1、第一章 总论,中级财务会计,路国平 南京审计大学瑞华审计与会计学院 副院长 副教授 审计专业硕士生导师 中国注册会计师（非执业会员） 中华会计网校主讲教师 全国注册会计师考试会计课程主讲教师 上市公司独立董事 e-mail : luguoping,课程介绍,课程名称: 中级财务会计,课程性质（类别）： 专业主干课,课程学时：总学时 68 学分: 4学分,任课教师：路国平 e-mail luguoping,课程介绍,第一部分（第1章）,会计基本理论,第二部分 （第214章）,会计要素的确认、计量和记录,第三部分（第1516章）,财务报告,课程介绍,通过中级财务会计的学习，要求学生理解中级财务会计
2、 的相关概念及理论；熟练掌握会计要素的确认、计量及具体会 计处理；掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。,教学目标,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,学习方法,1、企业会计准则，2006 中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社,教学参考资料与阅读书目,2、企业会计准则应用指南，2006 中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社,3、企业会计准则讲解，2014 中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社,4、2017年注册会计师全国统考指定辅导教材会计 中国财政经济出版社,期末考试：上机 60%,平时成绩：40% 主要依据作业、期中测验、课堂提问、考勤等,考试及成
3、绩评定,第一章 总论,1,No.1,No.2,No.3,No.1,学习目标,第一章 总 论,第一节 财务会计的目标,一、财务会计含义,财务会计目标主要解决下列问题,1.向谁提供信息,会计信息的使用者,2.提供哪些信息,使用者不同而不同,3.如何提供信息,区分企业内部信息和外部信息,4.信息的质量标准,决策有用性相关性、可靠性,比较,决策有用观,二、财务会计目标的两大观点,决策有用观强调会计信息的相关性,比较,受托责任观,财务会计目标的两大观点,受托责任观强调会计信息的可靠性,三、我国企业财务报告的目标,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信
4、息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,受托 责任观,决策 有用观,双重 目标,我国 目标,财务报告使用者,企业会计 信息,投资者 债权人,企业内部的 经营管理者,社会公众,政府及其有关部门,1从直接的服务对象来看主要为企业外部提供会计信息,2. 从提供信息的时态来看提供企业过去和现在的会计信息,3. 从工作程序的约束依据来看受统一的会计规范的约束,4. 从会计程序与方法来看有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法,四、财务会计的特点,与管理会计相比，财务会计有以下主要特点,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和列入财
5、务报表的过程,解决记录和报告会计要素时的金额问题,将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程,以财务报告形式向信息使用者提供会计信息的过程,五、财务会计的处理程序,为了保证企业对外提供的会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，以指导会计工作，这种规范的主要表现形式就是企业会计准则。 企业会计准则是关于会计核算的统一规范，是企业进行会计确认、计量、记录和报告必须遵循的基本规则。,第二节 企业会计准则,我国企业会计准则体系的框架结构,企 业 会 计 基 本 准 则,企 业 会 计 准 则,小企业 会计准 则,具体 准则 和 应用 指南,企业会计准则解释,会计准则,会计科目、主要账务处理和财
6、务报表,确认计量准则,应用 指南,会计准则注释,具 体 准 则,特殊行业准则,披露报告准则,会计科目和会计报表,首次 执行 企业 会计 准则,第三节 财务报告及其要素,一、财务报告,会计报表及其附注,财务报告,其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 附注,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,二、会计要素,（一）资产,1、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益,3、资产是由过去交易或事项形成的。,2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的,流动资产,非流动资产,
7、流动资产是指那些可以合理预计在一年或超过一年的一个营业周期内转化为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收及预付账款、存货等。,非流动资产非流动资产是指除上述资产之外的所有其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资等。,2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量,符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：,1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业,【CPA考题2007单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.
