1、第六章废品损失和停工损失的核算本章内容o废品损失的含义废品损失的含义o废品损失的计算废品损失的计算n不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算n可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算o废品损失会计科目设置的三种方法废品损失会计科目设置的三种方法o废品损失核算三种方法下的会计分录废品损失核算三种方法下的会计分录o废品损失核算三种方法结果的比较废品损失核算三种方法结果的比较o停工损失的含义停工损失的含义o停工损失的核算停工损失的核算废品损失的含义o由于生产原因造成的由于生产原因造成的n无论是生产过程发现的，还是入库后发现的无论是生产过程发现的，还是入库后发现的n不属于废品损失的不属于废品损失的
2、o入库后由于保管不善造成的入库后由于保管不善造成的“管理费用管理费用”o无需返修可以降价出售的不合格品无需返修可以降价出售的不合格品价格价格低低o三包企业产品售出后发现的三包企业产品售出后发现的“管理费用管理费用”o分类分类n料废和工废：分清责任料废和工废：分清责任n可修复废品和不可修复废品可修复废品和不可修复废品o可修复废品：技术上可修复，经济上合算可修复废品：技术上可修复，经济上合算o废品损失废品损失n报废损失：不可修复废品报废损失：不可修复废品n修复费用：可修复废品修复费用：可修复废品o废品通知单废品通知单废品损失的计算o不可修复废品报废损失不可修复废品报废损失=生产成本生产成本-回收残
3、值回收残值-赔款赔款n生产成本生产成本o按所耗实际费用计算按所耗实际费用计算n将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配入库时发现废品：合格品和废品生产成本入库时发现废品：合格品和废品生产成本相同，按产品比例分配（相同，按产品比例分配（P115例例6-1）生产过程发现废品：按实际投料和耗用工生产过程发现废品：按实际投料和耗用工时情况分配（时情况分配（P118例例6-2）o按所耗定额费用计算按所耗定额费用计算（P120例例6-3）n（废品数量各项定额费用）（废品数量各项定额费用）o可修复废品修复费用可修复废品修复费用（P121例例6-4）=返修过程中发生的实
4、际修理费返修过程中发生的实际修理费 -回收残值回收残值 -赔款赔款废品损失会计科目设置废品损失会计科目设置（P115、118、122）o设置设置“废品损失废品损失”科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设“废品废品损失损失”成本项目成本项目n废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品o为简化核算，辅助生产车间一般不单独设置为简化核算，辅助生产车间一般不单独设置n结平，转入结平，转入“基本生产成本基本生产成本”，期末无余额，期末无余额o直接在直接在“基本生产成本基本生产成本”下设下设“废品损失废品损失”明细账明细账n基本生产成本基本生产成本废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产
5、产品品n无需结转无需结转o不单独核算废品损失不单独核算废品损失n基本生产成本下无基本生产成本下无“废品损失废品损失”这一明细科目这一明细科目废品损失的会计分录废品损失的会计分录1o单独设置单独设置“废品损失废品损失”科目（科目（P115例例6-1、P120例例6-3、P121例例6-4）n不可修复废品不可修复废品（废品生产成本）（废品生产成本）o借：废品损失借：废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品原材料原材料etcn可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）o借：废品损失借：废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品 贷：原材料贷：原材料et
6、cn借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收）贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品n借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款）贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品n借：基本生产成本借：基本生产成本X产品产品废品损失废品损失 （结平）（结平）贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品废品损失的会计分录废品损失的会计分录2o直接在直接在“基本生产成本基本生产成本”下设下设“废品损失废品损失”明细账（明细账（P118例例6-2）n不可修复废品不可修复废品（废品生产成本）（废品生产成本）o借：基本生产成本借
7、：基本生产成本废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品原材料原材料etcn可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）o借：基本生产成本借：基本生产成本废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品 贷：原材料贷：原材料etcn借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收）贷：基本生产成本贷：基本生产成本废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品n借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款）贷：基本生产成本贷：基本生产成本废品损失废品损失基本生产车间基本生产车间X产品产品废品损失的会计分录废品损失的
8、会计分录3o不单独核算废品损失（不单独核算废品损失（P122例例6-5）n可修复废品可修复废品（修复费用）（修复费用）o借：基本生产成本借：基本生产成本X产品产品原材料原材料etc 贷：原材料贷：原材料etcn借：原材料借：原材料其他材料其他材料 （残料回收）（残料回收）贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品n借：其他应收款借：其他应收款 （责任人赔款）（责任人赔款）贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品三种核算方法结果的比较三种核算方法结果的比较o三种方法计算出来的总成本相等三种方法计算出来的总成本相等n发现废品前的总成本发现废品前的总成本-回收残料价值回收残料价值-赔款赔款+可修复
