1、管理会计案例分析案例分析案例分析 某灯具厂某灯具厂1998年初投产，有关资料如下：年初投产，有关资料如下：生产量生产量 10 000台台 销量销量 8 000台台 售价售价 25 25元元/台台 直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元 制造费用制造费用 40 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 000元元 销售和管理费用销售和管理费用 8 000 8 000元元 其中：变动销管费用其中：变动销管费用2 4002 400元元 固定销管费用固定销管费用5 6005 600元元 要求以两种成本计算法计算
2、：要求以两种成本计算法计算：产品的生产成本总额和单位产品成本产品的生产成本总额和单位产品成本 存货总成本和单位存货成本存货总成本和单位存货成本 利润并编制损益表利润并编制损益表 计算利润差异并分析利润差异原因计算利润差异并分析利润差异原因2-2两种成本计算法产品生产成本比较表 2-3 (170 000+30 000)(17+3)两种成本计算法存货成本比较表2-4 结存数量结存数量 2 000台台 单位：元单位：元.按变动成本计算法计算 2-5边际贡献边际贡献=25=258 0008 000-（17178 000+2 4008 000+2 400）=61 600 =61 600（元）（元）利润利
3、润=61 600-=61 600-（30 000+5 60030 000+5 600）=26 000=26 000（元）（元）按变动成本计算法编制的该灯具厂按变动成本计算法编制的该灯具厂19981998年损益表年损益表表3-42-6灯具厂损益表灯具厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）199 1998 8年度年度 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 销售收入（销售收入（25258 0008 000）200 000 减：变动成本减：变动成本 销售产品变动生产成（销售产品变动生产成（17178 0008 000）136 000 变动销售和管理费用变动销售和管理费用 2 400 13
4、8 400边际贡献边际贡献 61 600 减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用 30 000 固定销售和管理费用固定销售和管理费用 5 600 35 600 利利 润润 26 000 按完全成本计算法计算 2-7销售毛利销售毛利=25=258 0008 000（0+200 0000+200 0002 0002 0002020）=40 000=40 000（元）（元）利润利润=40 000=40 0008 000=32 0008 000=32 000（元）（元）按完全成本计算法编制该灯具厂按完全成本计算法编制该灯具厂19981998年损益表如表年损益表如表3-3-5 5所示所示表3
5、-5 2-8灯具厂损益表灯具厂损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）199 1998 8年度年度 单位：元单位：元 项 目 金额 销售收入（258 000）200 000 减：销售产品生产成本 期初存货 0 本期生产成本 200 000 可供销售的生产成本 200 000 减：期末存货 40 000 160 000 销售毛利 40 000减：销售和管理费用 8 000利 润 32 000 表3-52-9灯具厂损益表灯具厂损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）199 1998 8年度年度 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 销售收入（销售收入（25258 0008 000）
6、200 000 减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 136000+80003 160 000 销售毛利销售毛利 40 000减：销售和管理费用减：销售和管理费用 8 000利利 润润 32 000 两法下利润差异两法下利润差异=32000-26 000=6 000=32000-26 000=6 000（元）（元）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 00024 000元比元比变动成本法下固定制造费用计入期间成本变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 00030 000元少元少 6 000 6 000元，元，因而利润多因而利润多
7、6 0006 000元。元。验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 0006 000元，两法元，两法差异为差异为6 0006 000元。元。由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。2-102-11【例例2 2-2-2】上期产量上期产量12 00012 000台台,1998,1998年保持上
8、年成本水平不变，期初存货年保持上年成本水平不变，期初存货10001000台，其余资料同例台，其余资料同例【2 2-1-1】，存货采用先进先出法，计，存货采用先进先出法，计算算19981998年两法下利润并分析利润差异原因。年两法下利润并分析利润差异原因。单位产品成本：变动成本法下单位产品成本：变动成本法下=17=17元元完全成本法下：上期完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5=17+30000/12000=17+2.5=19.5元元 本期本期=17+30000/10000=17+3=20=17+30000/10000=17+3=20变动成本法下利润变动成本法下
9、利润=26 000=26 000元元完全成本法下利润完全成本法下利润=25=25*8000-8000-（10001000*19.5+10 00019.5+10 000*20-3 00020-3 000*2020）-8 000=32 500-8 000=32 500或或=25=25*8000-8000-（80008000*17+100017+1000*2.5+70002.5+7000*3 3）-8000=32 500-8000=32 500（元）（元）利润差异利润差异=32500-26 000=6 500=32500-26 000=6 500（元）（元）2-12原因分析：完全成本法下固定制造费用
