1、1Consumption Tax消消 费费 税税2第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理n一、消费税概念：一、消费税概念：是对是对特定的特定的消费品按消费流转额征收的一消费品按消费流转额征收的一种商品税。种商品税。3n二、特点：二、特点：1、以特定消费品为征税对象、以特定消费品为征税对象 2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节）3、税率、税额的差别性、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性、税负的转嫁性 6、一般无减税及免税规定、一般无减税及免税规定4n三三、消费税（、消费税（CT）与增值税（）与增值税
2、（VAT）的关系）的关系（一）区别：（一）区别：1、征税范围不同：、征税范围不同：增值税是对增值税是对所有的货物、应税劳务和应税服务所有的货物、应税劳务和应税服务来征收来征收的；的；消费税只对货物征收，并且货物具有选择性，目前只消费税只对货物征收，并且货物具有选择性，目前只选择了选择了15类应税消费品类应税消费品来征收消费税。来征收消费税。2、与价格的关系不同：、与价格的关系不同：增值税是增值税是价外税价外税，也就是计算增值税的销售额中不含，也就是计算增值税的销售额中不含增值税税款；增值税税款；消费税是消费税是价内税价内税，即计算消费税的价格里面是包含消，即计算消费税的价格里面是包含消费税税款
3、的。消费税是包含在商品的价格当中；费税税款的。消费税是包含在商品的价格当中；53、征税环节不同：、征税环节不同：增值税是在货物生产、流通各环节增值税是在货物生产、流通各环节道道征收道道征收。消费税的消费税的绝大多数绝大多数应税消费品只在货物出厂销应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节售（或委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的，以后的批发零售环节不再征收。批发零售环节不再征收。4、计税方法不完全一样：、计税方法不完全一样：增值税对一般纳税人采用的是增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法购进扣税法；消费税有根据价格来征收的，有根据数量来征消费税有根据价格来征收的，有根据数量来
4、征收的，还有根据价格和数量来征收的，所以收的，还有根据价格和数量来征收的，所以计税方计税方法是多样性法是多样性的。的。65、核算方法不同：、核算方法不同：增值税增值税是价外税，税款的大小不会影响企业是价外税，税款的大小不会影响企业的利润，和所得税一般没有必然联系。的利润，和所得税一般没有必然联系。消费税主要消费税主要在在“税金及附加税金及附加”核算，与所得核算，与所得税有直接关系。税有直接关系。7n（二）联系（二）联系 1、都有对货物的征收：都有对货物的征收：增值税对所有的货物征收，增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环
5、节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉交叉征收征收的情况。的情况。2、都是流转税，税收都具有转嫁性：都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是税都是由购买者来负担由购买者来负担的。的。3、对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增、对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的值税的计税依据是相同的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增，均为含消费税而不含增值税的销售额。值税的销售额。8第二节第二节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围n
6、一、一、纳税义务人：纳税义务人：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和生产、委托加工和进口进口规定的消费品的单位和个人，规定的消费品的单位和个人，以及国务院以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人为消费税的纳税人（包括各类企业、且内外资企（包括各类企业、且内外资企业统一）业统一）。地域：地域：应税消费品的应税消费品的起运地及所在地起运地及所在地在境内。在境内。9二、征税范围二、征税范围n一、生产应税消费品：一、生产应税消费品：征收环节在征收环节在出厂销售环节出厂销售环节来征收。来征收。纳税人将生产的应税消费品换取
7、生产资料、纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。10n二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料，受由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。由受托方代扣代缴由受托方代扣代缴n三、进口应税消费品三、进口应税消费品 海关代征进口环节的消费税。海关代征进口环节的消费税。11n四、零售应税消费品四、零售应税
