1、中级财务会计中级财务会计 第十五章第十五章 利润利润1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所
2、得税的核算。掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标学习目标 重点重点 1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转 2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异 3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算利润分配的核算 难点难点 纳税影响会计法核算所得税；纳税影响会计法核算所得税；教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节
3、 利润的计算利润的计算一、一、利润的概述利润的概述（一）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。与直接计入所有者权益的利得和损失区别：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常
4、活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额所得税所得税利润的构成利润的构成1、营业利润、营业利润2、利润总额、利润总额3、净利润、净利润 营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）企业经营业务所确认的收入总额，企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收包括主营业务收入和其他业务收入入
5、 企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 企业各项资产由于减值企业各项资产由于减值所可能发生的损失所可能发生的损失 企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。企业以各种方式对外投企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损资所取得的收益（或损失）。失）。企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。利润。利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出企业发生的与其日常活企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利动无直接关系的各项利得，如罚没收入等得，如罚没收入等企业发生的与其
6、日常活企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损动无直接关系的各项损失，如非常损失等失，如非常损失等 企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。的余额，也称为税后利润。净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用企业确认的应从当期利企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税润总额中扣除的所得税费用费用 三、计入当前利润的利得和损失三、计入当前利润的利得和损失营业外收入营业外支出处置非流动资产利得债务重组利得非货币性资产交换利得政府补助利得罚没利得接受捐赠利得确实无法支付按规定程序转销的应付款项等处置非流动资产损失债务重组损失非
7、货币性资产交换损失捐赠支出非常损失罚款支出等v(一)利得和损失的性质v(二)营业外收入与其日常活动无直与其日常活动无直接关系的各项利得接关系的各项利得设置设置“营业外收入营业外收入”账户。账户。营业外收入确认和结转的核算。营业外收入确认和结转的核算。1、债务重组利得、债务重组利得v例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，双方商定，丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款20万元，该批商品账面价值7万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为10万元增值税率17%。乙企业已为该项债券计提2万元坏账准备。v借：应付账款 200 000v 贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交增值税 17
8、 000v 营业外收入 83 000v借：主营业务成本 70 000v 贷：库存商品 70 0002、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得v例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额2100万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。v甲企业换入资产入账价值=2500-500=2000v甲企业确认资产交换收益=2500-（2100-300）=700v借：银行存款 5000 000v 固定资产 20 000 000v 累计摊销 3000 000v 贷：无形资产 21 00
9、0 000v 主营业务收入 7000 000v 3、政府补助、政府补助（1）政府补助的概念和特征）政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助是无偿的政府补助是无偿的l政府补助通常附有条件政府补助通常附有条件政府补助不包括政府的资本性投入政府补助不包括政府的资本性投入新准则新内容第十四章 利润1)与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配
10、，计入当期营业外收入。平均分配，计入当期营业外收入。2)与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的用于补偿企业以后期间费用或损失的取得时先确认为递取得时先确认为递延收益，确认相关费用的期间延收益，确认相关费用的期间计入当期营业外收入；计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期取得时直接计入当期营业外收入。营业外收入。（2）政府补助的业务处理）政府补助的业务处理第十四章 利润3、政府补助利得、政府补助利得v 例3：研发一项某环保产品生产企业节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款15
11、0万元给与补助，其中，120万元用于购置生产设备扩大生产。30万元为补偿前期研发费用。v 07年12月，该企业收到政府机构拨款150万，并购置设备价值125万元，超出部分企业自付。设备有效使用期限10年。v 1、取得设备时v 借：银行存款 1 500 000v 贷：营业外收入 300 000v 递延收益 1 200 000v 2、各月均摊收益v 借：递延收益 10 000v 贷：营业外收入 10 000v 1200000/10/12=10000v 3、清理设备结转递延收益余额v 借：递延收益 960 000v 贷：营业外收入 960 000v 1200000-累计已结转10000*12*2=9
12、60 000 4 4、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈：、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 5 5、企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益：、企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 6 6、企业出售无形资产，按实际取得的转让收入：、企业出售无形资产，按实际取得的转让收入：借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营
13、业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 或者：或者：借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 7 7、企业取得的罚款净收入：、企业取得的罚款净收入：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 8、逾期未退包装物没收的加收的押金：、逾期未退包装物没收的加收的押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费 营业外收入营业外收入 期末，企业应将期末，企业应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年
