1、第三章第三章存存货货第1页，共126页。1 1、委托加工取得存货、委托加工取得存货（1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料：借：委托加工物借：委托加工物资资贷：原材料贷：原材料（2 2）支付加工费用等）支付加工费用等：借：委托加工物借：委托加工物资资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交消费税应交消费税（连续（连续ThTh产应税消产应税消费品的情况）费品的情况）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）加工完毕后甲公司收回该批材）加工完毕后甲公司收回该批材料料借：原材借：原材料料贷：委托加工物资贷：委托加工物资第2页，共126页。2.2.投资者投入存货的成本投资者投入存货
2、的成本借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项项税税额额）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价第3页，共126页。3.3.应计入存货成本的总结应计入存货成本的总结进口原材料支付的关税：原材料；进口原材料支付的关税：原材料；材料采购过程中发材料采购过程中发T Th h的合理损耗、保险费、装卸费的合理损耗、保险费、装卸费、运输运输费、入库前的挑选整理费：原材料费、入库前的挑选整理费：原材料；ThTh产用固定资产的折旧、租赁费：制造费用；产用固定资产的折旧、租赁费：制造费用；季节性和修理期间的停工损失：制造费用；季节性和修理期间的停工损失：制造费用；Th
3、Th产产品所发产产品所发ThTh的资本化费用：制造费用；的资本化费用：制造费用；为特定客户设计产品发为特定客户设计产品发T Th h的直接设计费用：制造的直接设计费用：制造费费用等用等；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用用权权;第4页，共126页。4.4.不应计入存货成本的总结不应计入存货成本的总结存货入库后的仓储费用：管理费用；存货入库后的仓储费用：管理费用；自然灾害造成的停工损失：营业外支出；自然灾害造成的停工损失：营业外支出；自然灾害造成的存货净损失：营业外支出；自然灾害造成的存货净损失：营业外支出；管理不善造成的存货净损失：管理费用；
4、管理不善造成的存货净损失：管理费用；一般产品的设计费用：计入费用科目；一般产品的设计费用：计入费用科目；采购广告营销活动的商品：销售费用；采购广告营销活动的商品：销售费用；运输途中发运输途中发T Th h的不合理的损失：计入费的不合理的损失：计入费用用科科目目第5页，共126页。5.5.存货的期末计存货的期末计量量存存货货可可变变现现净净值值产产品品、商商品品材材料料没有合没有合同同有合同有合同的的部部分分市场价格市场价格-预计销售费用及税预计销售费用及税金金合同价格合同价格-预计销售费用及税预计销售费用及税金金直接出直接出售售材料市场价格材料市场价格-预计销售费用及税金预计销售费用及税金(处
5、处理原则理原则同产品商品同产品商品)产品合同价格产品合同价格-进一步加工成本进一步加工成本-预计预计销销售费售费用及税用及税金金用于加工用于加工产品市场价格产品市场价格-进一步加工成本进一步加工成本-预计预计销销售售费用及税费用及税金金第6页，共126页。存货跌价准备的计提和转存货跌价准备的计提和转回回计提时：计提时：借：资产减值损借：资产减值损失失5005000 0贷：存货跌价准贷：存货跌价准备备5005000 0转回时转回时：借：存货跌价准借：存货跌价准备备5005000 0贷：资产减值损贷：资产减值损失失5005000 0第7页，共126页。6.6.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转借
6、：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成其他业务成本本存存货跌价准货跌价准备备贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料第8页，共126页。7.7.存货的清查盘点存货的清查盘点（1 1）自然灾害等非常原因盘）自然灾害等非常原因盘亏亏批批准前准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品等等批准后批准后：借：银行存款（残料变现借：银行存款（残料变现）原材料原材料（残料入库（残料入库）其他应收款（应收的赔款其他应收款（应收的赔款）营营业外支出（差额业外支出（差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第9页，共126页。（2 2）计量收发差错原因盘）计量收发差错原因
