1、第一章 税收概论,第一节 公共产品与税收 第二节 税制要素 第三节 税收分类 第四节 税收原则,私人产品,竞争性,排他性,私人产品提供方式,具有排他性或竞争性的私人产品使价格能够发挥信号作用，满足市场机制要求，能够由市场提供。,1.1 公共产品与税收 1.1.1 公共产品和私人产品,公共产品,非竞争性,公共产品一旦被提供，消费该物品的另一个人的额外资源成本为零,非排他性,要阻止任何人消费这种物品，要么代价非常大，要么就是不可能的,1.1 公共产品与税收 1.1.1 公共产品和私人产品,公共产品的提供,搭便车,市场不可能充分提供公共产品 政府提供公共产品,个人不愿意为公共产品付费，总想让别人提供
2、后自己免费享用,非竞争性和非排他性,价格信号失灵,1.1 公共产品与税收 1.1.1 公共产品和私人产品,政府在现代社会里的角色定位就是：向全社会征收税款，同时负责向社会提供全套的公共产品和公共服务。 税收是公民为了获得公共产品和公共服务而向国家支付的报酬。,1.1 公共产品与税收 1.1.2 税收的概念与职能,财政职能 这是税收最基本的职能,财政收入的形式（根据国家取得收入的具体渠道）,税收收入,利润收入,债务收入,其他收入,财政收入最重要来源,经常收入,1.1 公共产品与税收 1.1.2 税收的概念与职能,调节经济的职能,斟酌使用的税收政策,自动稳定器,调节社会收入分配不均,监督管理职能,
3、微观上，监督企业的经营过程和财务状况,宏观上，为政府提供决策信息,1.1 公共产品与税收 1.1.2 税收的概念与职能,税收制度，是指国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和。它包括税种的设置，各税种的具体内涵如征税对象、纳税人、税率、纳税期限等。,国家开征的税种有各种类型，具体内容，作用甚至也有较大差别，但构成的结构具有规范性。,税制要素的组成，理论界没有定论。,1.2 税收制度,纳税人,征收对象,税率,纳税环节,税收优惠,纳税期限,纳税地点,违章处理,1.2 税收制度,纳税人是纳税主体,-履行纳税义务的组织或个人,纳税人是由税法规定的,纳税义务的直接承担者,纳税人只是在法律上承担义务,
4、1.2 税收制度 1.2.1 纳税人,负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人只是负担税款的法律主体,税负转嫁：纳税人将税收负担转嫁给他人的过程 纳税义务人与实际负税人不一致,1.2 税收制度 1.2.1 纳税人,征税对象是课税的客体 指每个税种征税的标的物,体现不同税种课税的基本范围和界限,是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。,1.2 税收制度 1.2.2 征税对象,税率是什么？ 公民为了获得政府提供的公共产品和公共服务而向政府支付的价格。 税率是对一定征税对象的征收比例或征收额 税率是税制要素的核心要素,税率形式 1.比例税率 2.累进税率 3.定额税率,
5、1.2 税收制度 1.2.3 税率,1、比例税率,比率税率对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。 适用税种：主要适用于对商品的征税，增值税、消费税、关税。,优点：同一课税对象的不同纳税人的负担相同，能够鼓励生产；计算简便，有利于税收征管。一般应用于商品课税 缺点：有悖于量能纳税原则,1.2 税收制度 1.2.3 税率,比例税的累退性,1.2 税收制度 1.2.3 税率,为什么商品课税具有累退性？ 消费特征： 1.有下限，基本消费。 2.有上限，消费活动本省要消耗消费者的时间，随着收入的增加消费的比重逐渐下降 。,例：同样的一万元，给20个工人一人涨500元，还是给两个月收入
6、为15000元的副总一人涨5000元。工人得到500元，给双方的老人每月多寄50元，给孩子买一个篮球，买两身劣等运动服和两双鞋。如果财富都给富人，没有消费只有投资，产能过剩。,1.2 税收制度 1.2.3 税率,2、累进税率,随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。 其形式有：超额累进税率 超率累进税率,1.2 税收制度 1.2.3 税率,2、累进税率,超额累进税率 按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。 适用范围：工资、薪金的个人所得税,1.2 税
7、收制度 1.2.3 税率,工资、薪金个人所得税税率表,1.2 税收制度 1.2.3 税率,2、累进税率,超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的 差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是 土地增值税。,1.2 税收制度 1.2.3 税率,土地增值税的税率,1.2 税收制度 1.2.3 税率,优点：能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理负担原则。 缺点：计算相对复杂，抑制效率的提高,2、累进税率,1.2 税收制度 1.2.3 税率,3、定额税率,定额税率（又称固定税额）是指按照课征对象的一定数量,直接规定固
8、定的税额. 主要适用税种：车船使用税、资源税,优点：计算便利；而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响，适用于资源税等。 缺点：负担不尽合理,1.2 税收制度 1.2.3 税率,江苏车船税新标准（于2014年6月15日起施行。）,1.2 税收制度 1.2.3 税率,累进,O,税 率,比例,定额,税基,小结：定额税率、比例税率和累进税率的比较,1.2 税收制度 1.2.3 税率,纳税环节：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。(纳税环节，是对商品课税而言的),流转税：在生产和流通环节纳税,所得税：在分配环节纳税,1.2 税收制度 1.2.4 纳税环节,1.2 税收制度 1.2
