1、10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔110/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔2第四章第四章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔3本章要点本章要点长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资减值及处置的会计处理长期
2、股权投资减值及处置的会计处理10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔4长期股权投资、企业合并和合并财务报表长期股权投资、企业合并和合并财务报表三者之间的关系三者之间的关系企业合并企业合并控制控制无共同控制或重大无共同控制或重大影响且在活跃市场中影响且在活跃市场中没有报价、公允价值没有报价、公允价值不能可靠计量不能可靠计量共同控制共同控制重大影响重大影响成本法成本法权权 益益 法法成本法成本法小小于于20%20%大大于于50%50%大于大于20%20%小于小于50%50%长期股权投资长期股权投资控股合并吸收合并新设合并合并财合并财务报表务报表10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔5
3、长期股权投资是指通过投出各种资产长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。的权利。初始计量即初始投资成本的确定初始计量即初始投资成本的确定（企业会计准则讲解（企业会计准则讲解20082008）初始投资成本是指取得长期股权投资时初始投资成本是指取得
4、长期股权投资时支付的全部价款，支付的全部价款，或放弃非现金资产的价值，以及支付的税金、手续费等相关或放弃非现金资产的价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。费用。两种情况：两种情况：一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资此种情况又可分为：此种情况又可分为：（1 1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资；）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资；（2 2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔6一、企业合
5、并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（一）支付现金：（一）支付现金：成本成本购买价款直接相关费用购买价款直接相关费用（审计、评估、法律）（审计、评估、法律）支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目（利或利润应确认为应收项目（应收股利应收股利）。）。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔7以支付现金作为投资对价以支付现金作为投资对价南方公司于南方公司于20062006年年2 2月月1010日自公开市场中日自公开市场中买入乙公司买入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1600
6、016000万元。另外，在购买过程中支付万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用手续费等相关费用400400万元。南方公司万元。南方公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。经营决策施加重大影响。案例：投资案例：投资非企业合并非企业合并付现付现10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔8 借借:长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 1640016400 贷贷:银行存款银行存款 1640016400 案例：投资案例：投资非企业合并非企业合并付现付现（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔9一、企业合并以外方式取得的
7、长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得：（二）以发行权益性证券方式取得：成本：所发行权益性证券的公允价值，成本：所发行权益性证券的公允价值，但不包但不包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用冲减取得长期股权投资的成本。该部分费用冲减溢价收入，溢价不足的，应冲减盈余公积和溢价收入，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润
8、。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔10以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价20062006年年3 3月月,A,A公司通过增发公司通过增发60006000万股本公司普万股本公司普通股（每股面值通股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司20%20%的股权，的股权，按照增发前后的平均股价计算，该按照增发前后的平均股价计算，该60006000万万股股份的公允价值为股股份的公允价值为1040010400万元。万元。为增发该为增发该部分股份，部分股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。
9、假定A A公司取得公司取得该部分股权后能够对该部分股权后能够对B B公司的生产经营决策公司的生产经营决策施加重大影响。施加重大影响。案例案例2：投资：投资非企业合并非企业合并换换股股10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔11借借:长期股权投资长期股权投资BB公司公司 1040010400 贷贷:股本股本 60006000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 44004400发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积借：资本公积-资本溢价资本溢价 400400 贷：银行存款贷：银行存款
10、400400案例案例2：投资：投资非企业合并非企业合并换换股（答案）股（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔12一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资成本：成本：按照投资合同或协议价值（不公允除外）。按照投资合同或协议价值（不公允除外）。借：长期股权投资借：长期股权投资第三方公司第三方公司（合同或协议价）（合同或协议价）贷：实收资本贷：实收资本（形成的资本额（形成的资本额）投入方投入方 资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔1
11、3以持有的股权作为合并对价以持有的股权作为合并对价A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对有的对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是万元。该作价是按照按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。确定的。A公司注册资本为公司注册资本为16000万元。甲公万元。甲公司出资占司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该项投。取得该项投资