8、消费品 （一）金银首饰、钻石及钻石饰品（税率为（一）金银首饰、钻石及钻石饰品（税率为5%）（二）超豪华小汽车：（二）超豪华小汽车：（2016年年12月月1日执行）日执行）每辆零售价格每辆零售价格130万元（不含增值税）及以万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。上的乘用车和中轻型商用客车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在行税率征收消费税基础上，在零售环节加征零售环节加征一道一道从价从价税税，税率为，税率为10%。12n五、批发环节五、批发环节 在卷烟在卷烟批发环节批发环节加征加征一道消费税，在中华一道消费税，在中华
9、人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收消费税。（售额（不含增值税）征收消费税。（2009年年5月月1日执行）日执行）2015年年5月月10日起，将卷烟批发环节从价日起，将卷烟批发环节从价税税率由税税率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征支加征从量税。从量税。注：卷烟批发者之间销售卷烟不缴纳消费税。注：卷烟批发者之间销售卷烟不缴纳消费税。13第三节第三节 税目与税率税目与税率n一、税目一、税目 目前应税消费品被定为目前应税消费品被定
10、为15类货物，即消费税有类货物，即消费税有15个税目，个税目，分别为烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、分别为烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、小汽车、摩托车、电池和涂料等。实木地板、成品油、小汽车、摩托车、电池和涂料等。14n【例例】下列各项中，应同时征收增值税和消费税下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（的是（）。）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金首饰零售环节销售的金首饰C.生产环节销售的护肤品生产环节销售的护
11、肤品D.进口环节取得大货车进口环节取得大货车n答案：答案：AB 15n二、税率二、税率三种形式：三种形式：1、定额税率：只适用于三类液体应税消费品，、定额税率：只适用于三类液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。2、特殊：对卷烟、白酒计税方法采用从量定、特殊：对卷烟、白酒计税方法采用从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法。额和从价定率征收相结合的复合计税方法。3、比例税率：适用于大多数应税消费品，税、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率为率为1%56%。16第四节第四节 计税依据及应纳税额的计算计税依据及应纳税额的计算n消费税应纳税额的计算办法：消费税应纳税额
12、的计算办法：（一）实行（一）实行从价定率从价定率办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额 =销售额比例税率销售额比例税率（二）实行（二）实行从量定额从量定额办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额 =销售数量定额税率销售数量定额税率（三）实行（三）实行复合计税复合计税办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率销售数量定额税率销售额比例税率销售额比例税率 17n一、从价定率计算方法：一、从价定率计算方法：应纳税额应纳税额 应税消费品的销售额比例税率应税消费品的销售额比例税率（一）销售额的确定：（一）销售额的确定：1.销售额的基本内容销售额的基本内容 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售
13、应税消根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。下列款项不包括在内：下列款项不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的；开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的；（4）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收）同时符合条件的代为
14、收取的政府性基金或行政事业收费费。18n2.包装物的计税问题包装物的计税问题19n（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额1+增值税税率（增值税税率（13%）或征收率（）或征收率（3%）【结论结论】一般情况下，从价计算消费税的销一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。数字。20n二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率 （注：指啤酒、黄酒、成品油）注：指啤酒、黄酒、
