1、项目九长期股权投资1.1.长期股权投资的范围和核算方法长期股权投资的范围和核算方法2.2.长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算3.3.长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法ABC初始投资成本的确定长期股权投资按初始投资成本入账长期股权投资按享有的份额入账 长期股权投资的初始投资成本应当按照投资方投出资产的公允价值确定。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，长期股权投资按照初始投资成本入账。长期股权投资的初始计量 以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。发生的与该投资直接相关的费用、税金
2、及其他必要支出应计入初始投资成本。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，长期股权投资按照应享有的份额入账，差额计入营业外收入。借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等 营业外收入被投资单位实现净损益被投资单位宣告分派现金股利或利润长期股权投资的后续计量借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益借：投资收益 贷:长期股权投资损益调整借：应收股利公司 贷:长期股权投资损益调整被投资单位其他综合收益变动或借：其他综合收益 贷:长期股权投资其他综合收益借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益被投资除净损益、其他综合收益和利润分配外
3、所有者权益的其他变动单位其他综合收益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷:资本公积其他资本公积0102可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失，计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备1.确认处置损益；2.全部结转相关的其他综合收益和其他资本公积。1.确认处置损益；2.按比例结转相关的其他综合收益和其他资本公积。借：其他货币资金存出投资款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 投资收益借：其他综合收益 贷：投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益
4、或做相反的会计分录。练习1A公司于2019年1月2日取得B公司30%的股权，支付价值3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）：实收资本3 000资本公积2 400盈余公积 600未分配利润1 500所有者权益总额7 500假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。借：长期股权投资B公司投资成本30000000贷：银行存款3000 计算享有
5、B公司可辨认净资产公允价值的份额应享有的份额=7 50030%=2 250（万元）确定初始投资成本，比较与享有B公司可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本=3 000（万元）应享有的份额 编制会计分录续：1.B公司2019年度实现净利润1600万元。B公司以公历年度作为会计年度，采用的会计政策与甲公司相同，且取得投资时，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。2.2019年度B公司除实现净利润1600万元以外，当期还因持有的可供出售金融资产公允价值变动收益计入其他综合收益的金额为200万元。不考虑相关税费等其他因素影响。3.2020年3月10日，B公司宣告分派现金股利600万元。A公司享有
6、的份额=1 60030%=480（万元）借：长期股权投资B公司损益调整4 800 000贷：投资收益 4 800 000A公司享有的份额=20030%=60（万元）借：长期股权投资B公司其他综合收益600 000贷：其他综合收益 600 000A公司享有的份额=60030%=180（万元）借：应收股利B公司 1 800 000 贷：长期股权投资B公司损益调整1 800 000练习2甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2019年5月18日，甲公司管理层决定将持有的乙公司股权的10%出售，对剩余的股权仍采用权益法核算。5月20日出售乙公司股权，取得价值650元，出售日乙公司长期股权投资的
7、构成是：投资成本6000万元，损益调整300万元，其他综合收益150万元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动）。不考虑相关税费等其他因素的影响。计算确定出售乙公司股权的账面价值投资成本=6 00010%=600（万元）损益调整=30010%=30（万元）其他综合收益=15010%=15（万元）账面价值=645（万元）确认长期股权投资的处置损益，并编制会计分录处置收益=650-645=5（万元）借：银行存款6 500 000贷：长期股权投资投资成本 6 000 000损益调整 300 000其他综合收益 150 000投资收益 50 000续：结转出售股权对应的其他综合收益应结转的其他综合收益=15010%=15（万元）借：其他综合收益 150 000贷：投资收益 150 000