12、后，资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。案例案例3：投资：投资非企业合并非企业合并长期股权投资长期股权投资10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔14A A公司应进行的会计处理：公司应进行的会计处理：借借:长期股权投资长期股权投资BB公司公司 40004000 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本甲公司甲公司 32003200 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800800思考：甲公司如何进行账务处理？思考：甲公司如何进行账务处理？（假设甲公司持有的（假设甲公司持有的对对B B公司的长期股权公司的长期
13、股权投资的账面价值为投资的账面价值为39003900万元）万元）案例案例3：投资：投资非企业合并非企业合并长期股权投资（答案长期股权投资（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔15案例案例3：投资：投资非企业合并非企业合并长期股权投资（答案）长期股权投资（答案）甲公司应进行的会计处理：甲公司应进行的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 4000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 3900 投资收益投资收益 10010/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔16一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（四）以债务重组方
14、式取得的长期股权投资（四）以债务重组方式取得的长期股权投资初始投资成本计量按照初始投资成本计量按照企业会计准则第企业会计准则第号号债务重组债务重组确定。确定。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔17一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（五）以非货币性资产交换方式取得的长期（五）以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资股权投资初始投资成本计量按照初始投资成本计量按照企业会计准则第企业会计准则第号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定。确定。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔18直接相关费用直接相关费用（审计、评估、法律）：（审计、评估
15、、法律）：发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始成本。应计入所发行债券及其他债务的初始成本。举例举例 发行权益性证券发生的手续费、佣金等直接相关发行权益性证券发生的手续费、佣金等直接相关费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。润）。同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：计入投
16、资成本计入投资成本非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资：10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔19二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资应区分企业合并的类型，应区分企业合并的类型，（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （合并日的确定）（合并日的确定）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值的份额值的份额作为长期股权投资的初始投
17、资成本。长期股权投资作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、非现金资产及所承担债务的的初始投资成本与支付的现金、非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。积和未分配利润）。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与面值总额之间的差额，调值总额作为股本，初始投资成本
18、与面值总额之间的差额，调整方法同上。整方法同上。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔20以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价2007年年3月月1日日,南方公司支付南方公司支付130万元给万元给A公司公司,受让受让A公司持有的公司持有的B公司公司80%的股权的股权(南方公司南方公司和和A公司同受公司同受P公司控制公司控制),合并日合并日B公司的所有公司的所有者权益的账面价值为者权益的账面价值为220万元万元.另外另外,南方公司为南方公司为此项合并支付相关费用为此项合并支付相关费用为2万元万元(假设全部以银假设全部以银行存款支付行存款支付).案例案例4：投资：投资企业合并企业合并
19、同一控同一控制制付现付现南方公司A公司P公司B公司10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔21借借:长期股权投资长期股权投资B公司公司176 (22080%)贷贷:银行存款银行存款 130 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 46同时同时:借借:管理费用管理费用 2 贷贷:银行存款银行存款 2案例案例4：投资：投资企业合并企业合并同一同一控制控制付现（答案）付现（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔22资料同案例资料同案例4 4。（假设南方公司合并日的（假设南方公司合并日的“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”的的余额为余额为1010万元，盈余公积万元，盈余公积余额余额10
20、10万元，未分配利润万元，未分配利润余额余额2020万元）：万元）：1 1、假设南方公司支付、假设南方公司支付180180万元，其他条件不变。万元，其他条件不变。2 2、假设南方公司支付、假设南方公司支付200200万元，其他条件不变。万元，其他条件不变。请进行相应的账务处理。请进行相应的账务处理。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔23参考答案：1、借、借:长期股权投资长期股权投资B公司公司176 (22080%)资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 4 贷贷:银行存款银行存款 1802、借、借:长期股权投资长期股权投资O公司公司176 (22080%)资本公积资本公积-资本溢价资本
21、溢价 10 盈余公积盈余公积 10 未分配利润未分配利润 4 贷贷:银行存款银行存款 200 10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔24以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价2007年年3月月1日日,南方公司通过发行股票南方公司通过发行股票30万股万股（每股面值（每股面值1元），受让元），受让A公司持有的公司持有的B公司公司75%的股权的股权(南方公司和南方公司和A公司同受公司同受P公司控公司控制制),受让股权时受让股权时B公司的所有者权益账面价值公司的所有者权益账面价值为为220万元。另外，南方公司为企业合并万元。另外，南方公司为企业合并发行发行股票发生手续费等费用