9、.5 纳税期限,纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。计算纳税人应纳税款的间隔期。（这个词用的不好）,税收优惠 国家对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的优惠措施。 税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： 起征点 免征额 项目扣除 税率式减免：降低税率或归于低税率 税额式减免：直接减免应纳税额,多用税基优惠，间接优惠；少用税额税率优惠，直接优惠,1.2 税收制度 1.2.6 税收优惠,违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施，它保证税收法令的贯彻执行，体现税收的强制性。 税收违章行为包括： 违反税务管理基本规定，如纳税人未按规定办理税务登记、纳税申报等。
10、偷税，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 逃税，纳税人逃避追缴欠税。 骗税，纳税人骗取国家出口退税。 抗税，纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。,1.2 税收制度 1.2.7 违章处理,对违章行为的处理措施，可以根据情节轻重，分别采取以下方式进行处理：批评教育、强行扣款、征收滞纳金、处以税务罚款、追究刑事责任等。,小结：从税收负担的角度看税制要素,税收负担的归宿要素纳税人、征税对象,税收负担的深度要素税率,税收负担的调整要素税收优惠,税收负担的时间要素纳税
11、期限,税收负担的地点要素纳税地点,税收负担的惩罚要素违章处理,按征税对象分类,按税收与价格的关系分类,按税收管理权限分类,按税收计征标准分类,按税收负担是否转嫁分类,1.3 税收分类,流转税是以商品流转额（销售额）和非商品流转额（营业额）作为征税对象征收的税。包括增值税、消费税、营业税和关税。 所得税是以纳税人的所得额或收益额为征税对象征收的税。包括企业所得税、个人所得税。 资源税是以开发和利用自然资源为征税对象征收的税。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税 财产税是以纳税人拥有或支配的各种财产为征税对象征收的税。包括房产税、契税、车船使用税。 行为税是以纳税人某种特定行为为征税
12、对象征收的税。包括印花税、城市维护建设税。,1.3 税收分类 1.3.1 按征税对象分类,税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。,单一税制,复合税制,以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式。,是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系,1.3 税收分类 1.3.1 按征税对象分类,我国的税制结构,是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。,1.3 税收分类 1.3.1 按征税对象分类,从主体税种看
13、：,发达国家一般以所得税为主体；而发展中国家一般以流转税为主体。,从所得税内部结构看：,发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体,1.3 税收分类 1.3.1 按征税对象分类,商品税、所得税比较表,一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置方面也是所得税所不能取代的。 所得税有利于实现分配公平目标，商品税有利于实现经济效率目标。 一国的税收制度最终实行何种税制模式，要取决于公平与效率目标间的权衡。,优点：,易为纳税人所接受。,：价税不分，易导致税收扭曲价格,价内税：税金构成商品价格内在组成部分的税种。,商品价格=成本+利润+税金,1.3 税收分类 1.3.2 按
14、税收与价格的关系分类,缺点,1、沿用前苏联的模式。 2、价内税是计划经济条件下，以价格相对不变为前提产生的，税收作为调节利润的手段。 3、在市场经济条件下，价内税会导致价税在调节经济过程中相互掣肘，不利于合理价格的形成。,价内税可能产生税上加税的不合理现象,1.3 税收分类 1.3.2 按税收与价格的关系分类,价税分离，负担透明。是市场经济国家商品劳务税常用的一种征税方式。 价内税：消费税、关税 价外税：增值税,价外税：税金构成商品价格附加部分的税种。,定价：商品价格=成本+利润 销售时收取：商品价格+税金,注意,增值税最后一个环节即零售环节是价内税,1.3 税收分类 1.3.2 按税收与价格
15、的关系分类,中央税,地方税,共享税,1.3 税收分类 1.3.3 按税收的管理权限分类,直接税：是指税款由纳税人缴纳，也由纳税人负担，不能转嫁给他人承担的一类税，如所得税。 间接税：是指税款由纳税人缴纳，但可以通过各种方式将税负转嫁给他人承担的一类税，如流转税。,1.3 税收分类 1.3.4 按税收负担是否转嫁,会加重纳税人的负担，尤其是弱势群体的负担,在内外价格倒挂的背景下，国内消费市场难以真正启动起来,更为重要的是，商品含税高架空了纳税人的权利意识。,以间接税为主体，会带来三重隐患,现代税制四原则：,财政原则,效率原则,税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的
16、基本标准。,公平原则,征纳便利原则,1.4 税收原则,1.4 税收原则 1.4.1 财政原则,税源充裕，主体税源充裕，收入可靠，富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高 保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本 适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。,1.4 税收原则 1.4.2 效率原则,也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。,征税的效率损失,面积C+E表示总剩余的减少，并代表税收的无谓损失。,资料来源：曼昆经济学原理，北京大学出版社，2006年。,公平原则是指税收制度应体现横向公平和纵
