，即监管当局主要采取道义规劝，而不是直接干预，其更倾向于依靠金融而不是直接干预，其更倾向于依靠金融机构自身对资产质量的判断和对信用风机构自身对资产质量的判断和对信用风险采取的措施。险采取的措施。二、我国
6、银行传统的贷款分类方法、二、我国银行传统的贷款分类方法、局限性及其改革局限性及其改革n（一）我国银行传统的贷款分类方法（一）我国银行传统的贷款分类方法n2002年年1月月1日前，我国银行实行的贷款分日前，我国银行实行的贷款分类方法基本是沿袭财政部类方法基本是沿袭财政部1993年在年在金融金融保险企业财务制度保险企业财务制度中的规定，即把贷款划中的规定，即把贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款，后三类合称不良贷款（简称贷款，后三类合称不良贷款（简称“一逾两一逾两呆呆”）。）。1996年颁布的年颁布的贷款通则贷款通则对逾对逾期贷款、呆滞贷款的定义作
7、了调整。期贷款、呆滞贷款的定义作了调整。（二）我国传统贷款分类方法的局限性（二）我国传统贷款分类方法的局限性n1、对信贷资产质量的识别滞后。、对信贷资产质量的识别滞后。n2、标准宽严不一，不利于衡量贷款的、标准宽严不一，不利于衡量贷款的真实质量。真实质量。n3、从制度上削弱了银行抵御风险的能、从制度上削弱了银行抵御风险的能力。力。（三）我国银行业贷款分类方法的改革（三）我国银行业贷款分类方法的改革n为建立现代商业银行制度，改进贷款分为建立现代商业银行制度，改进贷款分类方法，加强银行信贷管理，提高信贷类方法，加强银行信贷管理，提高信贷资产质量，中国人民银行资产质量，中国人民银行2001年年12月
8、月24日宣布，从日宣布，从2002年年1月月1日起，在我日起，在我国各类银行全面推行贷款风险分类管理国各类银行全面推行贷款风险分类管理（又称贷款五级分类管理）。（又称贷款五级分类管理）。（三）我国银行业贷款分类方法的改革（三）我国银行业贷款分类方法的改革n贷款风险分类管理，又称贷款五级分类贷款风险分类管理，又称贷款五级分类管理，是指银行主要依据借款人的还款管理，是指银行主要依据借款人的还款能力，即最终偿还贷款本金和利息的实能力，即最终偿还贷款本金和利息的实际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，将贷款质量划分为正常、关注、次级、将贷款质量划分为正常、关注、次级、
9、可疑和损失五类的一种管理方法。可疑和损失五类的一种管理方法。n我国银行业贷款分类方法的改革过程。我国银行业贷款分类方法的改革过程。三、我国银行业现行贷款分类的三、我国银行业现行贷款分类的主要内容主要内容n（一）贷款分类的目标（一）贷款分类的目标n第一，揭示贷款的实际价值和风险程度，第一，揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映贷款的质量；真实、全面、动态地反映贷款的质量；n第二，发现贷款发放、管理、监控、催第二，发现贷款发放、管理、监控、催收以及不良贷款管理中存在的问题，加收以及不良贷款管理中存在的问题，加强信贷管理；强信贷管理；n第三，为判断呆账准备金是否充足提供第三，为判断呆账
10、准备金是否充足提供依据。依据。（二）贷款分类的标准（二）贷款分类的标准n正常：借款人能够履行合同，没有足够理由正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。怀疑贷款本息不能按时足额偿还。n关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。n次级：借款人的还款能力出现明显问题，完次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入无法足额偿还贷款本全依靠其正常经营收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。息，即使执行担保，也可能会造成一定损
11、失。（二）贷款分类的标准（二）贷款分类的标准n可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。执行担保，也肯定要造成较大损失。n损失：在采取所有可能的措施或一切必要的损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。收回极少部分。（三）贷款分类的特征（三）贷款分类的特征 逾 期 情逾 期 情况况财务状况财务状况3030天（含天（含3030天天）以下以下3131天天至至180180天天181181天天至至360360天天361361天天至至720720天天72