22、股票发生手续费等费用2 2万元万元（假设以银行存（假设以银行存款支付）。款支付）。案例案例5：投资：投资企业合并企业合并同一同一控制控制权益证券权益证券10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔25借借:长期股权投资长期股权投资B公司公司165 (22075%)贷贷:股本股本 30 银行存款银行存款 2 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 133即下列两个分录合并即下列两个分录合并:借借:长期股权投资长期股权投资B公司公司 165 贷贷:股本股本 30 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 135借借:资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 2 贷贷:银行存款银行存款 2 案例案例5：投资：投资
23、企业合并企业合并同一同一控制控制权益证券（答案）权益证券（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔26（二）非同一控制下（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 （购买日的确定）（购买日的确定）购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。购买方应当区别下列情况确定合并成本：购买方应当区别下列情况确定合并成本：1 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资产、发生或承担的负债、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资产、发生或
24、承担的负债以及发行的权益性证券的以及发行的权益性证券的公允价值。公允价值。2 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。成本之和。3 3、购买方为进行企业合并发生的各项、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。直接相关费用也应当计入企业合并成本。4 4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购果估计未来事项很可能发生并且对
25、合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。买方应当将其计入合并成本。公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔27以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价甲公司以银行存款甲公司以银行存款6060万元从市场上收购了乙万元从市场上收购了乙企业企业60%60%的股权，从而控制了乙企业。此项的股权，从而控制了乙企业。此项合并为非同一控制下的企业合并。合并为非同一控制下的企业合并。案例案例6：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制付现付现
26、10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔28借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 6060 贷贷:银行存款银行存款 6060案例案例6：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔29转让非现金资产作为合并对价转让非现金资产作为合并对价甲公司以一项专利权取得非同一控制下的乙甲公司以一项专利权取得非同一控制下的乙企业企业60%60%的股权，该项专利权的公允价值为的股权，该项专利权的公允价值为7070万元，账面价值为万元，账面价值为5050万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备1010万元。不考虑其他税费用。万元。不考虑
27、其他税费用。案例案例7：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制非现金资产（无形资产）非现金资产（无形资产）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔30借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 7070 无形资产减值准备无形资产减值准备 1010 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 5050 营业外收入营业外收入 3030案例案例7：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（无形资产）非现金资产（无形资产）（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔31甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业的控股股东手中购
28、入非同一控制下的乙企的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业业60%60%的股权，甲企业库存商品的账面价值的股权，甲企业库存商品的账面价值为为9090万元，公允价值万元，公允价值100100万元，甲企业适用万元，甲企业适用17%17%的增值税税率，甲企业向乙企业出具的的增值税税率，甲企业向乙企业出具的增值税发票金额为增值税发票金额为100100万元，增值税万元，增值税1717万元。万元。案例案例8：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（库存商品）非现金资产（库存商品）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔32借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 117 贷：主营
29、业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本借：主营业务成本 90 贷：库存商品贷：库存商品 90 案例案例8：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（库存商品）非现金资产（库存商品）（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔33甲公司以所拥有的一栋房产作为对价，自乙企业甲公司以所拥有的一栋房产作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业70%70%的股权，作为合并对价的房屋，其账面原的股权，作为合并对价的房屋，其账面原值为值为9000
30、9000万元，已提折旧为万元，已提折旧为20002000万元，其目前万元，其目前市场价格为市场价格为1200012000万元。另发生相关税费共计万元。另发生相关税费共计600600万元（假设全部用银行存款支付）。万元（假设全部用银行存款支付）。案例案例9：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（固定资产）非现金资产（固定资产）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔34借借:固定资产清理固定资产清理 7000 累计折旧累计折旧 2000 贷：贷：固定资产固定资产 9000 借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 12600 （公允价值与直接费用之和）（公允价值与直接