17、向公平。横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担。 纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。,1.4 税收原则 1.4.3 公平原则,税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点。税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处。,1.4 税收原则 1.4.4 征纳便利原则,下一章： 增值税,第二章 增值税,第一节 增值税概述 第二节 增值税的税制要素 第三节 增值税的计算 第四节 增值税的申报及缴纳,增值税,欧共体国家相继引入,1963-1973,2.1 增值税的概述 2.1.1增值税的发展进程,近
18、几年我国增税税的收入及其占税收收入的比重,2.1 增值税的概述 2.1.2 增值税的现状,增值税实行的是“征多少扣多少”的税款抵扣制度。 这种层层抵扣、环环相接的特性，像一根链条将纳税人与国家利益连在一起。在这根链条上，上串下连的是增值税发票。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。如果开具这张增值税发票的纳税人，根本不曾依率缴足过税款，完全是虚填销售额和销项税金，让购货方凭这张发票到税务机关抵扣税款，就等于从国库中吞噬了税金。,1994年，增值税专用发票面世 增值税发票面市仅10余天，伪造的增值税发票已摆在国税总局领导的办公桌上。 此后，围绕增值税发票展开了长达数十年的魔道较量。从伪造、倒卖、
19、盗窃到虚开增值税发票，据统计，自1994年以来，全国涉及增值税发票犯罪的案件达上万起，占全国税收总量50%的增值税已成为犯罪率最高的税种。领受极刑的，已近200人。因涉及此类犯罪坐牢入狱者，不计其数。,一张薄薄的增值税发票，不但被赋予了承担整个税制改革成功与否的重任，还承载着把守国库大门的责任。它的“链环”作用和扣税功能，又实在太具诱惑，让管理者如履薄冰，担惊受怕；诱不法者飞蛾扑火，死也心甘。,10年来，我国在增值税发票防伪上的投入，可谓开创了票据防伪大制作的先河。增值税防伪税控系统采用的高位密码技术（即世界上最先进的黑匣子技术），其技术含量远远超过了人民币的防伪水平，被国家立为重点工程，投资
20、之巨，工程之浩大，历时之旷久，前所未有。从手工票到电脑票，从纸质发票到IC卡，这种技术上的改进，虽然大大提高了发票本身的防伪性能，但增值税发票的特殊扣税功能，并未改变；它超值于人民币的诱惑力依然存在。只要这种诱惑存在，犯罪就不可避免。,更何况，从理论上讲，世界上没有不可破译的密码。再复杂的密码，只要编制出来，就有被破译的可能，所不同的，只是破译的成本与时间问题。况且，就防伪税控系统本身而言，我们也只解决了防伪问题，并未杜绝虚开。从近年来国家税务总局督办的数十起虚开增值税发票案看，几乎都是几亿元的大案。,如何对商品征税能做到普遍征收而又不重复征收？ - 全额征税还是差额征税？ - 单一环节征税还
21、是多环节征税？,2.1 增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理,本环节的销售额就是下一环节的成本,增值额的合计等于售价,2.1 增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理,增值税是对增值额征的税，理论上税基应为增值额。 加法： 减法：,增值额=工资、租金、利息、利润,增值额=经营收入额-外购商品支付的金额,扣额法 增值税=（销售收入-准予扣除额 ）税率,扣税法 增值税=销售收入税率 准予扣除额税率 =销项税额进项税额,2.1 增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理,例:某企业本期销售额为100万元，外购商品和劳务的价值为60万元，增值税税率为17%，计算企业应纳的增值税额,理论：扣额法
22、,实践：扣税法,增值额=10060=40万元 应纳增值税=40*17%=6.8万元,销项税,进项税,应纳增值税=100*17%60*17%=6.8万元,2.1 增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理,增值税的两个特点：先进而复杂； 先进在于最后一环节承担税负，但每个环节都交税 复杂在于环环抵扣,67,增值额：指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值,增值税：是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。,2.1 增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作
23、用,增值税的特点 1.不重复征税，保持税收中性 2.普遍征收，税基广阔 3.实行税款抵扣制度 4.实行价外税 5.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部 税款承担者。,2.1 增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作用,增值税的作用 保证财政收入的普遍性和稳定性 有利于生产经营专业化协作化发展 提高本国产品的出口竞争能力,2.1 增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作用,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,销售或者进口货物 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内 提供加工、修理修配劳务 应税服务，是指路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发
24、和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,销售无形资产 1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,销售不动产 1.含义：转让不动产所有权的业务活动。 2.在转让建筑物或者构筑物时一
25、并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,销售服务7项,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,二、视同销售的应税货物（9项） 规定视同销售的目的主要有三： 1、保证增值税税款抵扣制度的链条完整 2、防止逃税 3、体现增值税计算的配比原则,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,（1）由货物的所有者将货物交付他人代销 （2）代销人销售代销货物。,2.2 增值税的税制要素 2.