12、1721天天以上以上良好良好正常正常关注关注次级次级可疑可疑损失损失一般一般关注关注关注关注/次级次级次级次级/可疑可疑可疑可疑/损失损失损失损失合格合格关注关注/次级次级次级次级/可疑可疑可疑可疑/损失损失损失损失损失损失不佳不佳次级次级/可疑可疑可疑可疑/损失损失损失损失损失损失损失损失恶化恶化可疑可疑/损失损失损失损失损失损失损失损失损失损失贷款分类矩阵贷款分类矩阵（三）贷款分类的特征（三）贷款分类的特征n矩阵法中借款人财务状况各档次的含义分别矩阵法中借款人财务状况各档次的含义分别为：为：n1、良好指借款人经营正常，财务状况稳定，、良好指借款人经营正常，财务状况稳定，各项财务指标都较好。
13、各项财务指标都较好。n2、一般指借款人财务状况基本稳定，但个、一般指借款人财务状况基本稳定，但个别指标不太令人满意。别指标不太令人满意。n3、合格指借款人的财务状况稳定，但有一、合格指借款人的财务状况稳定，但有一些财务指标存在明显的缺陷。些财务指标存在明显的缺陷。（三）贷款分类的特征（三）贷款分类的特征n4、不佳指借款人的财务状况很不稳定，部、不佳指借款人的财务状况很不稳定，部分财务问题甚至比较严重。分财务问题甚至比较严重。n5、恶化指借款人的财务状况很不稳定，大、恶化指借款人的财务状况很不稳定，大部分财务指标较差。部分财务指标较差。n此方法中对贷款评级主要考虑了借款人的还此方法中对贷款评级主
14、要考虑了借款人的还款记录和借款人的财务状况两个因素，只能款记录和借款人的财务状况两个因素，只能看作是最低标准，不是最后的结果，要准确看作是最低标准，不是最后的结果，要准确分类还需要借助其他信息和手段进行。分类还需要借助其他信息和手段进行。（四）实行贷款风险分类管理应注意的（四）实行贷款风险分类管理应注意的事项事项n1、贷款风险分类的主体是商业银行。、贷款风险分类的主体是商业银行。n2、把握好、把握好“一逾两呆一逾两呆”与与“五级分类五级分类”的关系。的关系。n3、贷款风险分类并不是贷款风险管理工、贷款风险分类并不是贷款风险管理工作的全部。作的全部。n4、要克服贷款风险分类过程中的主观和、要克服
15、贷款风险分类过程中的主观和虚假问题。虚假问题。四、贷款分类与呆账准备金的提取四、贷款分类与呆账准备金的提取n（一）贷款分类与呆账准备金的关系（一）贷款分类与呆账准备金的关系n1、贷款分类是计提和评估呆账准备金的基、贷款分类是计提和评估呆账准备金的基础；而计提和评估呆账准备金的充足性是贷础；而计提和评估呆账准备金的充足性是贷款分类的目标之一。款分类的目标之一。n2、贷款分类的过程实质上是对贷款内在损、贷款分类的过程实质上是对贷款内在损失的认定过程，或者说是对贷款实际价值的失的认定过程，或者说是对贷款实际价值的估价过程；计提呆账准备金是对贷款内在损估价过程；计提呆账准备金是对贷款内在损失的反映，或
16、者说是对贷款实际价值的反映。失的反映，或者说是对贷款实际价值的反映。（二）贷款分类与呆账准备金的提取原则（二）贷款分类与呆账准备金的提取原则n按照审慎会计原则的要求，商业银行计提按照审慎会计原则的要求，商业银行计提呆账准备金应坚持及时性和充足性原则。呆账准备金应坚持及时性和充足性原则。n及时性原则指的是商业银行计提准备金应及时性原则指的是商业银行计提准备金应当在估计到贷款可能存在内在损失、贷款当在估计到贷款可能存在内在损失、贷款的实际价值可能减少时进行，而不应在损的实际价值可能减少时进行，而不应在损失实际实现或需要冲销贷款时进行。失实际实现或需要冲销贷款时进行。n充足性原则指的是商业银行应当随
17、时保持充足性原则指的是商业银行应当随时保持足够弥补贷款内在损失的准备金。足够弥补贷款内在损失的准备金。（三）商业银行应提贷款呆账准备金（三）商业银行应提贷款呆账准备金的种类的种类n1、西方国家的商业银行一般提取三种呆账、西方国家的商业银行一般提取三种呆账准备金。准备金。n（1）普通呆账准备金：即按贷款组合余额）普通呆账准备金：即按贷款组合余额的一定比例提取的准备金。的一定比例提取的准备金。n（2）专项呆账准备金：即根据贷款分类的）专项呆账准备金：即根据贷款分类的结果，对各类别的贷款根据内在损失程度按结果，对各类别的贷款根据内在损失程度按照不同比例计提的准备金。照不同比例计提的准备金。n（3）特
18、别呆账准备金：即按照贷款组合的）特别呆账准备金：即按照贷款组合的不同类别（如国别、行业等）提取的准备金。不同类别（如国别、行业等）提取的准备金。（三）商业银行应提贷款呆账准备金（三）商业银行应提贷款呆账准备金的种类的种类n2、普通呆账准备金与专项呆账准备金的、普通呆账准备金与专项呆账准备金的比较比较n（1）普通呆账准备金是按照贷款组合余）普通呆账准备金是按照贷款组合余额的既定比例计提的，它针对的是贷款组额的既定比例计提的，它针对的是贷款组合的不确定损失。因此，普通呆账准备金合的不确定损失。因此，普通呆账准备金的变动与贷款组合总量直接相关，而与不的变动与贷款组合总量直接相关，而与不良贷款的内在损
