1、n企业会计准则第企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（号一金融工具确认和计量（2017）将金融资产分为以下三类：）将金融资产分为以下三类：n（1）以摊余成本计量的金融资产。）以摊余成本计量的金融资产。n（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资产。n（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。n3.3.非金融资产非金融资产n企业的全部资产扣除金融资产剩余的部分企业的全部资产扣除金融资产剩余的部分为非金融资产。主要包括存货、固定资产为非金融资产。主要包括存货、固定资产、无形资产
2、等。、无形资产等。库存现金库存现金n1.是企业资金运动的起点和终点；n2是资金的一般形态。商品交换的媒介；使用时不受任何特定用途的限制；具有普遍的接受性和最强的流动性。n3是分析判断偿债能力和支付能力的重要指标。其他其他货币资金货币资金银行存款银行存款货币资金货币资金企业一般不得从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经（）审查批准。A:上级部门 B:工商行政管理部门C:税务部门 D:开户银行 答案：D参考答案：（1）预借差旅费时：借：其他应收款(或:备用金）5 000 贷：库存现金 5 000（2）报销差旅费时：借：库存现金 200 管理费用 4 800 贷：其他应收款
3、(或备用金)5 000参考答案：（1）首次领取备用金：借:其他应收款(或：备用金)10 000 贷：库存现金 10 000（2）以现金补足备用金定额：借：管理费用 8 500 贷：库存现金 8 500【例6】2015年，某企业采购员到异地采购原材料，该企业发生与其他货币资金相关的业务如下：9月10日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户；10月15日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，原材料验收入库；10月25日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据上述经济业务，编制
4、会计分录如下：（1）收到的银行汇款凭证回单联：（2）原材料验收入库：（3）收到采购专户的结余款项。参考答案（1）收到的银行汇款凭证回单联：借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000（2）原材料验收入库：借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 600（3）收到采购专户的结余款项：借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400 取得6.3012.31借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷
5、：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动借：应收股利或利息借：应收股利或利息 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利或利息借：应收股利或利息 贷：投资收益贷：投资收益借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 投资收益（交易费）贷：银行存款等 处处置置借：银行存货借：银行存货 贷：贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：银行存货借：银行存货 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动）公允价值
6、变动）贷：贷：交易性金融资产成本 投资收益投资收益公允价值计量公允价值计量n测试债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据 贷：应收账款销售商品,提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 (销项税额)借：银行存款 （票面金额加计票面利息）贷：财务费用（带息票据）应收票据（票据的票面金额）票据到期收回借：应收账款 贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款：确认应收票据承兑汇票到银行期，承兑人违约拒付或无力支付票款，持票企业如何处理？n 2018 2018年年1010月月5 5日，甲公司收到乙公司签发承兑日为日，甲公司收到乙公
7、司签发承兑日为1010月月1 1日、面值为日、面值为400 400 000000元、利率为元、利率为 9 96 6、期限为、期限为6 6个月、到期日为第二年个月、到期日为第二年4 4月月1 1日的银行承日的银行承兑汇票。编制以下会计分录：兑汇票。编制以下会计分录：n（1 1）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款341880341880元，税款元，税款5812058120元。元。n借借:应收票据应收票据 400 000400 000n 贷贷:主营业务收入主营业务收入 341880341880n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)58120581
8、20n（2 2）年末确认应计利息。）年末确认应计利息。n 当年应计利息当年应计利息400000X9400000X96 6X3/12X3/129 600(9 600(元元)n 借：应收利息借：应收利息 9 6009 600n 贷：财务费用贷：财务费用 9 6009 600n (3)(3)第二年第二年4 4月月1 1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419 200419 200元。元。n 借：银行存款借：银行存款 419 200419 200n 贷：应收票据贷：应收票据 400 000400 000n 应收利息应收利息 9 6009 600n 财务费用
9、财务费用 9 6009 600 参考答案：D测试测试n下列应收、暂付款项中，不通过下列应收、暂付款项中，不通过“其他应其他应收款收款”科目核算的是科目核算的是()()。nA.A.应收保险公司的赔款应收保险公司的赔款nB.B.应向购货方收取的代垫运杂费应向购货方收取的代垫运杂费nC.C.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项nD.D.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金nn答案：答案：B B4040四、预付款项四、预付款项 n 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。n 预付款项较多的企业，可单独设置预付款项较多的