31、费用之和）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7000（账面价值）（账面价值）营业外收入营业外收入 5000（公价与账价差额）（公价与账价差额）银行存款银行存款 600（直接相关费用）（直接相关费用）案例案例9：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（固定资产）非现金资产（固定资产）（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔35上述第二个分录可用两个分录反映上述第二个分录可用两个分录反映:借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 1260012600 （公允价值与直接相关费用之和）（公允价值与直接相关费用之和）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120001
32、2000（公允价值）（公允价值）银行存款银行存款 600600（直接相关费用）（直接相关费用）借：固定资产清理借：固定资产清理 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 50005000 （公允价值价与账面价值差额）（公允价值价与账面价值差额）案例案例9：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制非现金资产（固定资产）非现金资产（固定资产）（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔36以发行债券作为合并对价以发行债券作为合并对价甲公司采用发行债券的方式取得非同一控制下的甲公司采用发行债券的方式取得非同一控制下的乙企业乙企业60%
33、的股权，甲企业发行债券的面值为的股权，甲企业发行债券的面值为100万元，万元，按面值发行按面值发行。另用银行存款支付的。另用银行存款支付的发行手续费发行手续费2万元。万元。思考思考:(1)若按若按110万元发行万元发行,如何进行账务处理如何进行账务处理?(2)若按若按90万元发行万元发行,如何进行账务处理如何进行账务处理?案例案例10：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制发行债券发行债券10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔37借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 100 应付债券应付债券 利息调整利息调整 2 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 100 银行存款银行存
34、款 2案例案例10：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制发行债券（答案）发行债券（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔38多次交换交易，分步形成企业合并企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到合并前对持有投资采用成本法核算其中：达到合并前对持有投资采用成本法核算的，投资在购买日的成本应为原账面余额加上的，投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对投资采用权益法价值之和；达到企业合并前对投资采用权益法等方法核算的，购买
35、日应对权益法下投资的账等方法核算的，购买日应对权益法下投资的账面余额进行调整（面余额进行调整（举例举例），将有关投资的账面），将有关投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。允价值作为购买日长期股权投资的成本。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔39多次交换交易实现的企业合并返回多次交换交易实现的企业合并返回甲公司于甲公司于2007年年3月取得
36、乙公司月取得乙公司20%的股份，成本的股份，成本为为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。投资前甲、乙公司为非同公司的生产经营决策。投资前甲、乙公司为非同一控制下的两个企业，甲公司对上述投资采用权一控制下的两个企业，甲公司对上述投资采用权益法核算。益法核算。2007年甲公司确认的投资收益年甲公司确认的投资收益800万万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。润，不考虑相关税费影响。案例案
37、例11：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制多次交易多次交易10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔40借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000借借:长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业 800 贷：投资收益贷：投资收益 800 案例案例11：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制多次交易（答案）多次交易（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔412008年年2月，甲公司又以月，甲公司又以30000万元的价格进万元的价格进一步购入乙公司一步购入乙公司40%的股份，购买日乙公的股份，购买日乙公司可辨认净资产
38、的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为70000万元。万元。案例案例11：投资：投资企业合并企业合并非同非同一控制一控制多次交易（续）多次交易（续）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔42（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的整（假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积）提取盈余公积）借：盈余公积借：盈余公积 80 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 720 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 800（2）确认购买日进一步取得的股份）确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司
39、乙公司 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000案例案例11：投资：投资企业合并企业合并非同一非同一控制控制多次交易（答案）（续）多次交易（答案）（续）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔43长期股权投资在持有期间，据对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法核算。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔44长期股权投资的核算方法及适用范围长期股权投资的核算方法及适用范围成本法成本法 权益法权益法 控制控制无共同控制或重大无共同控制或重大影响且在活跃市场中影响且在活跃市场中没有报价、公允价值没有报价、公允价值不能可靠计量