15、成品油）（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定 具体的核定方法如下：具体的核定方法如下：1）销售应税消费品的，为应税消费品的）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量；2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使移送使用数量用数量；3）委托加工应税消费品的，为纳税人）委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费的应税消费品数量；品数量；4）进口的应税消费品，为）进口的应税消费品，为海关核定海关核定的应税消费品的的应税消费品的进进口数量口数量。n（二）计量单位的换算标准：（二）计量单位的换算标准：21【例例】某啤酒厂某啤酒厂2019年年5月份
16、销售啤酒月份销售啤酒395200升，升，每吨出厂价格每吨出厂价格2800元（不含元（不含VAT）。计算）。计算8月份月份应纳增值税和消费税额。应纳增值税和消费税额。应税销售数量应税销售数量=395200988=400（吨）（吨）5月份应纳增值税额为：月份应纳增值税额为：VAT400280013145 600元元5月份应纳消费税额为：月份应纳消费税额为：CT销售数量销售数量定额税率定额税率 400 220=88000元元22n三、从价定率和从量定额复合计税方法三、从价定率和从量定额复合计税方法 （卷烟、白酒）（卷烟、白酒）23【例例】某酒厂销售自产特制粮食白酒某酒厂销售自产特制粮食白酒2000斤
17、，产斤，产品售价为品售价为20元元/斤（不含斤（不含VAT）。计算）。计算2019年年5月月份应纳增值税和消费税额。份应纳增值税和消费税额。VAT=20 200013%=5 200元元CT=202000 20%+20000.5=9 000元元 注：从价部分计税基础与增值税一致！注：从价部分计税基础与增值税一致！24n四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定（一）自设非独立核算门市部销售的自产应税消（一）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征征收消费税。收消费税。n【例例】某摩托车生产企业为某摩托车生产企业为VA
18、T一般纳税人，一般纳税人，2019年年5月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆，以每辆出厂价辆出厂价12000元（不含元（不含VAT）给自设非独立核）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆算的门市部；门市部又以每辆15820元（含元（含VAT）售给消费者。售给消费者。摩托车摩托车CT税率税率10%，摩托车生产，摩托车生产企业企业2019年年5月份应缴纳月份应缴纳CT为：为：=15820（1+13%）30 10%=42 000元元 25n（二）纳税人用于（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，换取生产资料和消费资料，投资投资入股和入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以
19、纳税人抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费作为计税依据计算消费税。税。n【例例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%交交CT。销。销售葡萄酒售葡萄酒100万元，本月拿万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨高价为每吨200元，最低价为每吨元，最低价为每吨180元，中间平均价为元，中间平均价为每吨每吨190元，请计算该企业应交的元，请计算该企业应交的CT？（假设价格均为？（假设价格均为不含税价）不含税价）CT=1000 000 10%+200 200 10
20、%=104 000元元26（三）兼营不同税率应税消费品的税务处理（三）兼营不同税率应税消费品的税务处理 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，数量，分别核算，分别计税分别核算，分别计税；1、未分别核算未分别核算；2、将不同税率应税消费品、将不同税率应税消费品组成成套消费品组成成套消费品销售的销售的 按适用税率中按适用税率中最高税率最高税率计税计税【例例】某酒厂某酒厂2019年年5月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，本月销售礼品盒斤，本月销售礼品盒6000套，售价为套，售价为300元元/套，每套，每套包括粮
21、食白酒套包括粮食白酒2斤，单价斤，单价80元，干红酒元，干红酒2斤，单价斤，单价70元。元。该企业该企业5月应纳月应纳CT？（价格均为不含税价）？（价格均为不含税价）CT=12000520120000.5600030020600040.5390000元元27【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。啤酒。2019年年5月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，吨，每吨出厂不含税售价每吨出厂不含税售价32
22、00元。元。“其他应付款其他应付款”账户反映本月账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金9040元，销售啤酒收取包装物元，销售啤酒收取包装物押金押金1170元。该酒厂本月增值税销项税额元。该酒厂本月增值税销项税额及及应纳消费税额应纳消费税额：粮食白酒应纳消费税：粮食白酒应纳消费税：60 0000.5105 00020%9040 1.1320%53 400元元啤酒应纳消费税：啤酒应纳消费税：15025037 500元元该酒厂本月应纳消费税额：该酒厂本月应纳消费税额：53 400 37 500 90 900元元关于啤酒、黄酒以外的酒类押金处理！关于啤酒、黄酒以外的酒类押金处