10、企业，可单独设置“预付账款预付账款”账户。账户。n 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入项直接记入“应付账款应付账款”账户的借方，不设置账户的借方，不设置“预预付账款付账款”账户。账户。n 但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”的金额分开报告。的金额分开报告。n 1 1因购货而预付款项。因购货而预付款项。n 2 2预付工程款。预付工程款。测试n下列各项中，如果企业预付款项业务不多且未设置下列各项中，如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款
11、项科目，企业预付给供应商的采购款项会计科目处理结果正确的是会计科目处理结果正确的是()。nA.“A.“应收账款应收账款”科目的借方科目的借方nB.“B.“应付账款应付账款”科目的贷方科目的贷方nC.“C.“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方nD.“D.“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方n【答案答案】D D测试n甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20112011年初年初“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额为为48004800元；元；20112011年因乙公司宣告破产，应收年
12、因乙公司宣告破产，应收1170011700元货款元货款无法收回，全部确认为坏账；无法收回，全部确认为坏账；20112011年应收款项借方全部发年应收款项借方全部发生额为生额为324000324000元、贷方全部发生额为元、贷方全部发生额为340000340000元。元。20122012年收年收回已核销的乙公司的欠款回已核销的乙公司的欠款50005000元；元；20122012年应收款项借方全年应收款项借方全部发生额为部发生额为226000226000元、贷方全部发生额为元、贷方全部发生额为206000206000元。甲公元。甲公司司20122012年末应计提坏账准备（年末应计提坏账准备（）元。
13、）元。nA.-5000 A.-5000 B.-4000B.-4000nC.4000 D.5000C.4000 D.5000答案：B2012年年末应计提的坏账准备金额=（226000-206000）5%-5000=-4000（元）。总价法 销售实现借：应收账款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800客户10月25日内支付货款 借：银行存款 46 000财务费用 800贷：应收账款 46 800客户11月6日内支付货款 借：银行存款 46 400财务费用 400贷：应收账款 46 800客户超过30日支付货款：借：银行存款 46 800贷：应收账款 46
14、 800第五节第五节 存货存货n（二）存货具有以下特点：（二）存货具有以下特点：n1 1存货属于流动资产，具有较快的变现能力和明存货属于流动资产，具有较快的变现能力和明显的流动性。显的流动性。n2 2存货是有形资产，有别于专利权、商标权等无存货是有形资产，有别于专利权、商标权等无形资产。形资产。n3 3存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方式与固定资产不同。方式与固定资产不同。n4 4存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售而不是自用或消耗。目的是为了出售而不是自用或消耗。n（三）存货的确认（三）
15、存货的确认n存货要同时满足以下两个条件时，才能加存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认。以确认。n1 1存货有关的经济利益很可能流入企业。存货有关的经济利益很可能流入企业。n2 2存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量。n n（六）存货发出的计价（六）存货发出的计价n企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定，规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。者个别计价法确定发出存货的实际成本。n1 1个别计价法。个别计价法。n2 2加权平均法。加权平均法。n（1 1）月末一次加权平均法。）月末一次加权平均
16、法。n（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 。n3 3先进先出法。先进先出法。5757n测试测试n甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。20182018年年3 3月月1 1日结存日结存A A材料材料100100公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100100元。本月发生如下有关业务：元。本月发生如下有关业务：n（1 1）3 3日，购入日，购入A A材料材料5050公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本105105元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。n（2 2）5 5日，发出日，发出A A材料材料8080公斤。公斤。n（3 3）7 7日，购入日
17、，购入A A材料材料7070公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本9898元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。n（4 4）1212日，发出日，发出A A材料材料130130公斤。公斤。n（5 5）2020日，购入日，购入A A材料材料8080公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110110元，材料已验收元，材料已验收入库。入库。n（6 6）2525日，发出日，发出A A材料材料3030公斤。公斤。n要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算A A材料：材料：n（1 1）5 5日发出的成本。（日发出的成本。（2 2）1212日发出的成本。日发出的成本。n（3 3）2525日发出的
18、成本。（日发出的成本。（4 4）期末结存的成本。）期末结存的成本。（1）80100=8 000（元）n（2）20100+50105+6098=13 130（元）n（3）1098+20110=3 180（元）n（4）100100+（50105+7098+80110）-（8 000+13 130+3 180）n =6 600（元）n或 11060=6 600（元）付款 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 收料 借：原材料原料及主要材料 贷：在途物资 如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业