14、利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外收入营业外收入”科目科目应无余额。应无余额。设置设置“营业外支出营业外支出”账户。账户。营业外支出确认与结转的核算。营业外支出确认与结转的核算。与其日常活动无直与其日常活动无直接关系的各项损接关系的各项损失失（三）营业外支出（三）营业外支出第十三章 收入、费用和利润 1 1、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 2、企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失：企业在生产经
15、营期间，固定资产清理所发生的损失：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 3、企业在债务重组过程中发生的债务重组损、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：失：借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失”借或贷：相关科目借或贷：相关科目 期末，企业应将期末，企业应将“营业外支出营业外支出”科目的余额科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外支出营业外支出”科目应无余额。科目应无余额。例：例：例：丙企业发生财务困难，与乙企业例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：丙企业用一批进行
16、债务重组，栓放上定：丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款商品抵偿应付乙企业货款20万元，该批商万元，该批商品账面价值品账面价值7万元，未计提跌价准备，公允万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为价值及计税价格均为10万元增值税率万元增值税率17%。乙企业已为该项债券计提乙企业已为该项债券计提2万元坏账准备。万元坏账准备。v乙企业：v借：库存商品 100 000v 应交税费应交增值税 17 000v 坏账准备 20 000v 营业外支出 63 000v 贷：应收账款 200 0004、非货币性交换损失、非货币性交换损失v例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实
17、质，该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额2100万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。（假定房屋公允价值为2000万元，账面余额2200万元，已提折旧300万元。）例例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额万元，账面余额2100万元，累计摊销万元，累计摊销300万元，未计万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价5
18、00万元。（假定房屋公允价值为万元。（假定房屋公允价值为2000万元，万元，账面余额账面余额2200万元，已提折旧万元，已提折旧150万元。）万元。）v 丁企业换入资产入账价值=2000+500=2500v 丁企业确认资产交换损失=2200-150-2000=50v 借：无形资产 25 000 000 v 营业外支出处置固定资产净损失500 000 贷：固定资产清理 20 500 000v 银行存款 500 000 1 1、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
19、 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 2、企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失：企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 3、企业在债务重组过程中发生的债务重组损、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：失：借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失”借或贷：相关科目借或贷：相关科目 期末，企业应将期末，企业应将“营业外支出营业外支出”科目的余额科目的余额转入转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外支出营业外支出”科目应无余额。科目应无余额。例：丙
20、企业发生财务困难，与乙企业进行例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：丙企业用一批商品债务重组，栓放上定：丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款抵偿应付乙企业货款20万元，该批商品账万元，该批商品账面价值面价值7万元，未计提跌价准备，公允价值万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为及计税价格均为10万元增值税率万元增值税率17%。乙。乙企业已为该项债券计提企业已为该项债券计提2万元坏账准备。万元坏账准备。v乙企业：v借：库存商品 100 000v 应交税费应交增值税 17 000v 坏账准备 20 000v 营业外支出 63 000v 贷：应收账款 200 000 主营业务收入
21、主营业务收入 收入收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 费用费用 其他业务支出其他业务支出 资产减值损失资产减值损失 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 所得税费用所得税费用 收入收入 费用费用 利润利润 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润期间期间费用费用四、利润结转四、利润结转（一）本年利润的转入企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（
22、月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。（二）本年利润转出 企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用引 言 的会计分录关于所得税核算最简单 借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交第二节第二节 所得税所得税问问 题题一如果所得税费用所得税费用和应交税费应交所得税相等，税前会计利润等于
23、应纳税所得额吗？，不一定二所得税费用所得税费用和应交税费应交所得税总是相等吗？，不一定一、所得税会计的概念一、所得税会计的概念1、概念 所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。2、产生的原因（见下表）产生差异的原因财务会计税收原则不同遵循一般会计原则根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则目的不同为真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以课税为目的3、主要的差异 确认收益实现和费用扣减的时间不同 费用的可扣减性标准不同 对资产、负债等的确认时间和范围不同税前会计利润差异=应纳税所得额永久性差异暂时性差异（影响当
24、期的金额）只影响当期收支计算口径不同大多数情况影响本期和以前期间资产、负债账面价值和计税基础不同二、永久性差异二、永久性差异v含义：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。v特点：它不会影响其他会计期间，也不会在其他会计期间得到弥补。永久性差异的类型永久性差异的类型1.可免税收入 有些收入在会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额。如：国库券的利息收入，依税法免税。2.税法作为应税收益的非会计收益v 有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。
25、v 如：有些视同销售3.不可扣除的费用或损失v有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。v在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。4.税法作为可扣除费用的非会计费用v如：技术开发费当年比上年实际支出增长超过10%，可以加扣50%。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。v永久性差异的处理 由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，永久性差异不必作账务处理。例：某企业某年利润总额为例：某企业某年利润总额为10万元，该年度万元，该年度“财务费用财务费用”中列入企业购买国库券的利息收中列入企业购买国库券的利息收