23、理！28第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算n一、生产销售环节应纳税消费税的计算一、生产销售环节应纳税消费税的计算（一）直接对外销售的应纳消费税的计算：（一）直接对外销售的应纳消费税的计算：（已讲）（已讲）（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算：29（二）（二）自产自用应纳消费税自产自用应纳消费税 自产应税消费品的用途自产应税消费品的用途税务处理税务处理一、用于连续生产应税消费品一、用于连续生产应税消费品二、二、用于其他方面用于其他方面生产非应税消费品生产非应税消费品在建工程在建工程 管理部门、非生产机构管理部门、非生产机构提供劳务提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、馈
24、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励样品、职工福利、奖励 等方等方面面不缴纳消费税不缴纳消费税1.于于 30【例例】某汽车制造厂生产的小汽车应缴纳消费税的某汽车制造厂生产的小汽车应缴纳消费税的有（有（）A用于展示样品用于展示样品 B赠送给贫困地区赠送给贫困地区 C移送改装分厂改装加长型豪华小轿车移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D供上级单位长期使用供上级单位长期使用 【答案答案】ABD31自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格：A、实行、实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格（成本（成本利润）（利润）（1C
25、T比例税率）比例税率）成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1CT比例税率）比例税率）“成本成本”，是指消费品的产品生产成本；，是指消费品的产品生产成本；“成本利润率成本利润率”由由国家税务总局确定国家税务总局确定 注意：注意：对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利成本利润率按消费法规定确定润率按消费法规定确定，若不交消费税的成本利润率按若不交消费税的成本利润率按10%，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；32 平均成本利润率表平均成本利润率表 单位：单位：%货物名称利润率货物名称利润率1甲
26、类卷烟1010.贵重首饰及珠宝玉石62.乙类卷烟511.摩托车63.雪茄烟512.高尔夫球及球具104.烟丝513.高档手表205.粮食白酒1014.游艇106.薯类白酒515.木制一次性筷子57.其他酒516.实木地板58.化妆品517.乘用车89.鞭炮、焰火518.中轻型商用客车533n自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格：n例：例：啤酒厂，职工福利发放了甲类啤酒啤酒厂，职工福利发放了甲类啤酒10吨，无同类吨，无同类价格，每吨成本价格，每吨成本2000。请计算增值税和消费税？。请计算增值税和消费税？解：解：CT102502500元元 VAT102000（110%）250013%B、对
27、从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成、对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，成本利润率为增值税法中的本利润率为增值税法中的10%，同时要包括消费税同时要包括消费税；组成计税价格组成计税价格成本成本利润利润自产自用数量定额税率自产自用数量定额税率34自产自用组成计税价格：自产自用组成计税价格：C、实行、实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格计办法计算纳税的组成计税价格计算公式：算公式：组成计税价格组成计税价格（成本（成本利润利润自产自用数量定自产自用数量定额税率）（额
28、税率）（1 CT比例税率）比例税率）成本（成本（1成本利润率）成本利润率）自产自用数量定自产自用数量定额税率额税率（1 CT比例税率）比例税率）35n例：某粮食白酒生产企业（一般纳税人）例：某粮食白酒生产企业（一般纳税人）2019年年5月份将新生产的粮食白酒月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于馈赠客户，公斤用于馈赠客户，账面单位成本每公斤账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，元，该粮食白酒无同类售价，试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。n组成计税价格组成计税价格100010（110）100020.5（120）15000（元）（元）VA