7、盘亏亏批准前批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品等等批准后批准后：借：银行存款（残料变现借：银行存款（残料变现）原材料原材料（残料入库（残料入库）其他应收款（应收的赔款其他应收款（应收的赔款）管理管理费用（差额费用（差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第10页，共126页。（3 3）管理不善等原因盘）管理不善等原因盘亏亏批准前批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）批准批准后后：借：银行存款（残料变现借：银行存款（残料变现）原材
8、料（残料入库原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额管理费用（差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第11页，共126页。第四章第四章固固 定定 资资 产产第12页，共126页。一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量1 1、外购不需安装的固定资产、外购不需安装的固定资产借：固定资产（借：固定资产（买价买价+相关税费相关税费+达达到到预预定可使用状态前其他支出定可使用状态前其他支出）应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税税额额）贷：银行存款等贷：银行存款等第13页，共126页。2 2、外购需要安装的固定资产、外购需要安装的固定资产（1
9、1）购入并开始安装）购入并开始安装时时借：在建借：在建工工程程应交税费应交税费应交增值应交增值税税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等第14页，共126页。（2 2）发）发ThTh安装费用时安装费用时借：在建工程借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪贷：银行存款、应付职工薪酬酬等等（3 3）达到预定可使用状态）达到预定可使用状态时时借：固借：固定资定资产产贷：在建工程贷：在建工程第15页，共126页。3.自行建造固定资自行建造固定资产产自营建造工程自营建造工程（1 1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资（借：工程物资（不含税不含税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交
10、增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款等等（2 2）领用工程物资）领用工程物资时时借：在建工借：在建工程程贷：工程物资贷：工程物资第16页，共126页。（3 3）领用）领用自产自产产品时产品时借：在建工程借：在建工程贷：库存商品（贷：库存商品（成本成本）（4 4）领用）领用外购外购原材料原材料时时借：借：在建工在建工程程贷：原材料贷：原材料第17页，共126页。（5 5）分配工程人员工资时）分配工程人员工资时借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（6 6）达到预定可使用状态）达到预定可使用状态时时借：固定资借：固定资产产贷：在建工程贷：在建工程第18页，共126页。4.4
11、.高危行业高危行业“专项储备专项储备”的处理的处理高危行业企业按照国家规定提高危行业企业按照国家规定提取取的的安全安全T Th h产费，应当计入相关产品产费，应当计入相关产品的的成本成本或当期损益，同时记入或当期损益，同时记入“专项专项储储备备”科科目目。提示：提示：“专项储备专项储备”科目属于科目属于“所所有有者者权益权益”类会计科类会计科目目第19页，共126页。（1 1）提取专项储备（）提取专项储备（预先提取成本费用预先提取成本费用，与日与日常的收入配比，以备日后使用常的收入配比，以备日后使用）：借：借：T Th h产成本产成本/制造费制造费用用贷：专项储贷：专项储备备（2 2）将专项储
12、备用于费用化支出（）将专项储备用于费用化支出（付付安安全全检查费检查费）借：专项储备借：专项储备贷：银行存款，应付职工薪酬等贷：银行存款，应付职工薪酬等第20页，共126页。（3 3）将专项储备用于资本化支出（）将专项储备用于资本化支出（购入用于购入用于ThTh产安全的固定资产产安全的固定资产）将专项储备用于购建需安装的固定资产将专项储备用于购建需安装的固定资产：借：在建工借：在建工程程应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）贷：银行贷：银行存存款款工程完工达到预定可使用状态：工程完工达到预定可使用状态：借：固定资借：固定资产产贷：在建工贷：在建工程程计提固定资产折旧：计提固