8、资产能够可靠地计量,【答案】D,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负 债,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,1、负债是企业承担的现时义务,3、负债是由过去交易或事项形成的。,2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,流动负债,非流动负债,流动负债是指需要在一年或者长于1年的一个营业周期内偿还的负债，主要包括短期借款、应付或预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。,非流动负债是指不满足上述条件的其他负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,所有者权益是指企
9、业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,（三）所有者权益,资产负债净资产,投入资本,留存收益,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,直接计入所有者权益的利得和损失,比较,利得、损失与收入、费用,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,费用是指
10、企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（四）收 入,1）收入是从企业的日常活动中产生的,3）收入最终会导致所有者权益的增加,2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本,收入的确认至少应当同时满足下列条件：,1）与收入有关的经济利益很可能流入企业,2）经济利益流入企业的结果可能导致企业资产的增加或负债的减少,3）经济利益流入的金额能够可靠地计量,【CPA考题2007多选题】下列各项中，属于利得的有( )。 A.出租无形资产取得的收
11、益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E.以现金清偿债务形成的债务重组收益,【答案】C E,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。,（五）费用,1）费用是企业日常活动中发生的,3）费用最终会导致所有者权益的减少,2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润,费用的确认至少应当同时满足下列条件：,1）与费用有关的经济利益很可能流出企业,2）经济利益流出企业的结果可能导致企业资产的减少或负债的增加,3）经济利
12、益流出的金额能够可靠地计量,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（六）利 润,直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,附：财务会计常用科目表,一、会计主体,会 计 主 体,指会计工作为其服务的特定单位或组织,第四节 财务会计的基本假设,含义,作用,明确会计核算和报告的空间范围,会计主体 与法律主体,法律主体必然是一个会计主体 但会计主体不一定是法律主体,二、持续经营,持 续 经 营,指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继
13、续 经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,含义,作用,明确会计核算和报告的时间范围,资产的计量、负债的清偿均以此为前提,三、会计分期,会 计 分 期,指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续、 长短相同的期间，又称会计期间。,含义,作用,明确会计计算经营成果和提供会计信息的时间,我国会计期间 的划分,会计期间分为年度和中期， 其中会计年度和日历年度相同,四、货币计量,货 币 计 量,指采用货币作为计量单位，记录和反映企业生产经营活动。,含义,作用,明确会计核算和报告的计量单位,记账本位币,在我国要求采用人民币作为记账本位币。业务收支以人民 币以外的货币为主的企业，可以选用某种外币
14、作为记账本 位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,可靠性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,第五节 会计信息的质量要求,我国企业会计准则基本准则,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和 报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,一、可靠性,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,二、相关性,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能
15、结果进行预测,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,一项信息是否具有相关性的取决因素,预测 价值,反馈 价值,相互影响,可 比 性,可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,三、可比性,纵向可比,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变 更。确需变更的，应当在附注中说明。,横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、 相互可比。,一 贯 性,统 一 性,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,按照企业会计准则规定，及时对交易或事项进行确认、计量，并编制财务报告,按照规定期限
16、，及时地将财务报告传递给会计信息使用者,及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量 和报告，不得提前或者延后。,四、及时性,及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面,及时收集,及时处理,及时传递,可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,五、可理解性,信息本身 是否易懂,使用者理解 信息的能力,信息是否被使 用者所理解,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估 资产或者收益、低估负债或者费用。,六、谨慎性,计提各项资产减值准备,采用加速折旧法计提折旧,预计产品质量保证费用等,体现谨慎性 要求的有,
17、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的所有重要交易或者事项。,七、重要性,从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的， 属于具有重要性的事项。,从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到的一定比例（10%） 时，一般认为其具有重要性。,重要性可 从质和量 两方面进 行判断,实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量 和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,八、实质重于形式,融资租入固定资产确认为本企业的资产,以商品所有权有关的风险和报酬是否转移作为确认收入的依据等,体现实质重 于形式的有,【CPA考题2015多选题】
18、下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。 A.将发行的附有强制付息义务的有优先股确认为负债 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 【答案】ABCD,【CPA考题2014单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ） A.确认预计负债 B.将融资租入固定资产视为自有资产入账 C.对应收账款计提坏账准备 D.对外公布财务报表时提供可比信息 【答案】B 【解析】选项B，符合本题中体现实质重于形式的会计信息质量要求。,一、会计确认基础,美国F