29、T15000131950（元）（元）CT1500020100020.54000（元）（元）36n【例例】某酒厂某酒厂2019年年5月发生下列业务：月发生下列业务：1.以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑散装白酒以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑散装白酒1吨吨并销售，取得不含税销售额并销售，取得不含税销售额3.8万元，货款已收到。万元，货款已收到。2.自制粮食白酒自制粮食白酒5吨，对外销售吨，对外销售4吨，收到不含税销售吨，收到不含税销售额额20万元（含包装费万元（含包装费3万元），另收取包装押金（单万元），另收取包装押金（单独核算）独核算）0.2万元；万元；3.将甲类啤酒将甲类啤酒5吨馈赠客户吨馈赠
30、客户,每吨成本价每吨成本价3300元元.4.自产药酒自产药酒1200斤，全部售出，普通发票上注明销售斤，全部售出，普通发票上注明销售额额7.2万元；万元；5.为厂庆活动特制粮食白酒为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放职工，公斤，全部发放职工，无同类产品售价，每公斤成本为无同类产品售价，每公斤成本为15元。元。请根据上述业务计算该酒厂本月应纳增值税销项税额请根据上述业务计算该酒厂本月应纳增值税销项税额和消费税税额。和消费税税额。37n答案答案（1）CT=3800020%+20000.5（2）CT=(200000+2000/1.13)20%+420000.5（3）CT=5250（4）CT=
31、72000/1.1310%（5）CT=(200015(1+10%)+200020.5)/(1-20%)20%+200020.5 38n二二、委托加工环节应纳消费税的计算：、委托加工环节应纳消费税的计算：1、委托加工应税消费品的确定条件为：、委托加工应税消费品的确定条件为：；以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。行税务处理。2、凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，、凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当应当按照自制
32、应税消费品缴纳消费税按照自制应税消费品缴纳消费税：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品）由受托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；消费品；（3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。品。39n（一）受托方代收代缴消费税：（一）受托方代收代缴消费税：税法规定，由受托方在向委托方税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代交货时代收代缴缴消费税。对受托方未按规定代收代缴税款，委托消费税。对受托方未按规定代收代缴税款，委托方要补交税款。方要补交税款。
33、对纳税人对纳税人委托个体经营者和个人委托个体经营者和个人加工应税消费加工应税消费品，一律于品，一律于委托方收回委托方收回后在委托方所在地缴纳消费后在委托方所在地缴纳消费税。税。n受托方代收代缴消费税的计算受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消同类消费品的销售价格费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。40n委托加工的应税消费品组成计税价格：委托加工的应税消费品组成计税价格：n实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格办法计算纳
34、税的组成计税价格 组价组价（材料成本（材料成本加工费）加工费）（1CT比例税率）比例税率）材料成本材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本（不：委托方所提供加工材料的实际成本（不含含VAT。加工费加工费：包括代垫辅助材料的实际成本；但不包括：包括代垫辅助材料的实际成本；但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。应纳消费税额应纳消费税额组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率 41【例】【例】2019年年5月，月，A某企业委托酒厂加工葡萄酒，某企业委托酒厂加工葡萄酒，该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供
35、的原料成本本2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的万元，另收取的加工费加工费0.4万元（价格均为不含税价），委托加工完万元（价格均为不含税价），委托加工完成后收回成后收回2000斤葡萄酒，则该酒厂代收的消费税为和斤葡萄酒，则该酒厂代收的消费税为和应交的增值税销项税？应交的增值税销项税？n组成计税价格组成计税价格 （20 000+1 500+4 000）（）（1 10%）28 333.33（元）（元）n酒厂代收消费税酒厂代收消费税：28 333.33 10%2833.33（元）（元）n酒厂应交增值税销项税：酒厂应交增值税销项税：（1 500+4 000）13%7