13、定资产折旧：借：专项储备（借：专项储备（固定资产全部金额一次折旧固定资产全部金额一次折旧完完毕毕）贷：累计折旧贷：累计折旧第21页，共126页。5.5.存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产（1 1）购入固定资产时）购入固定资产时：借：固定资借：固定资产产贷：在建工程（贷：在建工程（实际发实际发T Th h的建造成本的建造成本）预计负预计负债（债（弃置费用的现值，一般弃置费用的现值，一般会会直接给出直接给出）（2 2）各年计提预计负债（）各年计提预计负债（利息金额利息金额）：借：财务借：财务费费用用贷：预计负债贷：预计负债（3 3）弃置时支付全部弃置费）弃置时支付全部弃置费用用借：预计负
14、借：预计负债债贷：银行存款等（贷：银行存款等（发发ThTh弃置费用支出时弃置费用支出时）第22页，共126页。二、固定资产的后续计量二、固定资产的后续计量1 1、固定资产折旧、固定资产折旧借：管理费用（借：管理费用（管理部门使用管理部门使用）销销售费用（售费用（销售部门使用销售部门使用）制造制造费用（费用（T Th h产车间使用产车间使用）其他业其他业务成本（务成本（经营租出经营租出）在建工在建工程程等等贷：累计折旧贷：累计折旧第23页，共126页。2 2、固定资产后续支出、固定资产后续支出资本化后续支出资本化后续支出转出原固定资产账面价转出原固定资产账面价值值借：在建工借：在建工程程累计折旧
15、累计折旧固定资产减值准固定资产减值准备备贷：固定资贷：固定资产产发发T Th h改扩建的费改扩建的费用用借：在建工借：在建工程程贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/原材料等原材料等购买改扩建的零部购买改扩建的零部件件借：工程物借：工程物资资应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存银行存款款第24页，共126页。安装零部安装零部件件借：在建工借：在建工程程贷：工程物资贷：工程物资拆换旧的零部拆换旧的零部件件借：营业外借：营业外支支出出贷：在建工程贷：在建工程工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态态借：固定资借：固定资产产贷：在建工程贷：在建工程
16、第25页，共126页。三、固定资产的处置三、固定资产的处置1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理：借：借：固定资产清固定资产清理理固定资产减值准固定资产减值准备备累计折累计折旧旧贷：固定资产贷：固定资产2.2.发发T Th h清理费用清理费用：借：固借：固定资产清定资产清理理贷：银行存款贷：银行存款第26页，共126页。3.3.出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理：借：银行存借：银行存款款贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）4.4.保险赔偿的处理：保险赔偿的处理：借：其他应收款借：其他应收款/银行存银行存款款贷：固定资产贷：固定
17、资产清清理理第27页，共126页。5.5.清理净损益的处理：清理净损益的处理：（1 1）属于正常）属于正常出售、转让出售、转让的的：借：借：资产处置损益（资产处置损益（或贷或贷)贷：固贷：固定资产清理（定资产清理（或借或借）（2 2）属于）属于报废毁损报废毁损的的：借：营业借：营业外支外支出出贷：固定资产清贷：固定资产清理理或或：借：固定资产清借：固定资产清理理贷：营业外贷：营业外收收入入第28页，共126页。四、固定资产清查四、固定资产清查1.1.固定资产盘亏：固定资产盘亏：（1 1）盘亏时：）盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢累计折旧累计折旧固
18、定资产减值准固定资产减值准备备贷：固定资贷：固定资产产（2 2）报经批准转销时：）报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢第29页，共126页。2 2、固定资产盘盈、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前前期差期差错错处理处理。（1 1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本借：固定资产（重置成本）贷：贷：以前年度损益调以前年度损益调整整（2 2）结转为留存收益时：（假定不考虑税费）结转为留存收益时：（假定不考虑税费）借：借：以以前年度损
19、益调前年度损益调整整贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积（法定盈余公积（1010）利润分利润分配配未分配利未分配利润润（9090）第30页，共126页。第五章第五章无无 形形 资资 产产第31页，共126页。一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量1.1.外购无形资外购无形资产产借：无形资借：无形资产产应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项项税税额额）贷：银行存款贷：银行存款第32页，共126页。2.2.分期付款方式取得无形资分期付款方式取得无形资产产借：借：无形资无形资产产未确认融资费未确认融资费用用贷：长期应贷：长期应付付款款年底付款时年底付款时：借：长期应付借：长期应付款款贷