19、失程度无关。良贷款的内在损失程度无关。（三）商业银行应提贷款呆账准备金（三）商业银行应提贷款呆账准备金的种类的种类（2）专项呆账准备金是按照不良贷款的内）专项呆账准备金是按照不良贷款的内在损失程度计提的，它反映的是评估日贷款在损失程度计提的，它反映的是评估日贷款账面价值与实际评估价值的差额，或者说反账面价值与实际评估价值的差额，或者说反映的是评估日贷款组合的内在损失。因此，映的是评估日贷款组合的内在损失。因此，与普通呆账准备金不同，专项呆账准备金的与普通呆账准备金不同，专项呆账准备金的变动与贷款的内在损失程度直接相关，而与变动与贷款的内在损失程度直接相关，而与贷款组合的总量变化无直接关系，专项
20、呆账贷款组合的总量变化无直接关系，专项呆账准备金正好可以弥补普通呆账准备金的不足。准备金正好可以弥补普通呆账准备金的不足。（三）商业银行应提贷款呆账准备金（三）商业银行应提贷款呆账准备金的种类的种类n因此，我们不难看出：通过计提专项呆账因此，我们不难看出：通过计提专项呆账准备金，使得银行的贷款呆账准备金不仅准备金，使得银行的贷款呆账准备金不仅仅与贷款规模的大小相联系，而且与不良仅与贷款规模的大小相联系，而且与不良贷款的损失程度直接相关。贷款的损失程度直接相关。（四）我国商业银行传统呆账准备金（四）我国商业银行传统呆账准备金的计提方法及存在的问题的计提方法及存在的问题n1、提取方法：、提取方法：
21、n我国自我国自1988年实行贷款呆账准备金制度年实行贷款呆账准备金制度以来，已对呆账准备金管理办法进行了五以来，已对呆账准备金管理办法进行了五次改革。次改革。n不论呆账准备金制度怎样演变，但并未改不论呆账准备金制度怎样演变，但并未改变呆账准备金的计提方法，即：我国商业变呆账准备金的计提方法，即：我国商业银行传统的贷款呆账准备金是按照贷款余银行传统的贷款呆账准备金是按照贷款余额的一定比例提取的，用公式表示为：额的一定比例提取的，用公式表示为：（四）我国商业银行传统呆账准备金（四）我国商业银行传统呆账准备金的计提方法及存在的问题的计提方法及存在的问题n当年应提呆账准备金当年应提呆账准备金n=本年末
22、各项贷款余额（不含委托贷款和本年末各项贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金）同业拆借资金）1%-上年末呆账准备上年末呆账准备金余额金余额（四）我国商业银行传统呆账准备金（四）我国商业银行传统呆账准备金的计提方法及存在的问题的计提方法及存在的问题n2、局限性、局限性n传统提取呆账准备金的办法，无论传统提取呆账准备金的办法，无论“一逾一逾两呆两呆”贷款占贷款余额的比例如何攀升，贷款占贷款余额的比例如何攀升，而呆账准备金的变动总是和而呆账准备金的变动总是和“一逾两呆一逾两呆”贷款的变动没有直接关系，即与不良贷款贷款的变动没有直接关系，即与不良贷款的内在损失程度无关。因而就无法做到对的内在损失程度无关
23、。因而就无法做到对贷款内在损失的弥补。贷款内在损失的弥补。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n1、金融企业呆账准备金提取管理办法金融企业呆账准备金提取管理办法的颁布的颁布n针对针对2001年颁布的年颁布的金融企业呆账准备金金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法提取及呆账核销管理办法在近几年实施中在近几年实施中存在的问题，财政部于存在的问题，财政部于2005年年5月新颁布了月新颁布了金融企业呆账准备金提取管理办法金融企业呆账准备金提取管理办法（财（财金金200549号）和号）和金融企业呆账核销管金融企业呆账核销管理办法理办法（财金（
24、财金200550号），对呆账准号），对呆账准备的提取和核销管理分别进行了完善和改进。备的提取和核销管理分别进行了完善和改进。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n新的新的金融企业呆账准备金提取管理办金融企业呆账准备金提取管理办法法是在是在金融企业呆账准备金提取及金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法呆账核销管理办法（2001年）基础上，年）基础上，结合人民银行结合人民银行银行贷款损失准备计提银行贷款损失准备计提指引指引相关内容，修改完善而成的，其相关内容，修改完善而成的，其改进主要体现在：改进主要体现在：（五）对我国商业银行贷款呆账