19、ASB（第5号概念公告）中定义：“确认指的是把某个项目作为资产、 负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程”。,确认分为两个步骤： 一是记入账簿，即初次确认； 二是把账簿的内容列为报表的内容，即再次确认。,第六节 会计确认基础和计量属性,（一）会计确认的含义,（二）会计确认基础,权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,会计的确认基础有两种即权责发生制和收付实现制,企业会计准则基本准则规定： “企业应当以权责发生制为基础进行会计确认
20、、计量和报告”,二、会计计量,会计计量 的含义,会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报 于财务报表且确定其金额的过程。,会计计量 的要求,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报告 时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。,会计计量 属性的种类,历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,计量属性的理解,各种计量属性之间的关系,历史成本,可变现净值,重置成本,现值,公允价值,当然这种关系并不是绝对的,计量属性的应用原则, 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置 成本、可变
21、现净值、现值、公允价值计量，但应当保证所确定的会计要素金额能 够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或可靠计量的，则不允许采用历史成本 以外的其他计量属性。,THANKS,路国平,luguopingC,第二章 货币资金,2,南京审计大学 路国平,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,学习目标,第二章 货币资金,南京审计大学 路国平,教学重点与难点,货币资金的管理与控制及银行存款的核算,银行转账结算方式的具体运用,南京审计大学 路国平,第一节 货币资金概述,一、货币资金的特点与组成,货 币 资 金,概念,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务， 或用以偿还债务的交换媒介物。
22、,特点,流动性最强,组成,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,外埠存款,存出投资款,南京审计大学 路国平,二、货币资金内部控制制度,货 币 资 金 内 部 控 制 规 范,1、建立货币资金业务的岗位责任制，明确职责权限，确保不相容岗位相互分离、 制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目 的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,2.办理货币资金业务的岗位应配备合格的人员，并进行岗位轮换。,3.建立严格的授权批准制度。,4.加强与货币资金相关的票据管理。,5.加强银行预留印鉴的管理。,6.建立对
23、货币资金业务的监督检查制度。,南京审计大学 路国平,第 二节 库存现金,一、现金的概念,广义的现金,库存现金,银行存款,其他货币资金,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,外埠存款,存出投资款,狭义的现金,我国 会计惯例,现 金 流 量 表,日常核算,国际惯例,本章的现金仅指库存现金,南京审计大学 路国平,二、现金的管理,1、职工工资、津贴；,（一）现金 使用范围,2、个人劳务报酬,3、按规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金,4、各种劳保、福利费用及按规定的对个人的其他支出,5、向个人收购农副产品和其他物资的价款,6、出差人员必须随身携带的差旅费,7、结算起点(1 000元人
24、民币)以下的零星支出,8、中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出,南京审计大学 路国平,一般3天至5天的日常零星开支所需的现金,（二）库存现金的限额,边远地区和交通不便地区的企业最多不超过15天的日常零星开支,现金结存数超过的部分应当及时送存银行,。,南京审计大学 路国平,1现金收入应于当日送存银行,（三）现金日常收支管理,2、不能坐支现金（特殊情况，需要报批）,3提取现金，应写明用途、 负责人签章、开户银行审核,4、不准“白条抵库”,5、不得“公款私存”,6、不准设置“小金库”等,南京审计大学 路国平,坐支是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入 中直接用于现金支出,坐 支,概 念,需要
25、坐支,因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门 审查批准，并在核定的范围和限额内进行,南京审计大学 路国平,白条指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据,因一般 系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故称之为白条。,白 条 抵 库,白条,白条抵库,以不符合财会手续规定的临时收据或借条，抵冲库存现金的行为。,白条还指欠条,南京审计大学 路国平,小金库指在单位财务以外另设账目的公款,小 金 库,概念,款项来源,一是收入不记账,二是截留上交款项,三是虚列支出,南京审计大学 路国平,三、库存现金的核算,总分类核算,设置“库存现金”账户,序时核算,设置库存现金日记账,核算要求,每日终了，现金日
26、记账余额等于库存现金余额， 月末，现金总账余额应等于现金日记账余额 。,南京审计大学 路国平,库存现金日记账,本月合计及余额,1,31,520,本日合计及余额,1,2,1626,716,1430,1,现付,0001,预借差旅费,462,其他应收款,银付,2,1,0001,提现,银行存款,1210,南京审计大学 路国平,库存现金总账,南京审计大学 路国平,四、库存现金的清查,清查的内容,检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金， 以及账款是否相符等,清查方法,库存现金的清查一般采用实地盘点法,清查结果,应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额,南京审计大学 路国平,现金清查结果的处理,发 生
27、 时,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入,借：其他应收款 管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢,批 准 处 理 时,南京审计大学 路国平,一、银行存款的管理,银 行 存 款 账 户,（一）银行存款开户的有关规定,银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,根据不同的需要开立,第三节 银行存款,南京审计大学 路国平,银行账户管理办法的相关规定,企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户,办理转账
28、结算和现金缴存，但不能支取现金,企业职工薪酬等现金的支取,办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付,企业办理日常结算和现金收付业务的账户,企业因临时经营活动需要而开立的账户,企业因特殊用途需要而开立的账户,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户,不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户,南京审计大学 路国平,（二）银行结算纪律,南京审计大学 路国平,二、银行转账结算方式,银 行 转 账 结 算 方 式,三票,二托,一汇,汇 兑,汇票、 本票、 支票,委托收款、 托收承付,银行汇票,银行本票,一卡,一证,信用卡,信用证,商业汇票,支 票,南京审计大学 路国平,银行汇票是指由出票