20、：银行存贷：银行存款款借：财务费借：财务费用用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用第33页，共126页。3.3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产借：无形资产借：无形资产贷：实收资本（或股本贷：实收资本（或股本）银行存银行存款款第34页，共126页。二二.内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量1.1.研究阶段研究阶段借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/应付应付职职工工薪薪酬酬借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出第35页，共126页。2.2.开发阶段开发阶段借：研发支出借：研发支出费用化支
21、出费用化支出资本化支出资本化支出贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/应付职工薪应付职工薪酬酬借：借：无形资无形资产产贷：研发支出贷：研发支出资本化支资本化支出出借：管理费借：管理费用用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出第36页，共126页。三三.无形资产后续计无形资产后续计量量1.1.无形资产摊无形资产摊销销借：借：制造费制造费用用管理费用管理费用等等贷：贷：累计摊累计摊销销第37页，共126页。2.2.无形资产减值无形资产减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准贷：无形资产减值准备备第38页，共126页。三三.无形资产的处置无形资产的处置1.1.无形资产的出租
22、无形资产的出租（1 1）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权权收收入入借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）将发）将发T Th h的与该转让使用权有关的相关费用计入其他的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业业务成务成本本借：其他业务成借：其他业务成本本贷：累计摊贷：累计摊销销银行存款银行存款第39页，共126页。2.2.无形资产的出售无形资产的出售借：银行存款借：银行存款无形资产减值准无形资产减值准备备累计摊累计摊销销贷：无形资产贷：无形资产应交税费
23、应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）资产资产处置损益（差额，也可能在借方处置损益（差额，也可能在借方）第40页，共126页。3.3.无形资产的报废无形资产的报废借：营业外支借：营业外支出出累计摊累计摊销销无形资产减值准无形资产减值准备备贷：无形资贷：无形资产产第41页，共126页。第六章第六章投投 资资 性性 房房 地地 产产第42页，共126页。一、投资性房地产的初始计量一、投资性房地产的初始计量1.1.外购投资性房地产的初始计量外购投资性房地产的初始计量借：投资性房地产（借：投资性房地产（买价买价+相关税费相关税费+可可直接归属于该资产的其他支出直接归属于该资产的其他支出）贷
24、：银行存款贷：银行存款第43页，共126页。2.2.自行建造投资性房地产自行建造投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产在建（在建（达到预达到预定定可可使用状态前所发使用状态前所发T Th h的所有必要支出的所有必要支出）贷：银行存款贷：银行存款第44页，共126页。二、投资性房地产的后续计量二、投资性房地产的后续计量1.1.采用成本模式进行后续计量的投采用成本模式进行后续计量的投资资性房地性房地产产（1 1）计提折旧或进行摊销）计提折旧或进行摊销时时借：其他业借：其他业务成务成本本贷：投资性房地产累计折旧（摊销贷：投资性房地产累计折旧（摊销）第45页，共126页。（2 2）计提减值准备）
25、计提减值准备时时借：资产减值损借：资产减值损失失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备（3 3）取得租金收）取得租金收入入借：银行存借：银行存款款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税税额）额）第46页，共126页。2.2.采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量的的投投资性房地资性房地产产（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变公允价值变动动贷：贷：公允价值变动损公允价值变动损益益第47页，共126页。（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资