26、2.1 征税范围,【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 【正确答案】某商贸企业： 销项税9.36（117%）17%1.36（万元） 进项税1.24（万元） 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）,【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。 【正确答案】 零售价50005%100000（元） 应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元） 应纳
27、增值税5000 （16%）6%283（元）,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外。 例：那么苏宁电器将上海库存电器转到南京去也要交增值税,涉及到不同地区国税机关。 亲兄弟明算账，都是国税总局管，也得分清楚。 苏宁上海的销项到了苏宁南京就可以抵扣进项了。从集团层面看，只要不产生增值，就不会增加整体税负。,2.2 增值税的税制要素 2.2.1 征税范围,（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体
28、经营者； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,购买的货物用途不同，处理也不同,（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。 （财税201636号）： （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （3）其他。 举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换； 举例2：某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；,三、混
29、合销售行为 1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 2.税务处理： （1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； （2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 （3）举例： 歌舞厅销售烟酒饮料； 空调专卖店销售空调同时负责安装空调,四、兼营行为 1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。 2.税务处理： （1）分别核算，按各自税率或征收率征税； （2）未分别核算
30、，从高适用税率或征收率征税。 3.举例： 销售产品兼营出租房屋（17%、11%） 运输服务兼营仓储服务（11%、6%）,【小结】比较混合、兼营行为的税务处理,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应
31、税销售额的比重在50%以上,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 应税服务年销售额未超过500万元 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3） 注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,一般纳税人的认定标准 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人 年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，可申请办理一般纳税人认定手续。,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根
32、据合法、有效凭证核算,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,1、有营业执照和税务登记证 2、有固定的经营场所 3、在银行开设结算账户 4、账簿设置齐全,认定一般纳税人基本条件,纳 税 人,县级及以上国家税务局,1、税务登记证副本 2、财务负责人、办税人身份证及复印件 3、会计人员从业资格证或代理协议等 4、经营场所证明,1、及时办理资格认定 2、按规定保管、使用增值税专用发票，每月如实上报领用存 3、按规定保管、索取增值税专用发票 4、健全会计核算,1、索取增值税专用发票 2、领购、使 用增值税专用发票 3、进项税抵扣,一般纳税人的权利和义务,符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人
33、认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,案例：一生物化工厂，2008前的收入一直徘徊在50至70万，所以一直按小规模纳税人纳税，征收率3%。2009年3月，企业进行改制，更换领导班子。当年销售收入达到280万。 但考虑到：1、产品全部销售给农民，不需要开增值税专用发票。2、原材料采购绝大部分不能取得增值税专用发票，进项税额无法抵扣。若按增值税一般纳税人缴税，税负将提高10%左右。所以一直没有向国税机关申请认定增值税一般纳税人。2011年11月国税局对该企业进行日常稽查，对该厂2010年销
34、售收入585万和2011年111月的702万该做如何处理。,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,处理：对该厂2011年销售收入585万和12年110月的702万按17%计算征收增值税，需补税款。,依据：已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依据增值税税率计算应纳税额，也不得使用增值税专用发票。,2.2 增值税的税制要素 2.2.2 纳税人,2.2 增值税的税制要素 2.2.3 税率,二、13%低税率货物 学习中注意记大类：共20类；具体范围中记特例（