19、单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而尚未收月末资产及负债情况，对于已经验收入库而尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借借：原材料原材料 贷贷：应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款下期初做相反分录予以冲回，其目的是待下月付下期初做相反分录予以冲回，其目的是待下月付款或开出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，款或开出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，货款也已支付情况进行账务处理。货款也已支付情况进行账务处理。月末月末月末按暂估价入账借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款为什么月末暂估价入账
20、，为什么月末暂估价入账，下月红字冲回？下月红字冲回？借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初红字冲回。平时不进行账务处理 材料验收入库溢余、短缺在途物资原材料待处理财产损益（1）实收溢余溢余的处理应付账款供方责任退回供货方银行存款作购进补付货款管理费用自然溢余溢余材料验收入库溢余、短缺自然灾害扣除保险公司赔款，将净损失计入在途物资实际验收数短少部分短缺n需要说明的是：企业已单独确认进项税额的购进货物发生非正常损失，企业应将已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额转入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。n这里所说的“非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损
21、失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。进项税额转出的会计处理为，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出)”科目。n某企业原材料采用实际成本核算。某企业原材料采用实际成本核算。20112011年年6 6月月2929日日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本批，账面成本1212000000元。已计提存货跌价准备元。已计提存货跌价准备2 2000000元，经确认，应由保险公司赔款元，经确认，应由保险公司赔款4 4000000元，元，由过失人员赔款由过失人员赔款3 3000000元，假
22、定不考虑其他因素，元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。）元。A.3A.3000000B.5B.5000000nC.6C.6000000D.8D.8000000n答案：答案：A A银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异制造费用管理费用应交税费应交增值税（进项税额）(1)采购材料实际成本采购材料支付进项税额(2)入库材料计划成本(3)结转入库材料节约差异(4)结转入库材料超支差异(5)发出材料计计划划成成本本计划成本计划成本计划成本成本差异成本差异成本差异实际成本实际成本实际成本借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异借：
23、生产成本 （红字）制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（红字）超支，蓝字。节约，红字。实际成本=计划成本+成本超支差异 或：成本节约差异 成本差异=实际成本计划成本 正数：超支 负数：节约 节约差异超支差异n1 1库存商品采用数量进价金额核算。库存商品采用数量进价金额核算。n（1 1）购进商品的核算。）购进商品的核算。n（2 2）商品销售的核算。）商品销售的核算。项 目 4月份 5月份 6月份购货成本 销货收入 55000 71000 63000 76000 59000 69000 某商业批发企业，鞋帽类商品采用毛利法。第一季度实际毛利率为8%，第一季度末该类商品结存成本为84000元。第二季
24、度鞋帽类商品有关购、销资料如下：单位：元6月30日按加权平均法计算的鞋帽类商品期末结存成本为64440元。要求：（1）根据以上资料计算第二季度各月鞋帽类商品的销售成本及各月末结存商品成本。（2）计算鞋帽类商品第二季度实际毛利率。n某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。20182018年年4 4月初库存商品成本为月初库存商品成本为1010000000元，售价元，售价总额为总额为2020000000元，本月购入库存商品成本为元，本月购入库存商品成本为5050000000元。售价总额为元。售价总额为6060000000元。元。4 4月销售收入月销售收入
25、为为7575000000元。不考虑其他因素，该企业元。不考虑其他因素，该企业4 4月份销售月份销售成本为（成本为（）元。）元。nA.62A.62500500 B.60 B.60000000nC.56C.56250250D.37D.37500500n答案：答案：C Cn（四）委托加工物资（四）委托加工物资n企业委托外单位加工物资一般程序如下：企业委托外单位加工物资一般程序如下：n（1 1）发出材料。）发出材料。n（2 2）支付加工费用。）支付加工费用。n收回后直接用于销售的；收回后直接用于销售的；n收回后用于连续生产的，收回后用于连续生产的，n（3 3）加工完毕收回物资）加工完毕收回物资 。n某
26、公司根据发生的经济业务编制会计分录：某公司根据发生的经济业务编制会计分录：（1 1）从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价）从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价30003000元，增值元，增值税税510510元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。借：周转材料借：周转材料-包装物包装物 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)510)510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510（2 2）公司所属加工车间为生产甲产品，领用包装纸箱一批，）公司所属加工车间为生产甲产品，领用包装纸箱一批，
27、其实际成本其实际成本2 0002 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 0002 000 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 2 000 2 000（3 3）销售甲产品，领用包装木）销售甲产品，领用包装木 箱箱 一批，实际成本为一批，实际成本为800800元，元，木箱随同甲产品一起出售不单独计价。木箱随同甲产品一起出售不单独计价。借：销售费用借：销售费用 800800 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 800 800（4 4）销售乙产品时，随同产品出售单独计价的包装物一批，）销售乙产品时，随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为其售价为600600元，