26、性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动（3 3）取得租金收）取得租金收入入借：银行存借：银行存款款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项项税额）税额）第48页，共126页。3.3.投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更借：投资性房地产借：投资性房地产成本（成本（变更日公允变更日公允价价值值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）（原投资性房地产已计提的折旧或摊销原投资性房地产已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准投资性房地产减值准备备贷：投资性房地产（贷：投资性房地产（原价原价）利润分配利润分配未分配利润
27、（未分配利润（或借记或借记）盈余盈余公积（公积（或借记或借记）第49页，共126页。三、投资性房地产的转换和处置三、投资性房地产的转换和处置（一）投资性房地产的转换（一）投资性房地产的转换1.1.成本模式的转换（转换前后均为历史成本，无差额）成本模式的转换（转换前后均为历史成本，无差额）(1(1)投资性房地产转换为自用房地产。（投房转其他资产投资性房地产转换为自用房地产。（投房转其他资产）借：固借：固定资产（或定资产（或“无形资产无形资产”）投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准投资性房地产减值准备备贷：投资性房地产贷：投资性房地产累计折旧（或累计折旧（或“累
28、计摊销累计摊销”）固定资产减值准备（或固定资产减值准备（或“无形资产减值准备无形资产减值准备”）第50页，共126页。(2(2)投资性房地产转换为投资性房地产转换为存货。（投存货。（投房房转转其他资产其他资产）借：开发产品（借：开发产品（投房的账面价值投房的账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销）投资投资性房地产减值准性房地产减值准备备贷：投资性房地产贷：投资性房地产第51页，共126页。(3)(3)自用房地产转换为投资性房地产（其他资产转自用房地产转换为投资性房地产（其他资产转投投房房）借：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（或累计折旧（或“累计摊销累计摊销”）固定
29、资产减值准备（或固定资产减值准备（或“无形资产减值准备无形资产减值准备”）贷：贷：固定资产（或固定资产（或“无形资产无形资产”）投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值投资性房地产减值准准备备第52页，共126页。(4(4)作为存货的房地产转换为投资作为存货的房地产转换为投资性性房地房地产产借：投资性房地产（借：投资性房地产（账面价值账面价值）存存货跌价准货跌价准备备贷：开发产品贷：开发产品第53页，共126页。2.2.公允价值模式公允价值模式下的转换下的转换(1(1)投资性房地产转换为自用房地产。（投资性房地产转换为自用房地产。（投房转其他资产投房转其他资产）借
30、：固定资借：固定资产（或产（或“无形资产无形资产”）（）（转换日的公允价值转换日的公允价值）贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益（公允价值变动损益（转换日的公允价值与投房账面转换日的公允价值与投房账面价值的差额，也可能在借方价值的差额，也可能在借方）第54页，共126页。(2(2)投资性房地产转换为投资性房地产转换为存货存货（投房转其投房转其他他资产资产）借：开发产品（转换日的公允价值借：开发产品（转换日的公允价值）贷：投资贷：投资性房地产性房地产成成本本公允价值变公允价值变动动公公允价值变动损益（允价值变动损益（差额，也可差额，也可能能在借方在借方
31、）第55页，共126页。(3)(3)自用房地产转换为投资性房地产（其他资产转投房）自用房地产转换为投资性房地产（其他资产转投房）借：投资性房地产借：投资性房地产成本（转换日的公允价值成本（转换日的公允价值）累计折旧（摊销累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准固定资产（无形资产）减值准备备公允价值变动损益（公允价值变动损益（借方差额借方差额）贷：固定资产（无形资产贷：固定资产（无形资产）其他综合收益其他综合收益（贷方差额贷方差额）（）（此处是重点，与公此处是重点，与公允价值下投房转其他资产的处理不同，注意！允价值下投房转其他资产的处理不同，注意！）第56页，共126页。(4)(4)作为存货的