35、即不属于13%的货物有什么） （一）农业产品 1.植物类 （1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围 玉米浆、玉米纤维、玉米蛋白粉等；以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17% （2）蔬菜：各种蔬菜罐头17% （4）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料17% （5）园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯17% （6）药用植物：中成药17%,2.动物类 （1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头17%。 （2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%。 鲜奶：灭菌乳13% 、调制
36、乳17%,（二）食用植物油： 皂角、肉桂油、环氧大豆油、氢化植物油17% （三）自来水 农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。 （四）暖气、热水 （五）冷气 （六）煤气（含液化煤气） （七）石油液化气 （八）天然气 天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。,（九）沼气 本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。 （十）居民用煤炭制品 居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。 （十一）图书、报纸、杂志 包括国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。 （十二）饲料 直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。
37、 （十三）化肥,（十四）农药 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等17%。 （十五）农膜 （十六）农机：16类，见教材，例如： 1.属于13%如：复式播种机；卷帘机;农用运输机；农用挖掘机；养鸡养猪设备、小农具等。 2.属于17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件。,（十七）食用盐 （十八）音像制品 （十九）电子出版物 （二十）二甲醚,三、零税率,小规模纳税人的征收率：3% 征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。 征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。,
38、2.2 增值税的税制要素 2.2.3 税率,销项税额的计算,进项税额的计算,应纳税额的计算,2.3 增值税的计算,销项税额 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式 销项税额 = 销售额税率,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 增值税价外费用是避免纳税人利用各种形式避税。,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,企业办税员国家职业资格培训,手续费,价外费用,补贴,基金,集资费,返还利润,奖励费,违约金,包装费,包装物
39、租金,运输装卸费,代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）,其他（延期付款利息等）,【例题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。 【正确答案】 销项税额=【430000 15000（113%）】13% 57625.66（元）,注意：由于对价外收费一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目中核算，这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算，但却未核算其销项税额；有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发
40、生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些作法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,含税销售额的换算 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 换算原因：一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票。小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票。 换算公式：,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,含税不含税的判断： 1、用票据判断 增值税专用发票注明的价格 2、从流通环节判断 涉及到最终消费者的价格都是含税价 3、从财务核算的角度，只要纳税人是一般纳税人，则“主营业务收入”都是不含税的，如果
41、是“其他业务收入”或“营业外收入”则可能是含税的。,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,特殊形式的销售方式 1、折扣方式销售 a.批量购货原因：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。 b.提前付款原因：可以全额计税，折扣额不允许扣除 c.品种质量原因（手续齐备）：可以差额计税,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,例：某书店九折售书，书籍定价1000元，折扣额100元，实际收入900元, 销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税90013117元 实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税,注意,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计