10、计入销售成本23 500（1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少6 500元，利润多6 500元。验证：期初释放固定制造费用 1 000*2.5=2 500元 期末存货吸收固定制造费用 3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元，完全成本法比变动成本法利润多6 500元。结论：两法下利润差异验证公式：两法利润差异=完法期末存货的固定制造费用 -完法期初存货的固定制造费用2-13问题：上期产量问题：上期产量12 00012 000台，台，19981998年保持成本水平不变。年保持成本水平不变。19981998年年期初存货期初存货1
11、 0001 000台，本期生产台，本期生产10 00010 000台，台，销售销售11 00011 000台固台固定销管费用定销管费用5 6005 600元，单位变动销管费用元，单位变动销管费用0.30.3，其余资料同，其余资料同上，存货采用先进先出法，上，存货采用先进先出法，要求计算：要求计算：19981998年两法下利润并分析利润差异原因。年两法下利润并分析利润差异原因。变法利润变法利润=25=25*11000-1711000-17*11000-3300-30000-5600=4910011000-3300-30000-5600=49100元元完法利润完法利润=25=25*11000-11
12、000-（1717*11000+2.511000+2.5*1000+31000+3*1000010000）-3300-5600=46600 3300-5600=46600元元两法利润差异两法利润差异=46600-49100=-2500=46600-49100=-2500元元2-14差异分析：完法固定制造费用计入销售成本2 500+30 000=32 500比变法固定制造费用计入期间成本=30 000多2 500元，利润就少2 500元。验证：期初存货释放固定制造费用2 500元，期末存货吸收固定制造费用为0，两项相抵存货减少2500元，所以完法利润比变法利润少2500元。公式验证：两法利润差异
13、=0-2500=-2500元 实例分析1、产量不变、销量逐期变化 2-15 某化工厂某化工厂19961996年投产的年投产的A A型制剂，投产三型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表年的产销量成本及售价如表3-63-6所示。所示。表3-6 2-16年份年份 产量产量（瓶）（瓶）销量销量（瓶）（瓶）单位单位售价售价(元元)生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费销售和管理费用（元）用（元）单位变单位变动成本动成本 固定制固定制造费用造费用 单位单位变动变动成本成本 固定成固定成本本 19961996年年 6 0006 000 6 0006 000（末存（末存0）5050 2020 60 0006
14、0 000（10）3 3 10 00010 000 19971997年年6 0006 000 5 0005 000（末存（末存1000）5050 2020 60 00060 000（10）3 3 10 00010 000 19981998年年6 0006 000 7 0007 000（末存（末存0）5050 2020 60 00060 000（10）3 3 10 00010 000 根据上述资料，分别按两种方法编制该厂根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996199619981998年年三年的简式损益表（见表三年的简式损益表（见表3-73-7、3-83-8）表3-7 2-17项 目 1996
15、年 1997年 1998年 销售收入 300 000250 000350 000减：变动生产成本（销量*20）120 000100 000 140 000减：变动销管费用（销量*3）18 00015 00021 000边际贡献 162 000135 000 189 000减：固定成本 70 000 70 00070 000 利 润 92 000 65 000 119 000 化工厂损益表化工厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）（1996199619981998年）年）结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量成正比例变动，利
16、润随边际贡献等额增减。成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。表3-8 2-18摘摘 要要 19961996年年 19971997年年 销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本（产量（产量*20+6000020+60000）可供销售成本可供销售成本减：期末存货减：期末存货（末存货量（末存货量*3030）销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利利 润润 300 000 300 000 0 0180 000180 000180 000180 000 0 0 180 000 180 000 120 000 120 000 28 00028 000
17、92 000 92 000 250 000 250 000 0 0180 000180 000180 000180 00030 00030 000 150 000 150 000 100 000 100 000 25 00025 000 75 000 75 000 19981998年年 350 000 350 000 30 00030 000180 000180 000210 000210 000 0 210 000210 000 140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 化工厂损益表化工厂损益表 （按完全成本计算法）（按完全成本计算法）产量：产