32、房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产（其他资产转投房）（其他资产转投房）借：投资性房地产借：投资性房地产成本（成本（转换日的公转换日的公允允价价值值）存货跌价准备存货跌价准备公允价值变动损益（公允价值变动损益（借方差额借方差额）贷：开发产贷：开发产品品其他综合收益其他综合收益（贷方差额贷方差额）第57页，共126页。（二）投资性房地产的处（二）投资性房地产的处置置会计处理会计处理：1.1.成本模式下的处置（成本模式下的处置（类似于存货的处置，副业类似于存货的处置，副业）：借：银借：银行存行存款款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税
33、（销项税额）借：其他业借：其他业务成务成本本投资性房地产累计折投资性房地产累计折旧旧投资性房地产减值准投资性房地产减值准备备贷：投资性房地产贷：投资性房地产第58页，共126页。2.2.公允价值模式下的处置公允价值模式下的处置：借：借：银行存银行存款款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）借：其他借：其他业务成业务成本本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动（或借方公允价值变动（或借方）借：借：公允价值变动损益（或贷方公允价值变动损益（或贷方）贷：其他业务成本（或借方贷：其他业务成本（或借方）借：借：其他综合收其他综合收益益贷：
34、其他业务成本贷：其他业务成本不确定不确定转转确定确定！第59页，共126页。第七章第七章长期股权投资与合营安排长期股权投资与合营安排第60页，共126页。一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量1.1.同一控制下企业合并形成的长期股权投同一控制下企业合并形成的长期股权投资资处处理原则：（有关联方关系理原则：（有关联方关系）（1 1）用资产）用资产,负债取得被合并方股权（所负债取得被合并方股权（所有有者权者权益益）以银行存款取得被合并方股权以银行存款取得被合并方股权借：长期股权投资（借：长期股权投资（取得的被合并方在最终取得的被合并方在最终控控制方制方合并财务报表中的净资产的账面价值
35、份合并财务报表中的净资产的账面价值份额额+最终控制方收购被合并方形成的商誉最终控制方收购被合并方形成的商誉 ）贷：银行存款贷：银行存款资本公积资本公积资本（股本）溢价（资本（股本）溢价（贷贷方方差差额，掌握额，掌握）第61页，共126页。以无形资产换入被合并方股权以无形资产换入被合并方股权借：长期股权投资（借：长期股权投资（取得的被合并方在取得的被合并方在最最终控制终控制方合并财务报表中的净资产的账方合并财务报表中的净资产的账面面价值份额价值份额+最最终控制方收购被合并方形成终控制方收购被合并方形成的的商商誉誉 ）累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产资本公积资本公积资本（股本）溢资本（股本
36、）溢价价（贷方差额，掌握贷方差额，掌握）第62页，共126页。（2 2）合并方以发行）合并方以发行“权益性证券权益性证券”取得被合取得被合并并方方股权（所有者权益）股权（所有者权益）：借：长期股权投资（借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制取得的被合并方在最终控制方方合并合并财务报表中的净资产的账面价值份额财务报表中的净资产的账面价值份额+最终最终控控制方收购被合制方收购被合并方形成的商并方形成的商誉誉 ）贷：股本（贷：股本（股数股数面值面值1 1元元）资本公积资本公积资本（股本）溢价（资本（股本）溢价（贷方差额贷方差额，掌握掌握）(发行发行“权益性证券权益性证券”就是发行股票买别人的股权
37、就是发行股票买别人的股权，交交易结束后，双方互相持有对方股权易结束后，双方互相持有对方股权)第63页，共126页。无论是用资产、负债购入，还是以无论是用资产、负债购入，还是以“权权益益性证性证券券”购入，都可能会发购入，都可能会发T Th h交易费用交易费用，如：审计、如：审计、法律服务等相关费用，这法律服务等相关费用，这笔笔费用应计入费用应计入“管管理费用理费用”科目，其账科目，其账务务处理如下处理如下：借：管理费借：管理费用用贷：银行存贷：银行存款款第64页，共126页。2 2.非同一控制下非同一控制下的企业的企业合并（无关合并（无关联联方方关系关系）（1 1）以银行存款投资）以银行存款投