42、算,2、以旧换新： 按新货物售价计税； 收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税； 收回的旧货不允许做进项税抵扣 3、以物易物：视同正常购销,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,4、包装物押金： 有合同的，按合同约定的日期确定； 长期循环使用： 循环期内：不纳税； 循环期满包装物仍然没有退还：纳税； 其它：按一年掌握注意： 包装物销售，另收押金：均应计税； 包装物租金作为价外费用，换算后计税,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,注意：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销
43、售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,视同销售情况下销售额的确定 有同类货物销售额：按最近期，如价格高低不一，按平均售价计税； 无同类货物销售额：按组成计税价格计税。 a、当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润成本(成本利润率)；成本利润率为10 b、当视同销售货物既征增值税，又征消费税： 组成计税价格(成本利润)(消费税税率)；成本利润率按照消费税税法规定,2.3 增值税的计算 2.3.1 销项税的计算,【例题计算题】某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝，
44、该食品无同类产品市场价，生产成本600元/件，成本利润率为10%。 销项税=200600（1+10%）17% =22440（元）,进项税额 - 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额 - 进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,进项税抵扣的三个台阶,1、如何确认进项税：两个是票据的进项税，一个是需要计算的进项税。,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,一般抵扣（凭票抵扣） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(含货物运输业增值税专用发票） 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农
45、业产品 进项税额=买价扣除率（13%）,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,金税工程 金税工程实际上就是利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业增值税纳税状况进行严密监控的一个体系。 是将全国各地的增值税增值税一般纳税人填开和取得的防伪税控专用发票信息储存在计算机中，通过网络工程将全国各地国税机关的计算机联系起来，建立总局、省、地、县四级稽核系统，并通过开票、认证、稽核、协查四个子系统实现加强对增值税专用发票管理的一项系统工程。它对有效的防止和查处利用增值税专用发票进行偷骗税，监控纳税人的生产经营行为起重要作用。,金税工程各系统流程图,防伪税控发票开票和抄报税管理,数
46、据加密,某饮料公司为增值税一般纳税人，9月份业务如下： 1、销售果汁一批，价款30万元，税款5.1万； 2、向农业生产者购进甜橙一批，价款10万元； 问：准予抵扣的进项税是多少？ 该月应缴纳多少增值税。,应纳税额=销项税额-进项税额 =5.1-1013% =3.8万元,例：收购免税农产品支付运费，账面成本是： 发票金额（113%），购入100元，成本87元，进项税13。 例：2011年8月某商贸公司外购的免税农产品账面成本为38235元， 因保管不善导致发霉，则本期应转出的进项税是（ ）元 38235（113%）13%,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,进项税抵扣的三个台阶,2、
47、确定的进项税是否能抵扣 不能从销项税中抵扣的进项税，没有形成增值税的链条，有进没有销，链条就中断，发票是抵扣的条件，但不是唯一条件。,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。 2、非正常损失的购进货物。非正常损失是指生产经营过程外的损失包括：自然灾害损失；因管理不善货物被盗窃、发生霉烂变质等损失（例见书P95) 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,不得从销项税额中抵扣的进项税额：,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,4、一般纳税人兼营免税项目
48、或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:,3/4/2020,136,【案例】某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2010年2月外购原材料取得增值税专用发票注明价款20000元，税款3400元，当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。则应转出的进项税额为 参考答案： 应转出的进项税=340020000(20000+80000) =680（元）,进项税抵扣的三个台阶,3、进项税额抵扣时限 必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额 认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,小结,有票就有了话语权 有了话语权就可以讨论问题 能扣的进项税是否能永久抵扣,2.3 增值税的计算 2.3.2 进项税的计算,不动产进项税额的抵扣（新增） 依据：总局201615号不动产进项税额分期