29、银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,异地各种款项的结算,收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月,定 义,适用范围,付款期限,背书转让,会计处理,付款人,收款人,根据银行汇票申请书，通过“其他货币资金”账户核算,向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，并填写解款单,南京审计大学 路国平,商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票的票据。,在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票,可以背书转让 ，未到期的商业汇票
30、可向银行申请贴现,由交易双方商定，但最长不得超过6个月,定 义,适用范围,付款期限,背书转让,种 类,银行承兑汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票由银行承兑,商业承兑汇票由付款人承兑,汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，银行负责付款,汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，银行不负责付款,南京审计大学 路国平,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,同一票据交换区域各种款项的结算,收款人可以将银行本票背书转让给被背书人,银行汇票的提示付款期限为自出票日起2个月,定 义,适用范围,付款期限,背书转让,会计处理,定额本票,同银行汇票,面值分为1
31、 000元、5 000元、10 000元和50 000元,不定额本票,种 类,不定额银行本票用压数机压印出票金额,南京审计大学 路国平,支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,同一票据交换区域各种款项的结算,转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让,支票的提示付款期限为自出票日起10日内,定 义,适用范围,付款期限,背书转让,签发支票,现金支票,签发支票时，应使用碳素墨水或墨汁，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。,转账支票,种 类,转账支票只能用于转账,现金支票只能用于支取现金,普通支票,普通支票可以用
32、于支取现金，也可以用于转账,划线支票只能用于转账，不得支取现金,划线支票,南京审计大学 路国平,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,邮寄和电报,定 义,适用范围,方 式,会计处理,（1）办理委托收款手续,应通过“应收账款”账户核算,（2）通知付款付款期限为3天,结算程序,（3）拒付银行不负责审查拒付理由,（4）无款支付,同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算,南京审计大学 路国平,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,邮寄和电报,定 义,适用范围,方 式,会计处理,（1）托收,应通过“应收账款”账户核算,（2）承
33、付期限：验单承付为3天, 验货承付为10天,结算程序,（3）拒付银行负责审查拒付理由,（4）逾期付款按逾期付款金额的万分之五的赔偿金,异地，商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项,南京审计大学 路国平,其他结算方式（详见教材）,南京审计大学 路国平,三、银行存款的核算,总分类核算,设置“银行存款”账户,序时核算,设置银行存款日记账,明细核算,银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细 核算。有外币存款的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。,南京审计大学 路国平,四、银行存款的清查,概念,所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生 的一方已经取得凭证登记
34、入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。,银行存款的清查是指银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的 余额进行的核对,情形,1企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的账项,对上述未达账项该如何处理,双方余额可能不一致，原因有二：记账错误或存在未达账项。,未 达 账 项,2企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的账项,3银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的账项,4银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的账项,南京审计大学 路国平,银行存款余额调节表,年 月 日, “银行存款余额调节表”的作用重要是检查企业和银行双方的记账是否存在差错， 不能作为记账的依据。,未达账项的处理编制银行存款余额
35、调节表,南京审计大学 路国平,第四节 其他货币资金,一、其他货币资金及其内容,其他货币资金,银行汇票存款,银行本票存款,其他货币资金是指除现金和银行存款外的具有专门用途和存放地点的货币资金。,信用卡存款,信用证存款,外埠存款,存出投资款,南京审计大学 路国平,1设立外埠存款等其他货币资金时 借：其他货币资金存款 贷：银行存款,二、其他货币资金的核算,2使用其他货币资金时 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：其他货币资金存款,THANKS,路国平,luguopingC,南京审计大学 路国平,第三章 应收及预付款项,南京审计大学 路国平,No.2,学习目标,第三章 应收及预付款项
36、,南京审计大学 路国平,教学重点与难点,应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理,票据贴现和坏账准备的计提及会计处理,南京审计大学 路国平,第 一节 应收票据,一、应收票据及其分类,应 收 票 据,概念,应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票,分类,带息票据,按是否带息分类,银行承兑汇票,按承兑人不同分类,不带息票据,商业承兑汇票,按是否带追索权分类,带追索权票据,不带追索权票据,南京审计大学 路国平,二、应收票据的会计处理,入账价值,应收票据应按票据的面值入账,账户设置,应收票据,应收票据,票据的面值及计提的利息,到期收回票款 或贴现票据的票面余额,余额：尚未到期的商业汇票的账面
37、价值,南京审计大学 路国平,（一）不带息票据的会计处理,借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）,借：银行存款 （面值） 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据 （余额）,南京审计大学 路国平,（二）带息票据的会计处理,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）,借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）,借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）,利息票据面值票面利率计息期限,借：应收票据 贷：财务费用,到期收款,到期付款人无款支付,南京审计大学 路国平,（三）票据贴现及其会计处理,“贴现”是指票