25、准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n一是重新界定呆账准备、一般准备和资一是重新界定呆账准备、一般准备和资产减值准备的含义，规定呆账准备金包产减值准备的含义，规定呆账准备金包括一般准备和资产减值准备，其中一般括一般准备和资产减值准备，其中一般准备是针对全部风险资产从净利润中提准备是针对全部风险资产从净利润中提取，属于所有者权益，而资产减值准备取，属于所有者权益，而资产减值准备则在税前提取，包括贷款损失准备、坏则在税前提取，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。账准备和长期投资减值准备。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提
26、办法的改革金计提办法的改革n二是对贷款损失准备、坏账准备和长期二是对贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备的计提范围和计提方法做投资减值准备的计提范围和计提方法做了比较明确的规定，首次在制度上对除了比较明确的规定，首次在制度上对除贷款以外的资产计提减值准备做了详细贷款以外的资产计提减值准备做了详细的规定。的规定。n三是进一步规范了一般准备和资产减值三是进一步规范了一般准备和资产减值准备的账务处理，包括提取、转回、收准备的账务处理，包括提取、转回、收回已核资产损失时的会计处理方法等。回已核资产损失时的会计处理方法等。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改
27、革金计提办法的改革n2、新企业会计准则的颁布、新企业会计准则的颁布n2006年年2月，国家财政部颁布了经数年月，国家财政部颁布了经数年修订完成的修订完成的39项会计准备，取代之前的项会计准备，取代之前的会计制度、会计准则和行业性会计核算会计制度、会计准则和行业性会计核算办法并存的局面，成为我国全新的会计办法并存的局面，成为我国全新的会计工作标准，实现了与国际会计准则的接工作标准，实现了与国际会计准则的接轨。并要求从轨。并要求从2007年年1月月1日起在所有日起在所有上市公司实施。上市公司实施。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n新准
28、则下共有四项准则规范资产减值的新准则下共有四项准则规范资产减值的确认和计量，分别是确认和计量，分别是存货存货、资产资产减值减值、所得税所得税、金融工具的确金融工具的确认和计量认和计量，它们相互作用，共同构成，它们相互作用，共同构成了涵盖各类资产的减值拨备体系（可见了涵盖各类资产的减值拨备体系（可见下表）。下表）。减值类别减值类别准备金类别准备金类别确认确认计量计量1 1、贷款、贷款（长、短、中）（长、短、中）贷款损失准备贷款损失准备债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人
29、很可能倒闭或进行其他财务重组 ；债务人支付能力逐步恶化；债务人支付能力逐步恶化；采用单项测试与组合测试两种方法；采用单项测试与组合测试两种方法；单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法（DCFDCF）逐笔预计未来现金流量并使用原始逐笔预计未来现金流量并使用原始合同利率贴现合同利率贴现组合测试：运用迁移模型计算组合测试：运用迁移模型计算2 2、贴现、贴现贷款损失准备贷款损失准备缺少真实的交易背景，缺少交易合同，增值税发缺少真实的交易背景，缺少交易合同，增值税发票等；票等；票据背书不连续；票据背书不连续；申请人、承兑人的财物状况恶化，出现支付危机
30、申请人、承兑人的财物状况恶化，出现支付危机同上同上3 3、信用卡、信用卡透支透支贷款损失准备贷款损失准备借款人的付款情况出现不利变动；借款人的付款情况出现不利变动；与未能偿还资产有关联的全国或本地的经济状况与未能偿还资产有关联的全国或本地的经济状况采用组合测试法；采用组合测试法；应用滚动率或浅利率模型应用滚动率或浅利率模型4 4、拆、拆出款项出款项贷款损失准备贷款损失准备借款人依法宣告破产，关闭，经依法追偿后无法借款人依法宣告破产，关闭，经依法追偿后无法收回的拆借资金；收回的拆借资金；违规拆放的款项，经依法追偿仍无法收回的部分违规拆放的款项，经依法追偿仍无法收回的部分采用单项测试与组合测试两种
31、方法；采用单项测试与组合测试两种方法；单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法（DCFDCF）逐笔预计未来现金流量并使用原始逐笔预计未来现金流量并使用原始合同利率贴现合同利率贴现组合测试：运用迁移模型计算组合测试：运用迁移模型计算5 5、贸易、贸易融资融资贷款损失准备贷款损失准备债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 ；债务人支付能力逐步恶化。债务人支付能力逐步恶化。同上同上6 6、存放、存