26、益益0.5万元，万元，“管理费用管理费用”中列入超过超标准中列入超过超标准的业务招待费的业务招待费0.8万元，万元，“营业外支出营业外支出”中列中列入罚款及滞纳金支出入罚款及滞纳金支出0.3万元。万元。v计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）费）v应纳税所得额=10-0.5+0.8+0.3 =10.6（万元）三、暂时性差异三、暂时性差异v 定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。额。v 分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异v 时间性差异时间性差异
27、 是反映在一个时期产生而以后的一个或多个是反映在一个时期产生而以后的一个或多个期间转回的会计收益与应税收益之间的差异期间转回的会计收益与应税收益之间的差异v 其他暂时性差异其他暂时性差异 是指因其他原因而使资产负债表中资产是指因其他原因而使资产负债表中资产或负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异或负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异企业会计准则企业会计准则18号所得税号所得税要求统一以要求统一以资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税核算所得税四、资产负债表债务法的运用四、资产负债表债务法的运用资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求 时点时点：一般在资产负债表日一般在
28、资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定本期应交所得税确定本期应交所得税6.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 （一）资产负债的计税基础（一）资产负债的计税基础v企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础。资产、负债的账面价值资产、负债的账面价
29、值计税基础计税基础差异差异递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债v定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。v如果这些经济利益不需要纳税，则该资产的计税基础即为其账面价值。资产的计税基础未来年度可税前列支的金额资产的计税基础未来年度可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本某一资产负债表日的计税基础成本-以前期间已经税前列支的金额以前期间已经税前列支的金额如何判断：如何判断：v资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额；v资产持续持有过程中，计税基础时资产取
30、得成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除后的金额。如：固定资产的计税基础是指成本已在税前扣除的如：固定资产的计税基础是指成本已在税前扣除的折旧后的金额。折旧后的金额。例例某公司某公司20072007年末存货账面余额年末存货账面余额100100万元，已万元，已提存货跌价准备提存货跌价准备1010万元，则存货账面价值为万元，则存货账面价值为9090万万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为存货的计税基础为100100万元。万元。【固定资产】会计：实际成本-累计折旧-减值准备 税法：实际成本-累计折旧【例】某项环保设备，原价为1000
31、万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720万元 计税基础=1000-200-160=640万元账面价值大于计税基础80万元，形成暂时性差异（应纳税）资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异【无形资产无形资产】会计：账面价值会计：账面价值=实际成本实际成本-累计摊销累计摊销-减值准备减值准备 账面价值账面价值=实际成本实际成本-减值准备（对于使用寿命不确定的减值准
32、备（对于使用寿命不确定的无形资产无形资产）税法：计税基础税法：计税基础=实际成本实际成本-累计摊销累计摊销【例例】某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其使用寿命无万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销，但税法规定按不短于1010年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得该项无形资产该项无形资产1 1年后。年后。账面价值账面价值=160=160万元万元 计税基础计税基础=144=144万元万元账面价值大于计税基础，形成暂时性差异账面价值大于计税基础，形成暂时性差
33、异1616万元（应纳税）万元（应纳税）资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异【内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产】会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除【例例】企业当期发生研发支出企业当期发生研发支出10001000万元，其中资本化形成无万元，其中资本化形成无形资产的为形资产的为600600万元。万元。无形资产成本：无形资产成本：600600万万计税基础：计税基础：0 0资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异 【交易性金融资
34、产交易性金融资产】初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计后续计量：会计-按公允价值，公允价值变动进损益按公允价值，公允价值变动进损益税法税法-不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失【例例】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100100万元，该万元，该时点的计税基础为时点的计税基础为100100万元万元,即可作为成本费用自未来流入企业的即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为经济利益中扣除的金额为100100万元万元会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为9090万元，会计确认账面价值为万元
35、，会计确认账面价值为9090万元，万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为税法规定的计税基础保持不变，仍为100100万元万元 账面价值与计税基础之间的差异账面价值与计税基础之间的差异1010万元，即为暂时性差异万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）（可抵扣暂时性差异）资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产（二）负债的计税基础（二）负债的
36、计税基础v含义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。负债的计税基础负债的账面价值未来年度可负债的计税基础负债的账面价值未来年度可税前列支的金额税前列支的金额v负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳所得税，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为0，因此负债的计税基础账面价值。计税基础账面价值。v某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不同于账面价值。如：某些预计负债。如：某些预计负债。【预计负债之一预计负债之一】会计：按照或有事项准则，确认预计负债会计：按照或有事项准则，确认预
37、计负债税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。【例例】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100100万万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值=100=100万元万元 预计负债计税基础预计负债计税基础