38、据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,概念,南京审计大学 路国平,票据贴现的计算,计算,贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1,贴现净额票据到期值贴现息,贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,票据到期值票据面值(1票据的年利率票据到期天数360) 或 票据面值(1票据的年利率票据到期月数12),南京审计大学 路国平,票据贴现的会计处理,借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值已计提的票
39、据利息）,借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）,不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）,符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）,南京审计大学 路国平,【例1】 2015年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。,票据到期日为9月23 日 贴现天数30303131231 144（天） 贴现息110 000121443605 280(元) 贴现净额110 00
40、05 280104 720(元) 有关会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000,答案,南京审计大学 路国平,借：材料采购（或原材料）等 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款等 （差额）,（四）应收票据转让的会计处理,南京审计大学 路国平,一、应收账款及其确认,应 收 账 款,概念,应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或 提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项,确认,应收账款应于收入实现时予以确认,第二节 应收账款,南京审计大学 路国平,二、应收账
41、款的计量及其会计处理,入账价值,应收账款通常应按实际发生额计价入账,折 扣 的处理,商业折扣,商业折扣是指企业为促进销售 而在商品价格上给予的扣除,应收账款应按扣除商业折扣后的 金额入账,现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣 n /30: 债务人30天内付款则不给折扣,南京审计大学 路国平,甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增
42、值税(销项税额) 153 000,【例题2】甲公司2015年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。,答案,南京审计大学 路国平,现金 折扣 处理 方法,总价法,净价法,现金折扣在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）,客户放弃的现金折扣作为理财收益冲减财务费用,我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,南京审计大学 路国平,【例题】甲公司20
43、15年3月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。 （假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。 A公司在3月19日付款。,（1）销售时： 借：应收帐款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（2）收款时： 现金折扣额100 0001%1 000（元） 实收金额117 0001 000116 000（元） 借：银行存款 116 000 财务费用 1 000 贷：应收帐款 117 000,答案,南京审计大学 路国平,（一）坏账及其确认,坏账是指企
44、业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账 而产生的损失，称为坏账损失。,三、应收账款坏账损失的会计处理,应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账： 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。,坏账 的确认,南京审计大学 路国平,是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益， 同时注销该笔应收账款的方法,（二）坏账损失的核算,是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备， 同时转销应收账款金额的方法,坏 账 损 失 的 核 算 方 法,直
45、接转销法,备抵法,估计坏账损失 的方法,应收款项余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,个别认定法,南京审计大学 路国平,应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,应收款项余额百分比法,坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） 期末应收款项的余额坏账准备计提比例,应分别不同情况处理,当期实际计提坏账准备的金额如何确定,南京审计大学 路国平,坏账准备实际提取数的确定,实际提取数坏账准备的应提数 已有借方余额,应按坏账准备的应提数计提,实际提取数坏账准备应提数 已有贷方余额,应按其差额冲销多提的坏账准备,但坏账准备应提数,但坏账准备应
46、提数,坏账准备应提数,不计提坏账准备,已有 贷方余额,无余额,已有借方余额,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：资产减值损失,借：资产减值损失 贷：坏账准备,南京审计大学 路国平,【例题4】甲公司设立于2012年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下： （1）2012年末应收账款余额为100万元。 （2）2013年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。 （3）2014年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。 （4）2015年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，
47、年末应收账款余额为150万元。 要求： 计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。,南京审计大学 路国平,2012年末坏账准备应提数 10010% 10（万元） 提取前坏账准备余额=0 实际提取数=应提数 会计分录如下： 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10,2012年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2012年初 0,2012年末 10,12年提取 10,南京审计大学 路国平,2013年末坏账准备应提数 16010% 16（万元） 提取前坏账准备余额=10（万元） 实际提取数=16106（万元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 6 贷：坏账准备 6,2013年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2012年初 0,2012年末 10,12年提取 10,2013年末 16,13年提取 6,南京审计大学 路国平,2014年末坏账准备应提数 9010% 9（万元） 提取前坏账准备余额=16（万元） 实际提取数=9167（万元） 会计分录如下： 借：坏账准备 7 贷：资产减值损失 7,2014年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2012年初 0,2012年末 10,12年提取