32、放同业同业坏账准备坏账准备存放款项的金融机构已依法宣告破产、关闭、造存放款项的金融机构已依法宣告破产、关闭、造成所有权悬空或无法落实，经清算和依法追偿后仍成所有权悬空或无法落实，经清算和依法追偿后仍无法收回的款项；长期逾期的定期存放同业款项无法收回的款项；长期逾期的定期存放同业款项采用单项测试与组合测试两种方法；采用单项测试与组合测试两种方法；单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法单 项 测 试：使 用 贴 现 现 金 流 法（DCFDCF）组合测试：运用综合损失率推广组合测试：运用综合损失率推广减值类别减值类别准备金类别准备金类别确认确认计量计量7 7、应收、应收利息利息坏账准备坏账
33、准备同上同上同上同上8 8、其他、其他应收款应收款坏账准备坏账准备已发生逾期已发生逾期长时间没有收回长时间没有收回同上同上9 9、买入、买入回售证券回售证券坏账准备坏账准备债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 ；债务人支付能力逐步恶化。债务人支付能力逐步恶化。采用单向测试的方法采用单向测试的方法1010、债券投资、债券投资持有至期投资持有至期投资减值准备减值准备发行方发生支付危机，无力支付本金；发行方发生支付危机，无力支付本金；发行方被宣告
34、破产、倒闭；发行方被宣告破产、倒闭；发行方明确表示不偿付本息；发行方明确表示不偿付本息；单项测试；单项测试；对发生减值迹象的债券投资，按照对发生减值迹象的债券投资，按照发行方的实际财务状况和信用状况估发行方的实际财务状况和信用状况估计未来现金流量，并以债券的原实际计未来现金流量，并以债券的原实际利率贴现；利率贴现；1111、股权投资、股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化，影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化，而导致被投资企业出现巨额亏损；而导致被投资企业出现巨额亏损；被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费被投资企业提供的商品或劳务
35、因产品过时或消费者偏好改变使市场份额消失，而导致被投资企业现者偏好改变使市场份额消失，而导致被投资企业现金流量发生严重恶化；金流量发生严重恶化；被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已经失去竞争能力，而导等发生变化，被投资企业已经失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；致财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象；持续经营的迹象；被投资企业连续半年以上处于停产、半停产状态被投资企业连续半年以上处于停产、半停产状态的；的；计算股权
36、投资的公允价值：有市值计算股权投资的公允价值：有市值的用市值，没有的参考净资产，的用市值，没有的参考净资产，计算股权投资未来现金流量现值：计算股权投资未来现金流量现值：参考前期发放股利情况参考前期发放股利情况用上述方法两者的高者与用上述方法两者的高者与账面价值账面价值进行比较，并确认减值准备进行比较，并确认减值准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n3、金融企业准备金计提管理办法金融企业准备金计提管理办法的颁布的颁布n为了进一步增强金融企业风险抵御能力，提为了进一步增强金融企业风险抵御能力，提高金融企业准备金计提的前瞻性和动态性，高
37、金融企业准备金计提的前瞻性和动态性，发挥金融企业准备金缓冲财务风险的逆周期发挥金融企业准备金缓冲财务风险的逆周期调节作用，完善金融企业准备金计提办法，调节作用，完善金融企业准备金计提办法，财政部于财政部于2012年年3月月30日颁布了日颁布了金融企业金融企业准备金计提管理办法准备金计提管理办法（财金（财金201220号），办法自号），办法自2012年年7月月1日起施行。日起施行。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（1）适用范围）适用范围n办法中的第二条规定经中国银行业监督办法中的第二条规定经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民