28、增值税为元，增值税为102102元，已通过银行收讫，该批元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为包装物实际成本为550550元。元。n1)1)销售时领用包装物，结转包装物成本时：销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 550550 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 550550n2)2)收到包装物价款时：收到包装物价款时：借：银行存款借：银行存款 702702 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 600600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102)102（5 5）随产品销售出租新包装箱）随产品销售出租新包装箱1010个，每个成本个，每
29、个成本5050元，押金按每元，押金按每个个6060元收取，存入银行。当月元收取，存入银行。当月2525日收回包装箱，租金日收回包装箱，租金234234元元(其中增值税其中增值税3434元元)，从押金中扣除：其余以现金退回。包装，从押金中扣除：其余以现金退回。包装物成本于领用时一次摊销。物成本于领用时一次摊销。n1)1)领用包装物时：领用包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本 500500 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 500500n2)2)收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款 600600 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 600600n3 3）扣除租
30、金并退还押金时：）扣除租金并退还押金时：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 600600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34)34 库存现金库存现金 366 366 n测试测试n某企业对车间领用工具采用一次摊销法，对管理部门领用某企业对车间领用工具采用一次摊销法，对管理部门领用管理用具采用五五摊销法核算低值易耗品。管理用具采用五五摊销法核算低值易耗品。7 7月份发生如月份发生如下经济业务：下经济业务：n（1 1）7 7月月1010日，车间领用工具一批，实际成本日，车间领用工具一批，实际成本15001500元
31、。报元。报废工具一批，收回残料价值废工具一批，收回残料价值200200元，残料已入库。元，残料已入库。n（2 2）7 7月月2020日，管理部门领用一批管理用具，其实际日，管理部门领用一批管理用具，其实际成本为成本为50005000元，估计可用元，估计可用1010个月。个月。8 8个月后该批工具报废个月后该批工具报废，收回残料价值，收回残料价值400400元已入库。元已入库。n要求：根据上述资料编制有关的会计分录。要求：根据上述资料编制有关的会计分录。n（1 1）领用工具：）领用工具：n 借：制造费用借：制造费用 1 5001 500n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 1 500
32、1 500n报废工具：报废工具：n 借：原材料借：原材料 200200n 贷：制造费用贷：制造费用 200200n（2 2）3 3月月2020日领用时：日领用时：n 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品）5 0005 000n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）低值易耗品（在库低值易耗品）50005000n 当月应承担的当月应承担的50%50%费用：费用：n借：管理费用借：管理费用 2 5002 500n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销）2 5002 500nn报废时：报废时：n借：管理
33、费用借：管理费用 2 5002 500n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销）2 5002 500n同时结转残料入库价值：同时结转残料入库价值：n 借：原材料借：原材料 400400n 贷：管理费用贷：管理费用 400400n转销报废低值易耗品：转销报废低值易耗品：n 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品（低值易耗品摊销）5 0005 000 n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用低值易耗品）低值易耗品（在用低值易耗品）5 0005 000n测试n甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2014年12月
34、31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计A产品的销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2014年12月31日该项材料应计提的跌价准备为（）万元。nA.O B.4nC.16 D.20n正确答案：B106测试n某企业采用成本与可变现净值孰低法对某企业采用成本与可变现净值孰低法对A A存货进行存货进行期末计价。期末计价。20152015年年末，年年末，A A存货的账面成本为存货的账面成本为l00000l00000元，根据资产负债表日状况确定的元，根据资产负债表日状况确定的A
35、A存货的存货的可变现净值为可变现净值为9500095000元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目余科目余额为零。额为零。n20162016年年末，年年末，A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为9700097000元；元；2017 2017 年以来年以来A A存货市场价格持续上升，市场前景存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至明显好转，至20172017年年末根据当时状态确定的年年末根据当时状态确定的A A存存货的可变现净值为货的可变现净值为110000110000元。元。n 要求：编制三个年度末，计提或冲销存货跌价要求：编制三个年度末，计提或冲销存货跌价准备的会计分录。准备的会计分录。