38、资借：长期股权投借：长期股权投资资贷：银行存贷：银行存款款（购买时发（购买时发T Th h的直接相关税费计的直接相关税费计入入“管理费用管理费用”）第65页，共126页。（2 2）.以固定资产投资以固定资产投资：借：长期股权投资（借：长期股权投资（公允价值公允价值+销项税额销项税额）贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（公允价值、市价公允价值、市价）应交税应交税费费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（购买时发（购买时发ThTh的直接相关税费计入的直接相关税费计入“管理费用管理费用”）第66页，共126页。（3 3）以无形资产进行投资）以无形资产进行投资：借：长期股权投借：长期股权投资资累
39、计摊销累计摊销无形资产减值准无形资产减值准备备贷：无形资贷：无形资产产资产处置损益资产处置损益（或贷或贷）（购买时发（购买时发T Th h的直接相关税费计入的直接相关税费计入“管理管理费费用用”）第67页，共126页。（4 4）以存货进行投资：）以存货进行投资：借：长期股权投资（借：长期股权投资（公允价值公允价值+销项税额销项税额）贷：主营贷：主营业务收业务收入入应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）借：主营借：主营业务成业务成本本贷：库存商品贷：库存商品（购买时发（购买时发T Th h的直接相关税费计入的直接相关税费计入“管理费用管理费用”）第68页，共126页。（5 5
40、）发行权益性证券进行投资）发行权益性证券进行投资：借：长期股权投资（借：长期股权投资（公允价值公允价值）资资本公本公积积盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利未分配利润润贷：股本贷：股本（实收资本（实收资本）资本公积资本公积股本（资本）溢价（股本（资本）溢价（贷差，掌握贷差，掌握）借：借：资本公积资本公积股本（资本）溢价（股本（资本）溢价（发行手续费发行手续费）贷：银行存款贷：银行存款（购买时发（购买时发ThTh的直接相关税费计入的直接相关税费计入“管理费用管理费用”）借差，了解第69页，共126页。（6 6）以其他权益工具投资进行投资）以其他权益工具投资进行投资：借：长期股权投资借：长期股
41、权投资（公允价值公允价值）贷：贷：其他权益工具投其他权益工具投资资利润分利润分配配盈余公积盈余公积（教材未改（教材未改）借：其他综合收益（借：其他综合收益（或或贷方贷方）贷：贷：利润分配利润分配盈余公积盈余公积（教材未改）（教材未改）（购买时发（购买时发T Th h的直接相关税费计入的直接相关税费计入“管理费用管理费用”）第70页，共126页。【提示】【提示】支付审计、法律服务等相关费用支付审计、法律服务等相关费用，这这笔费用应计入笔费用应计入“管理费用管理费用”科目：（直科目：（直接接相关相关费用，和同一控制下的处理一样费用，和同一控制下的处理一样）借：管理费借：管理费用用贷：银行存贷：银行
42、存款款（这里是换入股票时支付的手续费，计入（这里是换入股票时支付的手续费，计入“管理费用管理费用”；还是注意与发行股票阶段；还是注意与发行股票阶段支支付的手续费的区别付的手续费的区别）第71页，共126页。3.除企业合并以外其他方式取得长除企业合并以外其他方式取得长期期股股权投资权投资（非企业合并非企业合并后续计后续计量量为权为权益法益法）（1）以银行存款投）以银行存款投借：长期股权投资借：长期股权投资投资成投资成本本贷：银贷：银行存行存款款第72页，共126页。（2 2）以发行权益性证券投资：借）以发行权益性证券投资：借.：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本贷：股本贷：股本资本公积资本
43、公积股本溢价股本溢价借：资本公积借：资本公积股本溢价（支付股权发行手续费）股本溢价（支付股权发行手续费）贷：银行存款贷：银行存款（直接相关费用应计入长期股权投资（直接相关费用应计入长期股权投资成成本，不计入管理本，不计入管理费用费用）第73页，共126页。二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量（一）成本法会计核算（一）成本法会计核算取得长期股权投资时（基于非同一控制取得长期股权投资时（基于非同一控制合合并并）借：长期股权投借：长期股权投资资应收股应收股利利贷：银行存款贷：银行存款持有期间被投资方宣告发放现金股持有期间被投资方宣告发放现金股利利借：应收借：应收股股利利贷：投资收益（
44、贷：投资收益（按持股比例计算按持股比例计算）借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利第74页，共126页。出现减值迹象计提减值准出现减值迹象计提减值准备备借：借：资产减值损资产减值损失失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资处置长期股权投资时时借：银行借：银行存存款款长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备贷：贷：长期股权投长期股权投资资投资收益投资收益第75页，共126页。.（二）长期股权投资权益法（二）长期股权投资权益法1.1.初始投资时初始投资时应比较初始投资成本与投资时应享有的应比较初始投资成本与投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额。被投资