38、=账面价值账面价值100100万万-可从未来经济利益中扣除的可从未来经济利益中扣除的金额金额100100万万=0=0 负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异100100万元（可抵减万元（可抵减）负债的计税基础和暂时性差异负债的计税基础和暂时性差异【预计负债之二预计负债之二】会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除【例例】假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，但万元，但担保发生在关联方
39、之间，担保方并未就该项担保收取担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。与相应责任相关的费用。账面价值账面价值=1000=1000万元万元计税基础计税基础=账面价值账面价值10001000万元万元-可从未来经济利益中扣可从未来经济利益中扣除的金额除的金额0=10000=1000万元万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异致，但不形成暂时性差异 负债的计税基础和暂时性差异负债的计税基础和暂时性差异（三）暂时性差异（三）暂时性差异1、应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得
40、额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异2、可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差
41、异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债回到主题，回到主题，若税前会计利润和应纳税所得额之间存若税前会计利润和应纳税所得额之间存在在永久性差异永久性差异的情况下，的情况下，所得税费用所得税费用=应交税费应交税费应交所得税应交所得税。若资产、负债账面价值与计税基础不若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在同，存在暂时性差异暂时性差异，大多数情况下，大多数情况下，会导致本期和以前期间税前会计利润和会导致本期和以前期间税前会计利润和应纳税所得额之
42、间存在差异。应纳税所得额之间存在差异。应纳税暂时性差异，产生递延所得应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异，产生递延税负债，可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。所得税资产。（三）递延所得税资产和负债的确认和计量（三）递延所得税资产和负债的确认和计量1、递延所得税负债的确认v递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。v应纳税暂时性差异在转回期间转回期间将增加应纳税所得额和应交税金，导致经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。v 确认原则：除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情除所得税准则中明确规定可不确
43、认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税的同时，应确认利润表中的所得税费用。认递延所得税的同时，应确认利润表中的所得税费用。交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关
44、的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异会计账面价值会计账面价值2000计税基础计税基础1200固定资产会计利润应纳税所得额大于大于递延所得税负债增加贷方核算发生时发生时转回时转回时会计利润应纳税所得额小于小于递延所得税负债减少借方核算【例】企业拥有一项交易性金融资产，取得成本为1600万，期末市价为1760万。v税法规定交易性金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额。v产
45、生160万的应纳税暂时性差异，确认为递延所递延所得税负债得税负债。【例例】A A企业于企业于20206 6年年1212月月6 6日购入某项设备，取日购入某项设备，取得成本为得成本为500500万元，会计上采用年限平均法计提万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为折旧，使用年限为1010年，净残值为零，因该资产年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A A企企业适用的所得税税率为业适用的所得税税率为25%25%。假定该企业不存在。假定该企业不存在其
46、他会计与税收处理的差异。其他会计与税收处理的差异。分析：分析：20207 7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为计提的折旧额为5050万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为100100万元，则该固定资产的账面价值万元，则该固定资产的账面价值450450万元与其计税基础万元与其计税基础400400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。的递延所得税负债。20207 7年年1212月月3131日日递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（450-400
47、450-400）25%=12.525%=12.5万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 12.512.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12.512.520208 8年年1212月月3131日日资产账面价值资产账面价值=500-500=500-50010102=4002=400万元万元资产计税基础资产计税基础=500-500=500-50020%-40020%-40020%=32020%=320万元万元递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（400-320400-320）25%=2025%=20万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 7.57.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债
48、7.57.5v不确认递延所得税负债的特殊情况：商誉的初始确认：非同一控制下的企业合并中，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，按照会计准则应确认为商誉。税法规定在计税时不认可商誉的价值，计税基础为0。二者之差形成暂时性差异，但是不确认为递延所得税负债。2、递延所得税资产的确认、递延所得税资产的确认（1）一般原则：递延所得税资产产生于可抵扣暂递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异时性差异 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税
49、基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异会计账面价值会计账面价值1200计税基础计税基础2000固定资产会计利润应纳税所得额小于小于递延所得税资产增加借方核算发生时发生时转回时转回时会计利润应纳税所得额大于大于递延所得税资产减少贷方核算v 特殊情况：特殊情况：企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分的未抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。按照购买法核算的企业合并中，会计准则规定确定的按照购买法核算的企业合
50、并中，会计准则规定确定的合并中取得的资产、负债的公允价值与其计税基础之合并中取得的资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予以确认的商誉。税资产，同时调整合并中应予以确认的商誉。v与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益，如因持有待售金融资产公允价值下降有者权益，如因持有待售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。而应确认的递延所得税资产。【例题