36、15（元）（元）42【例例】某企业委托酒厂加工黄酒，该酒无同类产品销某企业委托酒厂加工黄酒，该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方万元，受托方垫付辅料成本垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费万元，另收取的加工费0.4万元万元（价格均为不含税价），委托加工完成后收回（价格均为不含税价），委托加工完成后收回10吨黄吨黄酒，则该酒厂代收的消费税为和应交的增值税销项税？酒，则该酒厂代收的消费税为和应交的增值税销项税？n黄酒是从量定额，无需黄酒是从量定额，无需组价组价 n酒厂代收消费税酒厂代收消费税：240 10 2400（元）（元）n酒厂应交
37、增值税销项税：酒厂应交增值税销项税：（1 500+4 000）13%715（元）（元）43n实行实行从量定额从量定额办法计算纳税的应税消费品：办法计算纳税的应税消费品：代收消费税仅与委托加工数量有关，代收消费税仅与委托加工数量有关，不需组价不需组价；44n实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格：办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格（材料成本（材料成本加工费加工费委托加工委托加工数量定额税率）（数量定额税率）（1 CT比例税率）比例税率）应纳消费税额应纳消费税额组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率委委托加工数量定额税率托加工数量定额税率45【例】某企业委托酒厂加工
38、粮食白酒，该酒无同类产品销售【例】某企业委托酒厂加工粮食白酒，该酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成万元，受托方垫付辅料成本本0.15万元，另收取的加工费万元，另收取的加工费0.4万元（价格均为不含税价），万元（价格均为不含税价），委托加工完成后收回委托加工完成后收回2000斤，则该酒厂代收的消费税为和应斤，则该酒厂代收的消费税为和应交的增值税销项税？交的增值税销项税？n组成计税价格组成计税价格 （20 000+1 500+4 000+2000 0.5）（）（1 20%）33125（元）（元）n酒厂代收消费税酒厂代收消费税 331
39、25 20%+2000 0.5 7625（元）（元）n 酒厂应交增值税销项税：酒厂应交增值税销项税：（1 500+4 000）13%715（元）（元）46n（二）委托方缴纳消费税：（二）委托方缴纳消费税：委托方在提货时向受托方支付的消费税：委托方在提货时向受托方支付的消费税：n1、收回后直接出售（不高于受托方的计税价格）、收回后直接出售（不高于受托方的计税价格）的，不再征收消费税。的，不再征收消费税。已在收货时由受托方代扣代缴。已在收货时由受托方代扣代缴。n2、收回后用于连续生产应税消费品或、收回后用于连续生产应税消费品或高于受托方高于受托方的计税价格的计税价格：可按当期生产领用数量从当期应纳
40、税消费税税可按当期生产领用数量从当期应纳税消费税税额中扣除。（后面详述）额中扣除。（后面详述）47小结：委托加工小结：委托加工受托方受托方委托方委托方原料、主料原料、主料应税消费品应税消费品CT：代收：代收代缴代缴VAT：加工费：加工费13直接出售（售价不直接出售（售价不高于计税依据）：高于计税依据）：不交不交CT其他其他连续连续生产生产高于高于代交代交消费消费税的税的计税计税依据依据加工费：交加工费：交VAT和和CT48n【例例】甲酒厂为甲酒厂为VAT一般纳税人，一般纳税人，2019年年5月发生以下业务：月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购
41、价吨，每吨收购价2000元，元，共计支付收购价款共计支付收购价款60 000元；元；（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂开具开具VAT专用发票，注明加工费专用发票，注明加工费25 000元，辅料价值元，辅料价值15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税吨，每吨不含税销售额销售额15 000元
42、。元。（4）销售时支付给运输单位的销货运输费用）销售时支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得元，取得运输增值税专用发票。运输增值税专用发票。要求：要求：1、计算乙酒厂应代收代缴的、计算乙酒厂应代收代缴的CT和应交和应交VAT；2、计算甲酒厂应纳、计算甲酒厂应纳CT和和VAT。491、乙酒厂：、乙酒厂：（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取吨，取得乙酒厂开具得乙酒厂开具VAT专用发票，注明加工费专用发票，注明加工费25 000元，代垫元，
43、代垫辅料价值辅料价值15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。委托方提供的原材料成本为不含委托方提供的原材料成本为不含VAT价格：价格：代收代缴的代收代缴的CT的组成计税价格的组成计税价格60000(1 9%)+(25 00015 000)+820000.5（120）128 250元元代收代缴的代收代缴的CT 128 25020820000.5=33 650元元应纳应纳VAT（25 000 15 000）135 200元元502、甲酒厂：、甲酒厂：（1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价吨，每吨收购价2000元，元