38、共和国境管理委员会批准，在中华人民共和国境内依法设立的政策性银行、商业银行、内依法设立的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、金融资产管理公司、村镇银行和城司、金融资产管理公司、村镇银行和城乡信用社等经营金融业务的企业（以下乡信用社等经营金融业务的企业（以下简称金融企业）适用本办法。简称金融企业）适用本办法。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（2）计提准备金的资产范围）计提准备金的资产范围n办法中的第三条办法中的第三条“本办法所称准备金，本办法所称准备金，又称拨备，是指金融企
39、业对承担风险和又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备产减值准备和一般准备”。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n第四条第四条“金融企业承担风险和损失的资金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括发放贷款和产应计提准备金，具体包括发放贷款和垫款、可供出售类金融资产、持有至到垫款、可供出售类金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存放同业、拆期投资、长期股权投资、存放同业、拆出资金、抵债资产、其他应收款项等出资金、抵债资产、其他应收款项等”。“不
40、承担风险的委托贷款、购买的国不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金债等资产，不计提准备金”。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（3）计提的准备金种类）计提的准备金种类n办法中的第三条明确了准备金包括资产办法中的第三条明确了准备金包括资产减值准备和一般准备（这里准备金中包减值准备和一般准备（这里准备金中包括的资产减值准备仅指金融资产的减值括的资产减值准备仅指金融资产的减值准备）。准备）。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（4）计提周期）计提周期n资产减值准
41、备资产减值准备n办法中第五条规定办法中第五条规定“金融企业应当在资产负金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备减值测试，计提贷款损失准备”。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n企业会计准则讲解企业会计准则讲解第三十章第三十章“资
42、产负资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历其中，年度资产负债表日是指公历 12月月 31 日；会计中期通常包括半年度、季度日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等半年末、季末和月末等”。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n结合本办法中的第十二条结合本办法中的第十二条“金融企业应金融企业应当于每季度终了后当于每季度终了后60天内向同级财政部天内向同级财政部门提供其准备金计提情况门提供
43、其准备金计提情况”。个人。个人理解为此条中的理解为此条中的“资产负债表日资产负债表日”至少至少是季末，也就是至少每个季度要对各项是季末，也就是至少每个季度要对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。值准备。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（4）计提周期）计提周期n一般准备一般准备n办法中第六条明确应当于每年年度终了办法中第六条明确应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准
44、备由金融企业总行（总公司）统一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。一计提和管理。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（5）计提方式）计提方式n一般准备计提方式一般准备计提方式n办法中第六条明确金融企业应当根据自身实办法中第六条明确金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法确定风险际情况，选择内部模型法或标准法确定风险资产潜在风险估计值。对于潜在风险估计值资产潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可当潜在风险