18、量：6 0006 000台台 （1996199619981998年）年）单位：元单位：元 表3-8 2-19摘摘 要要 19961996年年 19971997年年 销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本销售毛利销售毛利减：销管费用减：销管费用利利 润润 300 000 300 000 180 000（120 000+6 00010）120 000120 000 28 00028 000 92 000 92 000 与变法利润同与变法利润同 250 000 250 000 150 000150 000（100 000+5 00010）100 000 100 000 25 00025 000 7
19、5 000 75 000 比变法利润大比变法利润大1000019981998年年 350 000 350 000 210 000（140 000+7 00010）140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 比变法利润小比变法利润小10000化工厂损益表化工厂损益表（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）（1996199619981998年）年）问题：特殊验证：问题：特殊验证：19971997年：两法利润差异年：两法利润差异=（1000-01000-0）*10=10 00010=10 00019981998年：两法利润差异年：两法利润差异=（0-10
20、000-1000）*10=-10 00010=-10 0002、销量不变，产量逐期变动【例2-4】某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。表3-9 2-20年份年份 产量产量（只）（只）销量销量（只）（只）单位单位售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费用销售和管理费用（元）（元）单位变单位变动成本动成本 固定制固定制造费用造费用 单位变单位变动成本动成本 固定成固定成本本 19961996年年19971997年年19981998年年 4 5004 5007 0007 0005 0005 000 4 5004 5004 500
21、4 5004 5004 500 12121212 12 12 6 66 66 6 14 00014 00014 00014 00014 00014 000 1 11 11 1 3 0003 0003 0003 0003 0003 000 表3-10 2-21项项 目目 19961996年年 19971997年年 19981998年年 销售收入销售收入 54 00054 00054 00054 00054 00054 000减：变动生产成本减：变动生产成本 27 00027 00027 00027 000 27 00027 000减：变动销管费用减：变动销管费用 4 500 4 500 4 50
22、0边际贡献边际贡献 22 50022 50022 50022 500 22 50022 500减：固定成本减：固定成本 17 00017 000 17 00017 00017 00017 000 利利 润润 5 5005 500 5 5 500500 5 5005 500 化工厂损益表化工厂损益表（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）（1996199619981998年）年）单位：元单位：元结论：变法下各年销量相同，利润相同。表3-11 完全成本法损益表资料2-22年份年份 生产量生产量（只）（只）单位生产成本（元）单位生产成本（元）存货存货(只只)19961996年年19971997年年1
23、9981998年年 4 5004 5007 0007 000 5 000 5 000 6 66 6 6 6 3.113.111 12 2 2.8 2.8 9.1119.1118 8 8.8 8.8 0 00 0 2 500 2 500 0 02 5002 500 3 000 3 000 2-23 电动机厂损益表表3-12 （按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法）项 目 1996年 1997年 1998年销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货量*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利 润 54 000041 00041 0000
24、 41 000 13 000 7 500 5 500 54 000056 00056 00020 000 36 000 18 000 7 500 10 500 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16 400 7 500 8 9002-241 1、验证两法利润差异：、验证两法利润差异：1996 1996年年=0-0=0 1997=0-0=0 1997年年=2500=2500*2-0=5000 2-0=5000 1998 1998年年=3000=3000*2.8-25002.8-2500*2=34002=34002 2、如果按照完全成本计算法计算各年利润，
25、尽管各年的销、如果按照完全成本计算法计算各年利润，尽管各年的销售水平相同，各年的利润可能并不相等。利润高低并不售水平相同，各年的利润可能并不相等。利润高低并不直接与销售量有关，还要受到产量变动的影响。直接与销售量有关，还要受到产量变动的影响。完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。造费用不同。1997 1997与与19961996年利润差异年利润差异=10500=10500 5500=50005500=5000其 原 因 是：其 原 因 是：9 79 7 年 计 入 销 售 成 本 的 固 定 制 造 费 用年 计 入 销 售 成 本 的 固 定 制 造 费 用=4500=4500*2=90002=9000比比9696年计入销售成本的固定制造费用年计入销售成本的固定制造费用=4500=4500*3.111=140003.111=14000少少50005000，利润就多，利润就多50005000元。元。