40、不能可靠计量重大影响重大影响共同控制共同控制成本法成本法权益法权益法10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔45成本法一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追加投资一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追加投资或收回投资，投资的账面价值一般不会变动或收回投资，投资的账面价值一般不会变动。二、成本法的二、成本法的适用范围。三、成本法下，关于现金股利的处理涉及三个科目：三、成本法下，关于现金股利的处理涉及三个科目：“应收股利应收股利”、“投资收益投资收益”和和“长期股权投资长期股权投资公司公司”四、成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益四、成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损
41、益的确认的确认 初始投资或追加投资时，按照其成本增加投资的账初始投资或追加投资时，按照其成本增加投资的账面价值。面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但投但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。接受投资后产生的累积净利润的分配额。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔46成本法五、应抵减初始投资成本金额的确定五、应抵减初始投资成本金额的确定一般情况下，投资企业在取得投
42、资当年分得的一般情况下，投资企业在取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回，现金股利或利润应作为投资成本的收回，原因原因是被投资单位当年分配的往往是以前年度实现是被投资单位当年分配的往往是以前年度实现的利润。以后年度，被投资单位累积分派的现的利润。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。公式公式10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔47成本法（公
43、式）应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益积实现的净损益 投资企业的持股比例投资企业的持股比例投资企业投资企业已冲减的初始投资成本已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资应冲减初始投资成本的金额成本的金额根据上述公式计算的应冲减初始投资成本的金额为负数，根据上述公式计算的应冲减初始投资成本的金额为负
44、数，应按负数金额恢复原已冲减的初始投资成本成本，增应按负数金额恢复原已冲减的初始投资成本成本，增加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能超过加长期股权投资的账面价值，但恢复增加数不能超过原冲减数。原冲减数。10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔48权益法一、权益法：一、权益法：是指投资以初始投资成本计量后，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方动对投资的账面价值进行调整的方法。法。二、权益法的适用范围二、权益法的适用范围10/30/2022广东
45、商学院华商学院 巴雅尔49A公司2008年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100000元，C公司2008年实现净利润400000元。1、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利300000元。2、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利450000元。3、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利360000元。4、若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利200000元。案例案例1212：投资：投资后续计量后续计量成本法成本法10/30/2022广东
46、商学院华商学院 巴雅尔502008年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。借：应收股利 10000 贷：长期股权投资C公司 10000案例案例1212：投资：投资后续计量后续计量成本法成本法（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔511、若若20092009年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20082008年现金股利年现金股利300000300000元。元。应收股利应收股利=300000=30000010%=30000应收股利累计数应收股利累计数=10000+30000=40000投资后应得净利累积数投资后应得净利
47、累积数=0+400000 10%=40000因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000应恢复投资成本应恢复投资成本10000元。元。借：应收股利借：应收股利 30000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000 贷：投资收益贷：投资收益 40000案例案例1212：投资：投资后续计量后续计量成本法成本法（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院
48、 巴雅尔522、若若20092009年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20082008年现金股利年现金股利450000450000元。元。应收股利应收股利=450000=45000010%=30000应收股利累计数应收股利累计数=10000+45000=55000投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+400000 10%=40000累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（55000-40000），因累计），因累计冲减投资成本冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本5000元。元。或：或：“长期股权投资长期股
49、权投资”科目发生额科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000应冲减投资成本应冲减投资成本5000元。元。借：应收股利借：应收股利 45000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资C公司公司 5000 投资收益投资收益 40000案例案例1212：投资：投资后续计量后续计量成本法成本法（答案）（答案）10/30/2022广东商学院华商学院 巴雅尔533、若若20092009年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派20082008年现金股利年现金股利360000360000元。元。应收股利应收股利=360000=36000010%=36000应收股利累计数应收
50、股利累计数=10000+36000=46000投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+400000 10%=40000累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（46000-40000），因已累计），因已累计冲减投资成本冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本4000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000应恢复投资成本应恢复投资成本4000元。元。借：应收股利借：应收股利 36000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 4000 贷：投资收益贷：投