45、估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的低于风险资产期末余额的1.5%。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n1）内部模型法）内部模型法n应当使用至少包括一个完整经济周期的历应当使用至少包括一个完整经济周期的历史数据，综合考虑风险资产存量及其变化史数据，综合考虑风险资产存量及其变化、风险资产长期平均损失率、潜在损失平均风险资产长期平均损失率、潜在损失平均覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因素，建立内部模型，并通过对
46、银行自身风素，建立内部模型，并通过对银行自身风险资产损失历史数据的回归分析或其他合险资产损失历史数据的回归分析或其他合理方法确定潜在风险估计值。理方法确定潜在风险估计值。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n需经董事会（改制）或行长（总经理、需经董事会（改制）或行长（总经理、总裁）（未改制）办公会审批后实施，总裁）（未改制）办公会审批后实施，将内部模型及详细说明报同级财政部门将内部模型及详细说明报同级财政部门备案。备案。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n2）标准法）标准法
47、n按潜在风险估计值与资产减值准备的差按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。额，对风险资产计提一般准备。n其中，信贷资产根据金融监管部门的有其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：正常类定为：正常类1.5%，关注类，关注类3%，次级，次级类类30%，可疑类，可疑类60%，损失类，损失类100%；（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n其他风险资产可参照信贷资产进行风险其他风险资产可参照信贷资产进行风险分类，采用的标准风险系数不得低于上分类，采用的标
48、准风险系数不得低于上述信贷资产标准风险系数。述信贷资产标准风险系数。n金融企业对非信贷资产未实施风险分类金融企业对非信贷资产未实施风险分类的，可按非信贷资产余额的的，可按非信贷资产余额的1%1.5%计提一般准备。计提一般准备。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n标准法潜在风险估计值计算公式：标准法潜在风险估计值计算公式：n潜在风险估计值潜在风险估计值=正常类风险资产正常类风险资产1.5%+关注类风险资产关注类风险资产3%+次级次级类风险资产类风险资产30%+可疑类风险资产可疑类风险资产60%+损失类风险资产损失类风险资产100%（五
49、）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（5）计提方式）计提方式n资产减值计提方式资产减值计提方式n应根据监管部门的有关规定对资产进行应根据监管部门的有关规定对资产进行风险分类后，按每笔资产损失的程度计风险分类后，按每笔资产损失的程度计提用于专项损失的准备金。提用于专项损失的准备金。（五）对我国商业银行贷款呆账准备（五）对我国商业银行贷款呆账准备金计提办法的改革金计提办法的改革n（6）账务处理）账务处理n在办法的第十四条中规定：一般准备作为利润在办法的第十四条中规定：一般准备作为利润分配处理，构成权益的组成部分。另此条中明分配处理，构成权益
50、的组成部分。另此条中明确了一般准备的用途：金融企业履行公司治理确了一般准备的用途：金融企业履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，可用一般程序，并报经同级财政部门备案后，可用一般准备弥补亏损，但不得用于分红。因特殊原因，准备弥补亏损，但不得用于分红。因特殊原因，经履行公司治理程序，并报经同级财政部门备经履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，金融企业可将一般准备转为未分配利润。案后，金融企业可将一般准备转为未分配利润。n第十五条明确资产减值准备计入当期损益。第十五条明确资产减值准备计入当期损益。（六）我国商业银行呆账准备金计提（六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化办法的变化n1、从