45、方可辨认净资产公允价值的份额。（1 1）初始的投资成本）初始的投资成本投资时应享有的投资时应享有的被被投资方投资方可辨认净资产公允价值的份额，则可辨认净资产公允价值的份额，则不不调整调整初始初始投资成本。（投资成本。（大了不调，正商誉大了不调，正商誉）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成投资成本本贷：银行存款贷：银行存款等等第76页，共126页。（2 2）初始的投资成本投资时应享有的被投资方可）初始的投资成本投资时应享有的被投资方可辨辨认净认净资产公允价值的份额资产公允价值的份额；则应以在投资日应享有的被投资方可辨认净资则应以在投资日应享有的被投资方可辨认净资产产公允价公允价值份额作为长期股
46、权投资的入账成本，值份额作为长期股权投资的入账成本，投资投资成成本与其差额计本与其差额计入营业外收入入营业外收入。（。（小了调，负商誉小了调，负商誉）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成投资成本本贷：银行存款贷：银行存款等等营业外收入营业外收入第77页，共126页。2.2.被投资方实现净损益（净利润被投资方实现净损益（净利润/净亏损）的处理净亏损）的处理：被投资方被投资方实现净利润：实现净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整3 3（10103030）贷：投资收贷：投资收益益3 3被投资方被投资方发发ThTh亏损亏损：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损
47、益调整损益调整第78页，共126页。3.3.关于顺流交易和逆流交易的处理关于顺流交易和逆流交易的处理。（1 1）顺流交易的处）顺流交易的处理理个别报表处理个别报表处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调损益调整整贷：投贷：投资收资收益益第79页，共126页。甲公司在甲公司在合并报表合并报表中的处理：中的处理：借：营业收入借：营业收入贷：营业成贷：营业成本本投资收投资收益益第80页，共126页。（2 2）逆流交易的处理）逆流交易的处理：个别报表个别报表：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调损益调整整贷：投资收贷：投资收益益第81页，共126页。甲公司在甲公司在合并报表合并报表中的处理：中的
48、处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调损益调整整贷：贷：存存货货第82页，共126页。4.4.被投资单位宣告发放现金股利：被投资单位宣告发放现金股利：采用权益法核算的长期股权投资，投采用权益法核算的长期股权投资，投资资企企业自被投资单位取得的现金股利或业自被投资单位取得的现金股利或利利润，润，应应冲减长期股权投资冲减长期股权投资的账面价值的账面价值。（注意：此处不计入投资收益注意：此处不计入投资收益）（1 1）宣告时）宣告时：借：应收股借：应收股利利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（2 2）实际收到现金股利时）实际收到现金股利时：借：银行存借：银行存款款贷：应收股利贷：应
49、收股利第83页，共126页。5.5.被投资单位宣告发放股票股利：被投资单位宣告发放股票股利：不做账务处理不做账务处理，因为被投资方的，因为被投资方的所所有有者权益并未发者权益并未发T Th h变动变动。6.6.被投资单位提取盈余公积：被投资单位提取盈余公积：不做账务处理不做账务处理，因为被投资方的，因为被投资方的所所有有者权益并未发者权益并未发T Th h变动变动。第84页，共126页。7.7.超额亏损的处超额亏损的处理理具体的会计处理：具体的会计处理：（1 1）被投资方发）被投资方发T Th h超额亏损时超额亏损时：借：借：投资收投资收益益贷：长期股权投资贷：长期股权投资 长期应收长期应收款
50、款预计负预计负债债（备查簿备查）（备查簿备查）按顺序冲减，先冲按顺序冲减，先冲“长长期股权期股权投资投资”，不够，不够冲冲了，再冲了，再冲“长期应收款长期应收款”还不够冲的，还不够冲的，有或有有或有义义务的，计入务的，计入“预计预计负负债债”，没有或有义务的，没有或有义务的，备查簿上备查备查簿上备查。第85页，共126页。（2 2）日后被投资方重新实现净利润：）日后被投资方重新实现净利润：借：（备查簿备查）借：（备查簿备查）预计负预计负债债长期应收款长期应收款 长期股权投长期股权投资资贷：投资收益贷：投资收益总结：将之前亏损时冲减掉的科目，按相反总结：将之前亏损时冲减掉的科目，按相反的的顺序进