44、，共计支付收购价款共计支付收购价款60 000元；元；进项税额进项税额60 00095 400元元 借：原材料借：原材料 54 600 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 400 贷：银行存款贷：银行存款 60 000（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕并收回入库。产加工白酒，白酒加工完毕并收回入库。进项税额进项税额5200元元（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销吨，每吨不含税销售额售额15 000元。元。销项税额销项税额
45、 715 0001313 650元元 （4）支付给运输单位的销货运输费用）支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得运输发元，取得运输发票票 运输费用进项税额运输费用进项税额12 000/1.099990.83元元 51n2、甲酒厂：、甲酒厂：直接销售委托加工收回的白酒不交直接销售委托加工收回的白酒不交CT：（计税依据：（计税依据：128250/8=16031.25元）元）应纳应纳VAT：销项税额销项税额715 0001313650元元进项税额进项税额302 00095200990.83 11590.83元元应纳应纳VAT 12650 11590.831059.17元元52三、三、进口环
46、节应纳消费税的计算进口环节应纳消费税的计算 1、实行、实行的应税消费品的应纳税额的计算：的应税消费品的应纳税额的计算：应纳应纳CT=组成计税价格消费税比例税率组成计税价格消费税比例税率组成计税价格组成计税价格（关税完税价格（关税完税价格关税）（关税）（1CT比例比例税率）税率）其中，其中，“关税完税价格（关税完税价格（CIF）”是指海关核定的关税是指海关核定的关税计税价格。计税价格。n2、实行、实行的应税消费品的应纳税额的计算的应税消费品的应纳税额的计算 应纳应纳CT=应税消费品数量消费税定额税率应税消费品数量消费税定额税率53n3、实行、实行复合计税方法复合计税方法的计算：的计算：应纳应纳C
47、T组成计税价格组成计税价格CT比例税率比例税率应税消应税消费品数量费品数量CT定额税率定额税率组成计税价格组成计税价格（关税完税价格（关税完税价格关税关税进口数进口数量量CT定额税率）定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率）54组价组价（从价定（从价定率）率）进口：进口：（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1比例税率）比例税率）委托加工：委托加工：（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1比例税率）比例税率）自产自用：自产自用：成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1比例税率）比例税率）55组价组价（复合计税（复合计税）进口：进口：（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率（关税完税价
48、格关税进口数量消费税定额税率）（1比例税率）比例税率）委托加工：委托加工：（材料成本加工费（材料成本加工费委托加工数量定额税率委托加工数量定额税率）（1比例税率）比例税率）自产自用：自产自用：成本（成本（1成本利润率）成本利润率）自产自用数量定额税率自产自用数量定额税率（1比例税率）比例税率）56【例例】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元万元（关 税 税 率 假 定 为（关 税 税 率 假 定 为 3 0%），则 进 口 环 节 还 需 缴 纳），则 进 口 环 节 还 需 缴 纳（）。）。（消费税税率为（消费税税率为10%）A消费税消费税6.
49、5万元万元 B消费税消费税7.22万元万元 C增值税增值税11.05万元万元 D增值税增值税9.3886万元万元n答案：答案：BDn关税完税价格关税完税价格=1530%=50（万元）（万元）n进口消费税进口消费税=（50+15）（110%）10%=7.22（万元）（万元）n进口增值税进口增值税=（50+15+7.22）13%=9.3886（万元）（万元）57n【例】某首饰商城为增值税一般纳税人，【例】某首饰商城为增值税一般纳税人，2019年年5月发生以下业务：月发生以下业务：n（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入28.25万万元，
50、其中金银首饰收入元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入万元，镀金首饰收入8.25万元；万元；n（2）采取）采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条，新项链每条零售价条零售价0.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款万元，每条项链取得差价款0.03万元；万元；n（3）为个人定制加工金银首饰，）为个人定制加工金银首饰，个人个人提供原料含税金额提供原料含税金额29.38万元万元，商城商城取得支付的含税加工费取得支付的含税加工费4.52万元（商城无同类首饰价格）万元（商城无同类首饰价格）n（4）用）用300条银