9、可修复废品的返修费用废品的返修费用n第一种方法（第一种方法（1）和第二种方法（）和第二种方法（2）均独立核算废）均独立核算废品损失，即产品成本中包含一个独立成本项品损失，即产品成本中包含一个独立成本项“废品废品损失损失”n第三种方法（第三种方法（3）不独立核算废品损失，产品成本）不独立核算废品损失，产品成本中虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制中虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制造费用等项中造费用等项中o具体成本项目金额不同，反映的内容不同具体成本项目金额不同，反映的内容不同n对于不可修复废品：（对于不可修复废品：（1）（）（2）中原材料、人工、）中原材料、人工、制造费用等项目反
10、映的是合格品的成本，废品损失制造费用等项目反映的是合格品的成本，废品损失另外反映另外反映n对于可修复废品：对于可修复废品：（1）（）（2）中原材料、人工、）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复制造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复废品修复前的成本废品修复前的成本n（3）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是全部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修全部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修复费用）的成本复费用）的成本停工损失的含义o停工损失：基本生产车间或车间内某个班组由于停停工损失：基本生产车间或车间内某个班组由于停电
11、、待料、机器设备发生故障或大修理、发生非常电、待料、机器设备发生故障或大修理、发生非常灾害和计划减产而停工期间发生的费用灾害和计划减产而停工期间发生的费用o不计入停工损失的不计入停工损失的n季节性生产企业停工期间的费用季节性生产企业停工期间的费用记入记入“制造费用制造费用”，由开工期的生产成本负担由开工期的生产成本负担制造费用分配的制造费用分配的“计划分配计划分配率法率法”n停工不满一个工作日的，不计算停工损失停工不满一个工作日的，不计算停工损失o分类分类n由自然灾害造成的由自然灾害造成的”营业外支出营业外支出”n其他其他记入产品成本记入产品成本停工损失的核算（停工损失的核算（1）o单独设置单
12、独设置“停工损失停工损失”科目科目n停工损失停工损失基本生产车间基本生产车间n损失发生时：贷记损失发生时：贷记“制造费用制造费用”、“应付职工应付职工薪酬薪酬”等等n查明原因查明原因o自然灾害原因的：转入自然灾害原因的：转入”营业外支出营业外支出”o责任人赔款：转入责任人赔款：转入“其他应收款其他应收款”o其他：若车间生产多种产品，分配计入各产品其他：若车间生产多种产品，分配计入各产品成本成本n结平，转入结平，转入“基本生产成本基本生产成本”期末无余额期末无余额停工损失的核算（停工损失的核算（2）o不单独设置不单独设置“停工损失停工损失”科目科目n直接记入直接记入“制造费用制造费用”、”营业外
13、支出营业外支出”o两种方法下的比较同废品损失两种方法下的比较同废品损失停工损失的会计分录停工损失的会计分录1o单独设置单独设置“停工损失停工损失”科目科目n借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧etcn借：停工损失借：停工损失基本生产车间基本生产车间 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用制造费用n借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 基本生产成本基本生产成本X产品产品(停工损失停工损失)Y产品产品(停工损失停工损失)贷：停工损失贷：停工损失基本生产车间基本生产车间停工损失的会计分录停工损失的会计分录2o不单独设置不单独设置“停工损失停工损失”科目科目n非自然灾害
14、造成的非自然灾害造成的o借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧etco借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n自然灾害造成的自然灾害造成的o借：营业外支出借：营业外支出 贷：累计折旧贷：累计折旧etc 应付职工薪酬应付职工薪酬o为简化核算，有关三包范围内的废品损失，为简化核算，有关三包范围内的废品损失，发生发生时可直接计入时可直接计入“管理费用管理费用”科目。科目。(DUI)o可修复废品是指在技术上、工艺上可以修复的废品，可修复废品是指在技术上、工艺上可以修复的废品，不可修复废品则反之。（错）不可修复废品则反之。（错）o不可修复废品的生产成本应当按废品所耗实际费
15、用不可修复废品的生产成本应当按废品所耗实际费用计算。（错）计算。（错）o某种产品发生不可修复废品时，如果废料不予回收，某种产品发生不可修复废品时，如果废料不予回收，将会使该种产品的（将会使该种产品的（B）。）。A总成本降低，单位成本增加总成本降低，单位成本增加 B总成本不变，单位成本增加总成本不变，单位成本增加 C总成本增加，单位成本增加总成本增加，单位成本增加 D总成本与单位成本均不变总成本与单位成本均不变o企业如果收回废品残料，可能贷记的科目有企业如果收回废品残料，可能贷记的科目有（BC）。）。A 原材料原材料 B 废品损失废品损失 C 基本生产成本基本生产成本 D 制造费用制造费用 o废品损失不包括（废品损失不包括（ACE）。（多选）。（多选）A不合格品的降价损失不合格品的降价损失 B不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 C可修复废品的生产成本可修复废品的生产成本 D可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 E产品保管不善的损坏变质损失产品保管不善的损坏变质损失
